Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудник не хочет менять больничный лист с ошибкой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 августа 2013 4 просмотра

Предприятие является плательщиком ЕНВД (стоит на учете). Оказываем услуги общественного питания. Во третьем квартале полтора месяца не работали (проводили кап.ремонт помещения). Можно ли при отчете за 3 квартал исключить дни, в которые предприятие не работало? Какие подтверждающие документы нужно приложить к налоговой отчетности?

 Организации при временном прекращении деятельности, нужно подавать декларации на общих основаниях: с отражением налоговой базы и суммы налога, рассчитанного исходя из вмененного дохода.

Подавать сообщение о временном прекращении деятельности не нужно.

Вопрос о том, учитывается ли при исчислении ЕНВД площадь зала, простаивающего из-за ремонта, до настоящего времени был спорным. Однако в связи с выходом

Информационного письма (№ 157 от 05.03.2013) в котором Президиум ВАС РФ указал, что при исчислении налога не нужно учитывать имущество, находящееся на ремонте, арбитражные суды будут руководствоваться содержащимися в нем рекомендациями, и судебная практика изменится в пользу налогоплательщиков.

Таким образом, если физические показатели отсутствуют в каком-либо месяце квартала, в том числе из-за ремонта, налоговая база по ЕНВД определяется с учетом фактических значений этих показателей (в т. ч. равных нулю), т.е. базу по ЕНВД в 3 кв. можно уменьшить.

При этом, факт проведения ремонтных работ должен быть подтвержден какими-либо документами (договорами, сметами, актами выполненных работ и др.), содержащими информацию, позволяющую четко определить, какие именно помещения (площади) в те или иные периоды времени были выведены из эксплуатации по причине ремонта (с указанием списка работ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Рекомендация:Кто может применять ЕНВД

<…>

С какого момента платить ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате ЕНВД возникает c момента постановки организации на учет в качестве плательщика ЕНВД. Независимо от фактических результатовпредпринимательской деятельности в том или ином налоговом периоде.*

Когда прекращается уплата ЕНВД

Обязанность по уплате ЕНВД прекращается с момента снятия организации с учета в качестве плательщика ЕНВД.* Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД возможно:
1) в добровольном порядке – не ранее чем с начала следующего календарного года. В этом случае организация сможет перейти на любой другой режим налогообложения (п. 1 ст. 346.28 НК РФ);
2) в связи с нарушением условий применения ЕНВД. В этом случае до конца календарного года организация должна будет применять общую систему налогообложения (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ);
3) в связи с прекращением деятельности, в отношении которой организация применяла ЕНВД, в том числе:
– в связи с отменой в муниципальном образовании режима ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
– в связи с нарушением ограничений по физическим показателям (например, если площадь торгового зала в розничном магазине превысила 150 кв. м) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
– в связи с признанием организации крупнейшим налогоплательщиком (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);
– в связи с началом предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

При прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, организация может перейти на любой другой режим налогообложения, не дожидаясь окончания календарного года (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

<…>

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Ситуацтя: Можно ли организации – плательщику ЕНВД при временном прекращении деятельности сдавать нулевые декларации по ЕНВД

Нет, нельзя.

С отменой абзаца 3 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ понятие «временное прекращение деятельности» для плательщиков ЕНВД утратило смысл. С 1 января 2009 года они не вправе самостоятельно корректировать налоговую базу в зависимости от фактической продолжительности ведения предпринимательской деятельности в течение квартала.

Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Его величина определяется как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). В связи с этим плательщики ЕНВД должны рассчитывать сумму налога за каждый квартал, исходя из потенциально возможного, а не фактически полученного дохода. Таким образом, декларация по ЕНВД не может содержать в себе нулевых показателей.

Временное приостановление деятельности с сохранением физических показателей означает, что организация остается плательщиком ЕНВД. За периоды, в которых деятельность, облагаемая ЕНВД, не велась (велась нерегулярно), плательщики ЕНВ должны подавать декларации на общих основаниях: с отражением налоговой базы и суммы налога, рассчитанного исходя из вмененного дохода. Делать это придется до тех пор, пока организация не снимется с учета в качестве плательщика ЕНВД. Представление «нулевых» деклараций в рассматриваемой ситуации налоговым законодательством не предусмотрено.

Если в течение квартала физические показатели отсутствовали, то это означает, что организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД. В этом случае в течение пяти рабочих дней после прекращения такой деятельности организация должна подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). При соблюдении этого срока налоговую базу за квартал, в котором организация была снята с учета, можно определять исходя из фактической продолжительности деятельности с применением ЕНВД (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Такие же выводы содержатся в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Ситуация: Должна ли организация сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД, если в течение всего налогового периода (квартала) у нее отсутствуют физические показатели, необходимые для расчета этого налога. Организация зарегистрирована в качестве плательщика ЕНВД

Да, должна.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный, то есть потенциально возможный доход (п. 1 ст. 346.29абз. 2 ст. 346.27 НК РФ). Поэтому обязанность по уплате этого налога сохраняется за организацией независимо от фактических результатов деятельности в том или ином периоде.

Организация должна платить ЕНВД с момента регистрации в качестве плательщика ЕНВД и до снятия с налогового учета. Одним из оснований для постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД является наличие (отсутствие) физических показателей, необходимых для расчета этого налога. *Если в течение всего налогового периода (квартала) у организации отсутствуют физические показатели, то это означает, что она не ведет деятельность, в отношении которой предусмотрено применение ЕНВД. В этом случае организация должна сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД и перейти на уплату налогов в соответствии с другими системами налогообложения. Оснований для того, чтобы сохранять за собой статус плательщика ЕНВД, в такой ситуации у организации нет. Это следует из положений статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Если физические показатели отсутствуют в каком-либо месяце квартала, налоговая база по ЕНВД определяется с учетом фактических значений этих показателей (в т. ч. равных нулю) в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.*

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Ситуация: нужно ли организации – плательщику ЕНВД при временном прекращении деятельности сдавать «нулевые» декларации по ЕНВД

Нет, нельзя.

С отменой абзаца 3 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ понятие «временное прекращение деятельности» для плательщиков ЕНВД утратило смысл. С 1 января 2009 года они не вправе самостоятельно корректировать налоговую базу в зависимости от фактической продолжительности ведения предпринимательской деятельности в течение квартала.

Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Его величина определяется как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). В связи с этим плательщики ЕНВД должны рассчитывать сумму налога за каждый квартал, исходя из потенциально возможного, а не фактически полученного дохода. Таким образом, декларация по ЕНВД не может содержать в себе нулевых показателей.

Временное приостановление деятельности с сохранением физических показателей означает, что организация остается плательщиком ЕНВД. За периоды, в которых деятельность, облагаемая ЕНВД, не велась (велась нерегулярно), плательщики ЕНВД должны подавать декларации на общих основаниях: с отражением налоговой базы и суммы налога, рассчитанного исходя из вмененного дохода. Делать это придется до тех пор, пока организация не снимется с учета в качестве плательщика ЕНВД. Представление «нулевых» деклараций в рассматриваемой ситуации налоговым законодательством не предусмотрено.*

Если в течение квартала физические показатели отсутствовали, то это означает, что организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД. В этом случае в течение пяти рабочих дней после прекращения такой деятельности организация должна подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). При соблюдении этого срока налоговую базу за квартал, в котором организация была снята с учета, можно определять исходя из фактической продолжительности деятельности с применением ЕНВД (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Такие же выводы содержатся в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157.

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5.Статья: Проведение ремонта в зале обслуживания посетителей

Кафе оказывает услуги общественного питания через два зала обслуживанияпосетителей. С 1 января по 30 июня 2011 года в одном из залов проходили ремонтные работы, поэтому он не работал. Учитывается ли при исчислении налоговой базы по ЕНВД площадь зала, простаивающего из-за ремонта?*

М.А. Кудряшова,
г. Орск, Оренбургская область

Напомним, согласно пункту 3 статьи 346.29 НК РФ физическим показателем при оказании услуг общественного питания с залом обслуживания посетителей является площадь зала обслуживания (в квадратных метрах).

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ площадь зала обслуживания посетителей – это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, которые предназначены для потребления кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. Данная площадь определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Теперь перейдем непосредственно к учету при исчислении ЕНВД площади зала обслуживания, находящегося на ремонте.

По этому поводу есть две точки зрения. Одни авторы считают, что, исходя из положений статьи 346.27 и пункта 3 статьи 346.29 НК РФ, обязательным признаком для отнесения площадей к категории «площадь обслуживания посетителей» в целях их учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование этих площадей при оказании услуг общественного питания.

Поэтому если факт проведения ремонтных работ (собственными силами или с привлечением сторонней организации) может быть подтвержден какими-либо документами (договорами, сметами, актами выполненных работ и др.), то при расчете налоговой базы по ЕНВД площадь такого зала можно не учитывать. Однако заметим, что подтверждающие документы обязательно должны содержать информацию, позволяющую четко определить, какие именно помещения (площади) в те или иные периоды времени были выведены из эксплуатации по причинепроведения ремонтных работ (с указанием списка работ).

Другие авторы придерживаются прямо противоположного мнения.* Они указывают, что ЕНВД рассчитывается исходя из вмененного, то есть потенциально возможного дохода, и не зависит от приостановления деятельности, в том числе из-за проведения ремонтных работ. Кроме того, корректировка суммы ЕНВД с учетом фактического периода времени использования в течение налогового периода того или иного зала обслуживания посетителей не предусмотрена положениями главы 26.3 НК РФ.

Таким образом, вопрос о том, учитывается ли при исчислении ЕНВД площадь зала, простаивающего из-за ремонта, до сих пор является спорным. Поэтому если вы решите придерживаться первой позиции, то вам нужно быть готовым к отстаиванию своей точки зрения в суде.

ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА», № 7, ИЮЛЬ 2011

6.ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО ОТ 05.03.2013 № 157 (ОРГАН, УТВЕРДИВШИЙ ДОКУМЕНТ ИЛИ ПРИЛОЖЕНИЕ К ДОКУМЕНТУ - ПРЕЗИДИУМ ВАС РФ)

<…>

«9. Разрешая конкретный спор о правильности исчисления суммы ЕНВД, суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик, определяя величину физического показателя, правомерно не учитывал то имущество, которое объективно не могло быть использовано для целей предпринимательской деятельности соответствующего вида. Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о доначислении ЕНВД и взыскании штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Основанием для вынесения названного решения явился вывод налогового органа о том, что налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазин, неправомерно уменьшил величину физического показателя "площадь торгового зала" (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ), исключив из него часть площади помещения, не используемой в связи с проводимым ремонтом. Полученная уменьшенная величина физического показателя была отражена в представленной налогоплательщиком налоговой декларации. Вывод налогового органа о неправомерности уменьшения физического показателя явился основанием для принятия оспариваемого решения. Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд указал следующее.Согласно статье 346.27 и пункту 1 статьи 346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход, под которым понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 НК РФ).Из приведенных норм следует, что сущность данного налогового режима предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности. В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для исчисления суммы ЕНВД по виду предпринимательской деятельности "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы" определен физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ).В ходе судебного разбирательства на основании представленных налогоплательщиком доказательств было установлено, что на части площади торгового зала в соответствующем магазине производился ремонт, в связи с чем данная часть помещения фактически не могла быть использована для целей предпринимательской деятельности. Следовательно, налогоплательщик обоснованно не учитывал указанную часть площади торгового зала при определении величины физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".*Аналогичный вывод суд сделал в случае, когда, исчисляя величину физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов", налогоплательщик не учел транспортное средство, находящееся в ремонте после дорожно-транспортного происшествия.»

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка