Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 августа 2013 47 просмотров

Распределение чистой прибыли между участниками ООО.За 2011год- прибыль. Решение участников (март 2012 года) -прибыль за 2011 год оставить в распоряжении Общества.За 2012 год- убыток. Решение участников (март 2013года) "Основания для выплаты дивидендов за 2012 год отсутствуют".За полугодие 2013 года - прибыль.В Уставе закреплено, что "Общество вправе раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли". Причем не указано, что по итогам года.Имеют ли законное право участники Общества распределить в 2013г году (один раз в год) чистую прибыль за полугодие?Спасибо.

 ООО могут распределять прибыль раз в квартал, полугодие, или раз в год, если иное не предусмотрено уставом общества (ст. 28 Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ). Исходя из текста вопроса, можно сделать вывод о том, что уставом общества определен порядок распределения прибыли. В данном случае организация согласно уставным документам может распределять прибыль раз в год.

При этом следует учесть, что размер чистой прибыли можно определить только по итогам года.

До окончания года можно определить только промежуточный результат. Так как организация обязана ежегодно определять финансовый результат своей деятельности, то можно говорить о том, что такое положение в уставе как «Общество вправе раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли» запрещает организации распределять дивиденды на основании промежуточных результатов.

То есть на данный момент участники не могут распределить прибыль, сложившуюся по итогам полугодия. Однако, в устав организации можно внести изменения и указать на возможность распределения прибыли чаще, чем раз в год. После внесения изменений в уставные документы учредители смогут распределять прибыль на основании промежуточных результатов, например, раз в полугодие.

Но при этом следует учесть, что дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9 %. Если по итогам года организация получит прибыль в меньшей сумме, чем было рассчитано по итогам полугодия, или получит убыток, то выплаченные ранее суммы не будут признаваться дивидендами и с учредителей придется либо удержать налог по ставке 13%, либо вернуть переплату организации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов

<…>

Организации могут принимать решение о выплате учредителям (участникам, акционерам) части прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208?ФЗп. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

<…>

Решение о выплате

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). А в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) – общее собрание участников (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Конкретный срок и порядок выплаты дивидендов в акционерных обществах (ООО) должны быть зафиксированы в уставе общества или решении общего собрания акционеров (участников). Ограничен только крайний срок выплаты – не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Дивиденды нужно выплатить за те же 60 дней, если конкретные сроки не определены ни уставом, ни решением общего собрания акционеров (участников). Об этом сказано в пункте 4 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.*

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


2.Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

<…>

Статья 28. Распределение прибыли общества между участниками общества

1. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

2. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.*

3. Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.»

<…>

3.Рекомендация: Как использовать чистую прибыль

Чистую прибыль можно расходовать только по решению собственников организации (участников, акционеров). Это правило распространяется как на ООО (подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ), так и на акционерные общества (подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).

Исключение могут составлять расходы, оплачиваемые за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Подробнее об этом, например, см.* Как начислить премию за счет чистой прибыли.

Документальное оформление

В ООО решение о расходовании чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников* (п. 1 ст. 28п. 6 ст. 37Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.

Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Решение о расходовании чистой прибыли на выплату дивидендов*

Уставом ООО «Торговая фирма "Гермес"» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. По итогам I квартала 2013 года чистая прибыль «Гермеса» составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось 15 апреля 2013 года, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. По результатам составлен протокол общего собрания участников.

<…>

Направления расходования

Направления расходования чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т. е. по решению учредителей).*

Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) – 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Величину резервного фонда (капитала) и порядок его формирования общество определяет самостоятельно. Это следует из статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:
– на выплату дивидендов;*
– на погашение убытков прошлых лет;
– на увеличение уставного капитала;
– на выплату премийматериальной помощи;
– оплату путевок сотрудникам, если оплачиваются путевки, которые приобретает организация, и если организация компенсирует стоимость путевок, которые приобретает сотрудник;
– на финансирование капитальных вложений;
– на другие цели.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Ситуация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по выплате дивидендов, если по итогам отчетных периодов организация выплатила промежуточные дивиденды, а по итогам календарного года у нее сформировался убыток. Организация применяет общую систему налогообложения

Акционерное общество может выплатить промежуточные дивиденды по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). ООО могут распределять прибыль между участниками общества раз в квартал или полугодие (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Однако выплаченные учредителям суммы промежуточных дивидендов при получении организацией по итогам года убытка в целях налогообложения не могут считаться дивидендами.

В Налоговом кодексе РФ содержится свое определение дивидендов. Дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (п. 1 ст. 43 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). А значит, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, может быть определена только по итогам календарного года.

Поэтому при наличии убытка по итогам года рассматриваемые выплаты для целей расчета налогов не могут считаться дивидендами* (письмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210).

При расчете налога на прибыль данные выплаты в составе расходов не учитывайте (п. 49 ст. 270 НК РФ). В бухучете данные выплаты отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В связи с этим в бухучете образуются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 47ПБУ 18/02).

При расчете НДФЛ учитывайте, что выплаченные промежуточные дивиденды следует рассматривать как обычные выплаты, так как они не соответствуют критериям пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Следовательно, НДФЛ нужно пересчитать и удержать по обычным ставкам (13% или 30%) (ст. 224 НК РФписьмо ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210). Доудержать НДФЛ можно из любых денежных средств, выплачиваемых гражданам-получателям (например, из зарплаты, если получателем является сотрудник организации). При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, об этом нужно уведомить налоговую инспекцию по месту учета организации, выплатившей дивиденды, а также гражданина, получившего доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

За несвоевременную уплату налогов организации могут начислить пени и взыскать штрафы (ст. 75123 НК РФ). То есть выплата промежуточных дивидендов гражданам связана с определенными рисками. При получении убытка по итогам года и доплате НДФЛ проверяющие могут сделать вывод о несвоевременной уплате налога. При разрешении аналогичных споров арбитражные суды считают, что налоговый агент не обязан платить налог, не удержанный с налогоплательщика (если докажет, что у него не было возможности удержать НДФЛ), за счет собственных средств. Поэтому взыскать штраф в этом случае проверяющие не вправе. О расчете пеней см.* Как перечислить НДФЛ в бюджет.

На выплаченные промежуточные дивиденды не нужно начислять:*

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Если получателем промежуточных выплат является организация, обязанностей налогового агента у организации-плательщика после подведения итогов отчетного года не возникает. В результате переквалификации промежуточных дивидендов в безвозмездную выплату учредителям у организации-плательщика образуется переплата по налогу на прибыль в связи с начислением этого налога при выплате промежуточных дивидендов. Исключения из этого правила составляют только выплаты иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств. Подробнее см.* Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с сотрудниками по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток*

По итогам полугодия 2013 года ОАО «Производственная фирма "Мастер"» выплатило дивиденды генеральному директору А.В. Львову в сумме 350 000 руб. Львов является налоговым резидентом России.

Решение о выплате дивидендов было принято общим собранием акционеров 2 августа 2012 года. Дивиденды были выплачены 2 августа 2013 года. Доходы от долевого участия в других организациях «Мастер» не получает.

По итогам 2013 года у «Мастера» сформировался убыток.

В учете организации бухгалтер сделал проводки.

1 августа 2013 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.

2 августа 2013 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. (350 000 руб. ? 9%) – удержан НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 Кредит 51
– 318 500 руб. (350 000 руб. – 31 500 руб.) – перечислены дивиденды на банковский счет Львова.

По итогам 2013 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата Львову по итогам полугодия не является дивидендом. В учете организации бухгалтер сделал проводки.

31 декабря 2013 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 350 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 73
– 350 000 руб. – отражено начисление прочей выплаты сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. – сторнирован удержанный НДФЛ с дивидендов;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 31 500 руб. – отражено удержание НДФЛ с прочих выплат;

Дебет 70 Кредит 51
– 318 500 руб. – сторнировано перечисление дивидендов на банковский счет Львова;

Дебет 73 Кредит 51
– 318 500 руб. – отражено перечисление прочей выплаты на банковский счет Львова;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 14 000 руб. (350 000 руб. ? 13% – 31 500 руб.) – доначислен НДФЛ по ставке 13 процентов с прочей выплаты.

При последующей выплате зарплаты Львову бухгалтер доудержал с нее НДФЛ в сумме 14 000 руб. и перечислил налог в бюджет.

В налоговом учете выплаты учредителю в расходах бухгалтер не учитывал. Поэтому в учете возникла постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 70 000 руб. (350 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов с организацией-учредителем по выплате дивидендов. Организация выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток*

По итогам полугодия 2013 года ОАО «Производственная фирма "Мастер"» начислило дивиденды учредителю – ЗАО «Альфа» в сумме 500 000 руб. Решение о выплате дивидендов было принято на общем собрании акционеров 26 июля 2013 года.

Доходы от долевого участия «Мастер» не получает.

Дивиденды выплачены 2 августа 2013 года.

По итогам 2013 года у «Мастера» сформировался убыток.

В учете организации бухгалтер сделал проводки.

26 июля 2013 года:

Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.

2 августа 2013 года:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 45 000 руб. (500 000 руб. ? 9%) – удержан налог на прибыль с дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 455 000 руб. (500 000 руб. – 45 000 руб.) – перечислены учредителю дивиденды;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 45 000 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль.

По итогам 2013 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата «Альфе» по итогам полугодия не является дивидендом. В учете организации бухгалтер сделал проводки.

31 декабря 2013 года:

Дебет 84 Кредит 75-2
– 500 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 45 000 руб. – сторнирован налог на прибыль, начисленный с дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 455 000 руб. (500 000 руб. – 45 000 руб.) – отражено начисление безвозмездной выплаты учредителю;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 455 000 руб. – сторнировано перечисление учредителю дивидендов по итогам полугодия;

Дебет 76 Кредит 51
– 455 000 руб. – отражено перечисление учредителю безвозмездной выплаты.

В результате переквалификации дивидендов в безвозмездную выплату учредителю у «Мастера» образовалась переплата по налогу на прибыль в размере 45 000 руб.

В налоговом учете безвозмездную выплату учредителю в расходах бухгалтер не учитывал. Поэтому в учете возникли постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 90 000 руб. (455 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

5.Статья: Как скорректировать отчетность и пересчитать налоги, если дивидендов выплатили больше чем положено

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, как можно скорректировать отчетность, если выплаченные промежуточные дивиденды превысили чистую прибыль по итогам года. Здесь же подсказки и для организаций-участников, получивших больше положенного.*

От чего убережет: Контролеры могут переквалифицировать излишне выплаченные дивиденды в безвозмездно полученные доходы учредителей и доначислить налоги.*

Если ваша компания на «упрощенке»

Компании на «упрощенке» также удерживают налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов в качестве налоговых агентов.

Компании вправе начислять и выплачивать дивиденды своим участникам посреди года. Например, распределять прибыль между учредителями ООО можно раз в квартал или в полугодие. Однако по итогам года может оказаться, что чистая прибыль не покрывает всю сумму выданных за этот период дивидендов. А то и вовсе образовался убыток.

Выходит, что учредителям выплатили больше чем нужно. Чем это грозит? Ревизоры считают так. Если размер промежуточных выплат превышает чистую прибыль по итогам года, эти суммы дивидендами не являются. Речь идет уже о безвозмездно переданных средствах. Разумеется, в той части, которая превышает прибыль, оставшуюся после налогообложения.* Такой вывод есть в письме ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210@.

Осторожно!

Если по итогам года компания получила убыток, налоговики могут признать промежуточные дивиденды безвозмездно полученными доходами участников.

Раз «лишние» суммы — не дивиденды, то предусмотренные для них пониженные ставки тут применять нельзя. Поэтому налоги лучше пересчитать, не дожидаясь пока это сделают ревизоры. На какие ставки ориентироваться, мы показали в таблице ниже.

Алгоритм же всех действий мы вам подскажем. И для ситуации, когда дивиденды учредителям выплачивала ваша компания. *И для случая, если ей, наоборот, как участнику, перечислили лишнее.

По какой ставке придется считать налог с переплаты по дивидендам*

Кем является участник компании Ставка налога на прибыль или НДФЛ для той части дивидендов, которая не превышает чистую прибыль Ставка налога на прибыль или НДФЛ, которая действует для сумм, превышающих чистую прибыль Является ли компания налоговым агентом по выплатам, которые не признаются дивидендами
Российская компания 9 процентов 20 процентов Нет
Иностранная организация 15 процентов 20 процентов Да
Физлицо — резидент 9 процентов 13 процентов Да
Физлицо — нерезидент 15 процентов 30 процентов Да

Как действовать, если ваша компания переплатила дивиденды участникам*

Итак, ваша компания выплатила своим участникам больше положенного. Сразу скажем, что решать вопрос о том, корректировать ли отчетность и расчет налогов из-за лишних выплат дивидендов, нужно вместе со всеми учредителями. Допустим, все согласились на корректировки. Что дальше?

Тут уже смотрите, о каком участнике идет речь. Основной порядок действий для каждого возможного случая мы приведем здесь. А о других вариантах читайте ниже.

Как еще можно поступить с излишне выплаченными дивидендами*

1. Учредители согласны вернуть компании излишне выплаченные дивиденды. Это нужно оформить решением общего собрания. Тогда компания, которая выплачивала дивиденды, сдаст уточненные декларации. В них она аннулирует данные о промежуточных дивидендах. Собственники компании тоже исправят налоговую отчетность. Они исключат дивиденды из состава внереализационных доходов. Кроме того, компании или ее участнику нужно будет подать заявление о возврате налога.*

2. Компания и ее учредители решили не править отчетность, рассчитывая отстоять свою позицию в арбитраже. Ведь когда контролеры меняют юридическую квалификацию сделки, взыскать налог и пени они могут только в судебном порядке. Об этом сказано в подпункте 3пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ. Но стоит иметь в виду, что спор могут выиграть и налоговики. Пример тому — постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. по делу № А66-1084/2008.

Лишнюю сумму дивидендов выплатили российской организации*

Раз перечисленные ранее суммы перестали считаться дивидендами, ваша компания уже не является налоговым агентом в отношении этих доходов. Таким образом, налог по обычной ставке российский участник должен пересчитать сам.

Вам же необходимо внести изменения в отчетность по налогу на прибыль. То есть аннулировать данные о промежуточных дивидендах в подразделе 1.3 раздела 1 и листе 03декларации по налогу на прибыль.

Добавим, что никаких дополнительных расходов в данном случае отражать не нужно. Так как учесть при расчете налога на прибыль безвозмездно переданные средства нельзя.

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 10, МАЙ 2012

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Жукова Мария.

Ответ утвержден:

старший эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Абрамова Варвара.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка