Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 августа 2013 22 просмотра

Наша организация работает на общей системе налогообложения, является плательщиком НДС.В декабре 2012 года на основании инвестиционного договора с Департаментом имущества города Москвы организацией произведен выкуп доли недвижимого имущества (здания), находившейся в собственности города. Деньги перечислены на расчетный счет Департамента имущества в декабре 2012 года. Одновременно организацией как налоговым агентом в бюджет перечислена полная сумма НДС со стоимости недвижимого имущества.В связи с длительностью процесса оформления документации, свидетельство о праве собственности на недвижимое имущество будет получено организацией в 4 квартале 2013 года.Просим разъяснить следующее:а) С какого периода организация имеет право принять к вычету сумму НДС, уплаченную в качестве налогового агента.б) Распространяется ли на налогового агента возможность отсроченного вычета НДС.

Для применения права на вычет НДС в рассматриваемой ситуации, во-первых, должны быть общие правила предъявления НДС к вычету (ст. 171, ст.172 Налогового кодекса РФ). В частности, приобретенное имущество должно быть принято к учету. При приобретении имущества, подлежащего отражению в составе основных средств, контролирующие органы полагают, что НДС может быть заявлен к вычету в периоде, когда приобретенное имущество отражено на счете 01 (а не на счете 08)..

Обращаем Ваше внимание, что с 1 января 2011 года объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, принимается к учету в качестве объекта основных средств, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Таки образом, в рассматриваемой ситуации вычет с учетом приведённой выше позиции контролирующих органов может быть заявлен в момент передачи недвижимого имущества Вашей организации и независимо от факта государственной регистрации прав собственности на этот объект.

К сожалению, разъяснения контролирующих органов, равно как и судебная практика по вопросу правомерности вычета НДС налоговым агентом в более поздний период в рассматриваемой ситуации отсутствуют. В этой связи целесообразно произвести вычет в периоде, когда будут выполнены все необходимые условия, но не позднее.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1.Ситуация: Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС

Право на вычет

Налоговые агенты, применяющие общую систему налогообложения, могут принять к вычету сумму НДС, фактически перечисленную в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом налоговый вычет не предоставляется налоговым агентам, которые:

  • освобождены от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ;
  • реализуют конфискованное имущество и ценности, перечисленные в пункте 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ;
  • реализуют в качестве посредников (с участием в расчетах) товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 171, пунктов 14 и 15 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Организация – налоговый агент имеет право на налоговый вычет, если она:*

  • приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161 НК РФ), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147148 НК РФ). Вычетом можно воспользоваться даже в том случае, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-07-08/77);
  • арендует государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • покупает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).*

Это следует из положений пункта 3 статьи 171, абзаца 2 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

При перечислении аванса (частичной оплаты) такие налоговые агенты могут воспользоваться налоговым вычетом только после того, как товары (работы, услуги) будут приняты к учету. Дело в том, что правила применения налоговых вычетов по авансам (частичной оплате) распространяются только на суммы налога, предъявленные продавцом (исполнителем) и указанные в его счете-фактуре. Поскольку налоговые агенты оформляют счета-фактуры самостоятельно, эти условия не выполняются. Следовательно, до тех пор пока товары (работы, услуги), полученные в счет аванса (частичной оплаты), не будут приняты к учету, сумму НДС принять к вычету они не могут. Это следует из пункта 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.

<…>

Дополнительные условия для вычета

Воспользоваться вычетом по НДС можно при выполнении двух дополнительных условий:

  • если товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • если у налогового агента есть документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры и платежные поручения на перечисление НДС в бюджет).*

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 июля 2010 г. № 03-07-11/284.

<…>

О.Ф. Цибизова

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация:В какой момент – при отражении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или при отражении на счете 01 «Основные средства» – можно принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком (подрядчиком) при приобретении (создании) имущества, которое включается в состав основных средств

По общему правилу вычетом можно воспользоваться только после того, как приобретенное имущество будет принято на учет в качестве основного средства (оприходовано на счете 01).

Принять к вычету входной НДС по объектам, затраты на приобретение (создание) которых отражены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», нельзя. Это связано с тем, что в бухучете основные средства учитываются на одноименном счете 01. А на счете 08 учитывается имущество, которое только в дальнейшем будет включено в состав основных средств (Инструкция к плану счетов). Для применения же налогового вычета на учет должно быть принято именно основное средство (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому входной НДС по основным средствам можно принять к вычету только после отражения их на счете 01.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-14/06от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.*

Исключением из этого правила являются объекты недвижимости, приобретенные для их реконструкции и дальнейшего использования в деятельности, облагаемой НДС. Такие объекты следует рассматривать как имущество, приобретенное для выполнения строительно-монтажных работ. В отношении этого имущества порядок применения налоговых вычетов регулируется нормами абзацев 1 и 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Поэтому по таким объектам входной НДС можно принять к вычету в момент отражения затрат на их приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-07-11/185 и от 30 декабря 2011 г. № 03-07-11/361.

Главбух советует: есть аргументы в пользу того, чтобы принимать к вычету входной НДС по любому имуществу, которое включается в состав основных средств, в момент отражения его стоимости на счете 08. Они заключаются в следующем.

Главным условием для вычета входного налога является принятие имущества к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Конкретный счет бухучета, на котором должна быть отражена стоимость этого имущества, в Налоговом кодексе РФ не указан. При отражении стоимости имущества по дебету счетов 08-3 «Строительство объектов основных средств» или 08-4 «Приобретение объектов основных средств» оно считается принятым к учету. А значит, входной НДС по нему можно предъявить к вычету.

Арбитражная практика подтверждает такую точку зрения (см., например, определения ВАС РФ от 5 февраля 2010 г. № ВАС-793/10от 6 августа 2009 г. № ВАС-10042/09от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09от 8 февраля 2008 г. № 1112/08, постановления ФАС Поволжского округа от 16 октября 2009 г. № А57-23784/2008Уральского округа от 23 апреля 2009 г. № Ф09-2299/09-С2, Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2009 г. № Ф04-1990/2009(3825-А75-49)от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6727/2008(15331-А67-42)от 7 апреля 2008 г. № Ф04-1668/2008(1938-А45-25), Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011, от 28 ноября 2008 г. № А05-2987/2008, Волго-Вятского округа от 27 августа 2009 г. № А11-10083/2008-К2-21/543от 23 мая 2005 г. № А29-8703/2004А, Московского округа от 31 августа 2012 г. № А41-15463/11от 8 сентября 2008 г. № КА-А40/8309-08-2, Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2008 г. № А33-12889/07-Ф02-3777/08от 2 февраля 2006 г. № А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2008 г. № Ф08-582/08-204А).*

В отдельных случаях представители налоговой службы тоже не отрицают такую возможность. В частности, рассматривая вопрос инвестора о вычете НДС, предъявленного застройщиком, ФНС России признает вычет правомерным, если стоимость объекта отражена инвестором на счете 08.

Чтобы избежать возможных споров с проверяющими, можно воспользоваться подпунктом «а» пункта 4 ПБУ 6/01. Эта норма позволяет учитывать объекты основных средств на счете 01 до начала их эксплуатации. Поэтому организация может перенести на счет 01 стоимость основного средства, которое еще не эксплуатируется. Главное, чтобы этот объект был готов к использованию и не требовал доработок, монтажа и т. п. Все остальные основные средства при оприходовании сразу же списываются со счета 08 на счет 01.

Принятие основных средств к учету должно быть подтверждено документально. Такими документами являются инвентарная карточка по форме № ОС-6 и акты по форме № ОС-1форме № ОС-1а или форме № ОС-1бв зависимости от вида основного средства. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пункта 2письма Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122. Арбитражная практика это также подтверждает (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 марта 2006 г. № Ф09-1508/06-С7, Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2005 г. № А33-19834/04-С3-Ф02-1338/05-С1 и от 29 марта 2005 г. № А19-15351/04-50-Ф02-1101/05-С1).

Из рекомендации «Когда входной НДС можно принять к вычету»

О.Ф. Цибизова

начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». НОВЫЕ ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ПРИМЕНЕНИЕ НА ПРАКТИКЕ

<…>

2.2. Учет объектов недвижимости

До 1 января 2011 года объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, включались в состав основных средств с начислением амортизации только при выполнении следующего условия: организация подала документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости.

Объекты капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражались как незавершенные капитальные вложения (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностип. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Специалисты Минфина России изменили условия, при которых построенные объекты недвижимости организация может включить в состав основных средств и начислять амортизацию (приказ № 186н).

В частности, из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств исключены нормы, устанавливающие зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности на такой объект (п. 41 и 52 соответственно).

Начиная с 2011 года для включения в состав основных средств объектов недвижимости не имеет значения:

  • подала ли организация документы на государственную регистрацию права собственности или нет;
  • эксплуатируются объекты недвижимости или нет.

Главное, чтобы по ним были закончены капитальные вложения.*

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Аналогичный подход применяется и в случае приобретения объекта недвижимости. По мнению специалистов Минфина России, организация, которая получила объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в момент фактического получения, независимо от факта государственной регистрации прав собственности (письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07–02–10/20).

Иными словами, принятие объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основного средства теперь не связано с государственной регистрацией прав собственности на него.

Правда, в этом случае возникает вопрос об учете государственной пошлины, уплаченной при регистрации прав собственности на объект недвижимости, размер которой составляет 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Дело в том, что государственная пошлина должна включаться в первоначальную стоимость основных средств, поскольку связана с приобретением основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

В то же время организациям запрещено изменять первоначальную стоимость объекта основных средств после принятия их к учету (п. 14 ПБУ 6/01).

Если организация включит объект недвижимости в состав основных средств до подачи документов на государственную регистрацию в Росреестр, то есть до уплаты государственной пошлины, в дальнейшем ей придется либо увеличить первоначальную стоимость объекта недвижимости после включения в состав основных средств, либо отнести расходы на уплату госпошлины на прочие расходы текущего периода. В первом случае будет нарушен пункт 8, а во втором случае – пункт 14 ПБУ 6/01.

Для того чтобы избежать подобных нарушений, можно поступить следующим образом.

В отношении расходов на уплату государственной пошлины организация может создать оценочное обязательство в соответствии с новой редакцией ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». При этом в бухгалтерском учете будут сделаны такие записи:

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка