Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Четкие сроки, в которые требуется удерживать и перечислять НДФЛ

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
28 августа 2013 166 просмотров

Организация проводит модернизацию (реконструкцию) основного средства более 12 месяцев. Но при этом данное имущество используется в деятельности организации в течение всего времени модернизации (реконструкции). Можно ли в период реконструкции (модернизации) которые длятся более 12 месяцев начислять амортизацию в общем порядке и не приостанавливать ее?

По общему правилу, амортизация по ОС, которое находится на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, но из эксплуатации не выводится, амортизация не начисляется. Нарушение данного правила приведет к претензиям инспекторов.

Однако возможность начислять амортизацию, хотя и в меньшей сумме, есть.

Для этого надо поделить имущество, по которому ведутся работы, на два самостоятельных инвентарных объекта. В таком случае на действующую часть объекта периоде реконструкции (модернизации) вы сможете продолжать начислять амортизацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Ситуация: можно ли начислять амортизацию по основному средству, которое находится на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, но из эксплуатации не выводится

Нет, нельзя. На основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) продолжительностью более 12 месяцев, амортизация не начисляется. Но если реконструкция (модернизация) касается той части объекта, стоимость которой обособленно отражена в налоговом учете, то исключать из состава амортизируемого имущества весь объект основных средств не нужно.

По общему правилу на основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) продолжительностью более 12 месяцев, амортизация не начисляется. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Данная норма не устанавливает зависимости между исключением реконструируемого (модернизируемого) объекта из состава амортизируемого имущества и фактом его эксплуатации в период реконструкции (модернизации). Поэтому, если в отношении основного средства, которое отражено в налоговом учете как единый инвентарный объект, началась реконструкция (модернизация) продолжительностью более 12 месяцев, начисление амортизации по этому основному средству должно быть приостановлено. Даже если реконструкция (модернизация) затрагивает только часть объекта. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-03-06/1/288, от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/8, ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23.

Если реконструкция (модернизация) касается той части объекта, стоимость которой обособленно отражена в налоговом учете, то исключать из состава амортизируемого имущества все основное средство не нужно. В такой ситуации организация вправе продолжать начисление амортизации по эксплуатируемым частям основного средства, которые реконструкция (модернизация) не затрагивает. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России* от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/560 и от 2 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/765, УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 20-12/030776, от 15 февраля 2007 г. № 09-14/014328. Правомерность такого подхода признают и некоторые арбитражные суды. Например,* в постановлении от 23 сентября 2008 г. № А56-33426/2007 ФАС Северо-Западного округа подтвердил, что, если часть реконструируемого (модернизируемого) основного средства не выведена из эксплуатации, амортизацию по этой части основного средства в целях налогообложения прибыли можно продолжать начислять.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении модернизацию основных средств

<…>

Амортизация во время модернизации

При проведении модернизации со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте. Если модернизация основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания модернизации. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 ип ункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.*

Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному на модернизацию на срок свыше 12 месяцев*

Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета по таким основным средствам, организация должна установить самостоятельно. При этом возможными вариантами могут быть:*

    начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, в котором была закончена модернизация;
    начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизация была закончена.

Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации для целей бухучета по основным средствам, модернизируемым сроком свыше 12 месяцев, отразите в учетной политике организации для целей бухучета.*

Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете.

В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства.*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств

<…>

Амортизация во время реконструкции

При проведении реконструкции со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте. Если реконструкция основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания реконструкции. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.*

Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев*

Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета по таким основным средствам, организация должна установить самостоятельно.

При этом возможными вариантами могут быть:*

    начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на реконструкцию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, в котором была закончена реконструкция;
    начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на реконструкцию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором реконструкция была закончена.

Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.*

Главбух советует: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете.

В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства.*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Статья: В Минфине подсказали, как начислять амортизацию при частичной модернизации объекта

Документ: Письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/560.

Что изменилось в работе: Модернизируя лишь часть основного средства, амортизацию по другой его составляющей можно начислять, если выделить ее в самостоятельный объект.*

Ваша компания проводит модернизацию или реконструкцию основного средства. Работы продолжаются свыше 12 месяцев. В таком случае амортизацию по объекту перестают начислять. Основание — пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Продолжить амортизировать имущество можно после того, как работы по его улучшению завершатся. А как быть, когда решили модернизировать лишь часть объекта, к примеру, здания?

Тут чиновники из Минфина России предложили вариант, при котором удастся амортизировать действующую часть объекта (см. письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/560). И значит, продолжать списывать в расходы сумму начислений, хотя и в меньшем размере. Для этого надо поделить имущество, по которому ведутся работы, на два самостоятельных инвентарных объекта. Тогда можно будет начислять амортизацию по тому из двух новых основных средств, которое модернизация не затронула.*

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 22, НОЯБРЬ 2012

5.Статья: Как при длительной реконструкции объекта продолжать начислять амортизацию

в чем экономия Налог на прибыль

на чем основана идея Письмо Минфина России от 19.10.12 № 03-03-06/1/560

Если компании необходимо реконструировать часть здания, то она вправе разделить его на два самостоятельных объекта. В этом случае налогоплательщик сможет в периоде реконструкции продолжать начислять амортизацию на действующую часть здания. Такие выгодные разъяснения для компаний выпустил Минфин России (письмо от 19.10.12 № 03-03-06/1/560).

Дело в том, что основные средства, находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому в ситуации, когда реконструкции подлежит только часть здания, компания может избежать налоговых потерь, разделив его на два инвентарных объекта. И продолжать начислять амортизацию по имуществу, которое используется в производственной деятельности. Такой позиции финансовое ведомство придерживалось и ранее (письмо от 02.11.07 № 03-03-06/1/765).

Однако, по мнению чиновников, амортизацию можно начислять, только если компания обеспечила раздельный учет реконструируемой части объекта и части, которую продолжает эксплуатировать. В противном случае амортизация по объекту не начисляется до окончания реконструкции.

Идеей поделилась Юлия Дудырева,
главный бухгалтер

Оценка безопасности идеи*

 чиновник

Александр Мохов, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«Идея сработает, если у компании имеется возможность использовать только часть здания без его реконструируемой части. Претензии могут возникнуть, в случае, если компания разделила имущество на два инвентарных объекта незадолго до или после начала реконструкции».

 эксперт

Ольга Слобцова, заместитель директора по проектам ООО АКФ «Экспертный центр „Партнёры“»:

«На мой взгляд, довольно редко удается разделить основное средство на два инвентарных объекта, ведь должно быть обеспечено не только физическое обособление частей, но и их самостоятельность использования, а также возможность выделения первоначальной стоимости».

практик

Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница»:

«Сейчас контролеры считают, что если здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, то амортизация по объекту не начисляется до окончания реконструкции (письмо УФНС по г. Москве от 10.02.12 № 16–15/011627@)».

ЖУРНАЛ «ПРАКТИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ», № 1, ЯНВАРЬ 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка