Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 октября 2014 26 просмотров

В Омске зарегистрировано предприятие (ООО) на УСН с налогообложением «доходы минус расходы». Занимается производством берёзового угля и его реализацией. Производство находится в Омске. И соответственно работники тоже с Омска. ИП зарегистрированный в г. Уссурийске Приморского края (он же единственный учредитель на данном ООО) перечислял со счёта ИП беспроцентные займы на счёт ООО. Данные займы ещё не возвращены. В данный момент встаёт вопрос о переводе всего производства на ИП, всю бухгалтерию вести в г.Уссурийске,а производство остаётся в Омске. Как тогда быть с займами? Теперь получается, что ИП как бы сам себе выдавал займы. Предприятие имеет убытки. Как быть с ними? Я, как бухгалтер не пойму с чего начать, как это практически сделать. Предприятие платит НДС и работает с таможней. Может быть лучше перевести и перерегистрировать это предприятие в г.Уссурийске, а работники останутся в Омске? Тогда какие налоги платить в г.Уссурийске, а какие в г.Омске? Подскажите, как в нашей ситуации лучше поступить? И как вести налоговый и бухгалтерский учёт на расстоянии?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Создаем обособленное подразделение

Письмо ФНС России от 12 сентября 2012 г. № АС-4-2/15195

Регистрация подразделений

Действующее законодательство разделяет постановку организации на учет по местонахождению филиалов, представительств и иных обособленных подразделений.

Организация обязана сообщить в налоговый орган по своему местонахождению обо всех обособленных подразделениях (за исключением филиалов и представительств), созданных ею, в течение одного месяца со дня их создания (подп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Причем сделать это нужно независимо от того, находятся подразделения на территории одного муниципального образования или на территориях нескольких муниципальных образований, подведомственных одному или нескольким налоговым органам.*

Правда, как установлено в пункте 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ, в случае нахождения нескольких обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, подведомственном разным налоговым органам, организация может выбрать для постановки на учет один налоговый орган (по местонахождению одного из подразделений) по своему усмотрению. Сведения о выборе налогового органа она указывает в уведомлении (форма № 1-6-Учет), направляемом в налоговый орган по ее местонахождению.

Постановка подразделений (кроме филиалов, представительств) на налоговый учет осуществляется налоговыми органами на основании сообщения (форма № С-09-3-1), которое организация может представить лично, через представителя или в электронном виде. На основании данного сообщения в течение пяти рабочих дней организация будет поставлена на учет по местонахождению обособленного подразделения (п. 4 ст. 83, п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ).

При изменении адреса обособленного подразделения достаточно в течение трех дней со дня соответствующего изменения направить в инспекцию по местонахождению организации сообщение о новом адресе подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ). Следует отметить, что организация должна информировать инспекцию и о других изменениях в сведениях об обособленных подразделениях. На филиалы и представительства этот порядок не распространяется.

Если же организация создает филиал или представительство, она обязана внести изменения в свои учредительные документы (п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Об этом в течение трех рабочих дней необходимо сообщить налоговому органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 6 ст. 5 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Формы представляемых в этих случаях документов утверждены постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439.

В регистрирующий налоговый орган, как правило, представляется только уведомление по форме № Р13002. В случае изменения сведений о филиале (представительстве) или иных сведений о юридическом лице, отраженных в ЕГРЮЛ (например, о местонахождении организации), требуется представить заявление по форме № Р13001 или № Р14001.

После получения заявления (уведомления) налоговый орган вносит сведения в ЕГРЮЛ и производит постановку организации на учет по местонахождению филиала (представительства).

Датой постановки на учет в налоговом органе организации по местонахождению обособленного подразделения является:

  • для филиала (представительства) – дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале (представительстве);
  • для иного обособленного подразделения – дата создания обособленного подразделения, указанная в сообщении.

Снятие подразделений с учета

Если организация решила закрыть обособленное подразделение, в том числе филиал или представительство, об этом нужно сообщить в налоговую инспекцию по местонахождению организации. Выполнить эту обязанность, согласно подпункту 3.1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ, необходимо в течение трех рабочих дней со дня прекращения деятельности через данное подразделение или со дня принятия соответствующего решения.

Организация будет снята с учета по местонахождению иных обособленных подразделений в течение 10 рабочих дней с момента получения сообщения о прекращении деятельности (п. 5 ст. 84 Налогового кодекса РФ), а по местонахождению филиала или представительства – на основании поступивших из ЕГРЮЛ сведений.

Регистрация ККТ

В соответствии с пунктом 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470, организация, имеющая в своей структуре обособленные подразделения, применяющие ККТ, обязана регистрировать их по местонахождению подразделения.

Для этого в налоговую инспекцию нужно представить заявление (его форма утверждена приказом ФНС России от 9 апреля 2008 г. № ММ-3-2/152@). К заявлению прилагают паспорт контрольно-кассовой техники, подлежащей регистрации, и договор о ее технической поддержке, заключенный пользователем и поставщиком (центром технического обслуживания).

Правда, если организация имеет несколько подразделений в городе, то она вправе все ККТ зарегистрировать в любой налоговой инспекции города по местонахождению выбранного ответственного подразделения (п. 5 письма ФНС России от 10 июня 2011 г. № АС-4-2/9303@).

В случае передачи ККТ из одного обособленного подразделения организации в другое на территории, подведомственной одной налоговой инспекции, необходимо перерегистрировать этот кассовый аппарат (письмо ФНС России от 12 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17309).

Кассовая дисциплина

Согласно пункту 1.3 Положения о порядке ведения кассовых операций (утверждено Центральным банком РФ 12 октября 2011 г. № 373-П), юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, определяет лимит остатка наличных денег в кассе с учетом наличности, хранящейся в обособленных подразделениях (кроме случаев, когда обособленному подразделению открыт банковский счет).

В соответствии с письмом ЦБ РФ от 4 мая 2012 г. № 29-1-1-6/3255 требование о ведении кассовой книги, в которую вносятся записи на основании приходных и расходных кассовых ордеров, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета.*

За нарушение правил ведения кассовых операций организации могут быть привлечены к ответственности по части 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф для организации составит от 40 000 до 50 000 руб., а для должностных лиц – от 4000 до 5000 руб.

Порядок уплаты налогов

А теперь рассмотрим порядок уплаты налогов организациями, имеющими обособленные подразделения.

Налог на доходы физических лиц

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по своему местонахождению, так и по местонахождению каждого своего обособленного подразделения.*

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.

При перечислении налога головная организация должна указать в платежном поручении по каждому обособленному подразделению:

1) реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете подразделение;

2) КПП подразделения;

3) код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог.

Если обособленное подразделение зарегистрировано в середине месяца, то НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета обособленного подразделения пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в таком подразделении.

Как отмечает Минфин России, если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном налоговом органе и имеют одинаковый КПП, налог можно перечислять одним платежным поручением (письмо от 3 июля 2009 г. № 03-04-06-01/153).

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, представляют сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленных подразделений по месту учета организации по соответствующему подразделению.

Налог на прибыль

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налоговая база устанавливается как в целом по организации, так и по каждому обособленному подразделению (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ). Для этого рассчитывают долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение (головную организацию), используя следующие показатели:

  • среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда – выбранный показатель закрепляется в учетной политике и в течение налогового периода не меняется (п. 2 ст. 288, ст. 313 Налогового кодекса РФ);
  • остаточную стоимость амортизируемого имущества.

Эти показатели определяют как в целом по организации, так и по каждому обособленному подразделению.*

«Упрощенка»

При открытии обособленных подразделений, не имеющих статуса филиала или представительства, организация имеет право применять данный спецрежим. Поскольку в этом случае ограничения, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, на нее не распространяются.

ЕНВД

Постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД осуществляется по месту ведения «вмененной» деятельности и по местонахождению организации (п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). Таким образом, можно состоять на учете одновременно в разных налоговых инспекциях. Если деятельность, облагаемая ЕНВД, осуществляется на нескольких внутригородских территориях, которые обслуживаются разными налоговыми инспекциями, то достаточно встать на учет в одной из них. На учет поставят в налоговом органе по тому месту осуществления деятельности, которое организация укажет первым в заявлении о постановке на учет.

Организации, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления деятельности, заявление о постановке на учет.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения этого заявления выдает организации уведомление о постановке ее на учет в качестве плательщика единого налога.

Срок подачи документов для регистрации в качестве плательщика ЕНВД (пять рабочих дней) значительно меньше срока подачи документов для постановки на учет по местонахождению обособленного подразделения (один месяц). Поэтому к моменту подачи документов о постановке на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения организация уже будет зарегистрирована в этом муниципальном образовании в качестве плательщика ЕНВД. Следовательно, при создании обособленного подразделения по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, организации достаточно будет направить сообщение по форме № С-09-3-1 в налоговую инспекцию по местонахождению своего головного отделения.

Снятие с учета плательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, осуществляется также на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности.

Налоговый орган в течение пяти дней (со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета) направляет ему уведомление о снятии с учета.

Выставление счетов-фактур

Если товары реализуются организацией через обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организации. В них должны отражаться ИНН организации и КПП соответствующего подразделения, а порядковый номер счета-фактуры должен через разделительную черту дополняться цифровым индексом подразделения, установленным организацией в учетной политике.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ» № 11, НОЯБРЬ 2012

2. Статья: Если есть обособленные подразделения...

<…>

Бухучет операций обособленного подразделения

Организация бухгалтерского учета в обособленном подразделении в первую очередь зависит от того, выделено оно на отдельный баланс или нет.

Подразделение, не выделенное на отдельный баланс, обычно не имеет и отдельного текущего банковского счета. В такой ситуации, как правило, все учетные операции осуществляет бухгалтерия головного офиса. Все первичные учетные документы, которые оформляют работники обособленного подразделения, передаются в бухгалтерию головного офиса строительной компании. Если же штатным расписанием обособленного подразделения предусмотрено наличие бухгалтера (бухгалтерской службы), то первичные документы в бухгалтерию головного отделения компании не передаются, а обрабатываются непосредственно в обособленном подразделении.*

Обратите внимание: организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность только в налоговый орган по месту своего нахождения. Однако она вправе представлять указанную отчетность также и по местонахождению ее обособленных подразделений. Такое мнение высказали чиновники Минфина России в письме от 8 марта 2008 г. № 03-02-07/1-132.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению предусматривают, что для расчетов с обособленными подразделениями, как выделенными, так и не выделенными на отдельный баланс, предназначен счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К счете 79 могут быть открыты, например, такие субсчета:
– «Расчеты по выделенному имуществу»;
– «Расчеты по текущим операциям».*

Расчеты по выделенному имуществу

На счете 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается передача имущества между головным отделением компании и обособленными подразделениями.

Рассмотрим порядок учета операций по передаче имущества на примере.

ПРИМЕР 2

Продолжим пример 1. Предположим, что головное отделение компании «Строймонтаж» передало обособленному подразделению следующее имущество:
– основные средства (строительную технику). Первоначальная стоимость основных средств на момент передачи составила 800 000 руб., сумма начисленной амортизации – 150 000 руб.;
– строительные материалы на сумму 300 000 руб.

В учете эти операции были отражены так.

В головном отделении компании:

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 01
– 800 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств, переданных обособленному подразделению;

Дебет 02
Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
– 150 000 руб. – списана сумма амортизации основных средств, переданных обособленному подразделению;

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 10
– 300 000 руб. – списана стоимость переданных строительных материалов.

В обособленном подразделении:

Дебет 01
Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
– 800 000 руб. – оприходована строительная техника, полученная от головного отделения компании;

Дебет 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
Кредит 02
– 150 000 руб. – учтена сумма начисленной амортизации;

Дебет 10
Кредит 79 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»
– 300 000 руб. – приняты к учету материалы.

Для целей налогообложения передача имущества обособленному подразделению не является реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Следовательно, компания не признает по данной операции доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а также не начисляет НДС.

Расчеты по текущим операциям

Все прочие расчеты между головным отделением компании и обособленными подразделениями учитывают на счете 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям».*

Как правило, расчеты между обособленным подразделением и головным отделением компании сопровождаются выпиской авизо (извещения), которое составляют в двух экземплярах. К каждому авизо прикладывают копии первичных учетных документов, счетов-фактур и т. п., которые послужили основанием для отражения в учете конкретной хозяйственной операции.

ПРИМЕР 3

Головное отделение компании оплатило приобретение строительных материалов, предназначенных для обособленного подразделения. В учете это будет отражено так.

В головном отделении компании:

Дебет 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
Кредит 51
– оплачены строительные материалы.

В обособленном подразделении:

Дебет 60
Кредит 79 субсчет «Расчеты по текущим операциям»
– оплачены материалы головным отделением компании;

Дебет 10 Кредит 60
– оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– выделен НДС.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ» № 7, ИЮЛЬ 2008

3. Статья: Расчеты с обособленными подразделениями

Учетная политика

Подразделения организации (включая филиалы, представительства), выделенные на отдельный баланс, учитывают совершаемые ими операции обособленно – каждое на своем балансе (далее слово «филиал» употребляется в значении «подразделение»). Однако все они лишь часть головной компании, поскольку юридическими лицами не являются. То есть должны вести учет по правилам, установленным компанией.*

Напомним: право формировать учетную политику предоставлено только организациям, являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Обособленные структурные подразделения компании таким правом не обладают: они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Поэтому способы ведения бухгалтерского учета, избранные строительной компанией при формировании учетной политики, применяются всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями независимо от их местонахождения и от того, выделены они на отдельный баланс или нет (п. 9 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). В письме Минфина России от 10 августа 2010 г. № 07-02-06/119 данный подход подтвержден.

Заметим: порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен (рекомендации содержатся лишь в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, но этот документ нормативным актом не является).

Значит, строительной организации необходимо разработать такой порядок самостоятельно и утвердить его в своей учетной политике. Это следует из пунктов 7, 9 ПБУ 1/2008.

Таким образом, при формировании учетной политики строительной компании нужно отразить построение внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру подразделениями. А именно: исходя из специфики деятельности филиалов, разработать для них рабочий план счетов, предусматривающий наличие необходимых аналитических счетов; установить сроки и порядок передачи информации и т. д.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, в том числе выделенными на отдельный баланс, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему целесообразно открыть субсчета:

  • «Расчеты по выделенному имуществу»;
  • «Расчеты по текущим операциям».

Если понадобится, могут быть открыты и другие субсчета.

Счет 79 применяется для отражения внутрихозяйственных расчетов как самой головной организацией, так и филиалами – для расчетов с головной организацией и для расчетов между собой. Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу. Поэтому учет необходимо организовать в разрезе соответствующей аналитики (по подразделениям).*

Передача основных средств
Для учета операций по передаче основных средств применяется субсчет счета 79 «Расчеты по выделенному имуществу».

При передаче основного средства головной организацией филиалу делаются записи:

Дебет 79 Кредит 01
– передано основное средство;

Дебет 02 Кредит 79
– передана сумма амортизации по основному средству (если амортизация по данному объекту начислялась).

У принимающей стороны записи будут обратными:

Дебет 01 Кредит 79
– принято основное средство;

Дебет 79 Кредит 02
– учтена сумма амортизации.

Такие же записи будут у передающего подразделения при передаче объектов основных средств другим подразделениям либо головной организации (в разрезе аналитики: передающая сторона указывает, кому она передает объект; принимающая сторона – от кого она его принимает).

О передаче основных средств филиалу читайте в статье, опубликованной в журнале «Учет в строительстве» № 1, 2009.

Прочие операции
Все прочие расчеты головной организации с подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражаются на втором субсчете счета 79 «Расчеты по текущим операциям».

Например, при передаче обособленному подразделению материалов их учетная цена списывается со счета 10 «Сырье и материалы» в дебет счета 79.

Полученная от головной организации дебиторская задолженность по оплате продукции в бухгалтерском учете подразделения отражается записью по кредиту счета 79 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».*

У головной организации в зависимости от содержания операции делаются следующие записи:

Дебет 79 Кредит 10
– переданы материалы;

Дебет 79 Кредит 50 (51)
– переданы денежные средства;

Дебет 79 Кредит 07
– передано оборудование, требующее монтажа;

Дебет 79 Кредит 43 (41...)
– передана филиалу готовая продукция (товары и т. п).

При осуществлении внутрихозяйственных расчетов с головной организацией (другими филиалами) в бухгалтерском учете подразделения (принимающей стороны) соответственно производятся записи:

Дебет 10 Кредит 79
– получены материалы;

Дебет 50 (51) Кредит 79
– получены денежные средства;

Дебет 07 Кредит 79
– получено оборудование, требующее монтажа, и т. д.

Если подразделение выполнило для головной организации какие-то работы (скажем, по текущему ремонту офисного здания), свои затраты оно отразит на счете 26 «Общехозяйственные расходы» такой записью:

Дебет 26 Кредит 10 (02, 69, 70)
– учтены затраты на ремонт помещений головного офиса.

А затем передаст их головной организации проводкой:

Дебет 79 Кредит 26
– переданы затраты на ремонт.

Если же подразделение строительной организации выполнило часть работ для сторонней компании (по договору, заключенному головной организацией с внешним заказчиком, выручка по которому учитывается головной организацией), то сумму своих фактических затрат по этим работам оно должно учесть на счете 20 «Основное производство», а затем передать ее головной организации:

Дебет 79 Кредит 20
– передана сумма фактических затрат по выполненным работам.

А вот если расчеты за имущество, приобретаемое подразделением, осуществляет головная организация, то полученная от подразделения кредиторская задолженность отражается ею по дебету счета 79 (субсчет «Расчеты по текущим операциям») в корреспонденции со счетом 60. Оплата (поставщику) при этом показывается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отметим, что в целом по организации сальдо расчетов между обособленными подразделениями по счету 79 равно нулю (записи зеркальные) и в бухгалтерской отчетности, составленной по всей организации, данные о состоянии расчетов по счету 79 не приводятся. Они показателями деятельности не являются.

Налогообложение

Здесь надо обратить внимание на следующие моменты.

Налог на добавленную стоимость. Плательщиками по нему признаются только организации (п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 27 марта 2007 г. № 19-11/028237). Они составляют декларацию по НДС (включая в нее данные отчетов всех подразделений) и перечисляют налог в бюджет. Филиалы в расчетах с бюджетом по этому налогу не участвуют. Организация должна предусмотреть в учетной политике порядок передачи ей данных о суммах налога, предъявленных поставщиками и подрядчиками подразделению при приобретении имущества (работ, услуг), чтобы принять эти суммы к вычету. То же самое и с данными для начисления НДС по налогооблагаемым операциям, осуществляемым филиалом.

Филиал может передать головной организации либо непосредственно сумму «входного» НДС со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», либо вычет по НДС со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).*

1. Если филиал ведет учет НДС обычным способом (отражает начисление налога и вычеты по налогу на счете 68), то проводки по передаче НДС будут такими.

У филиала:

Дебет 79 Кредит 68
– передана головной организации сумма вычетов по НДС;

Дебет 68 Кредит 79
– передана головной организации сумма начисленного НДС.

У головной организации:

Дебет 68 Кредит 79
– принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками филиалу;

Дебет 79 Кредит 68
– принята сумма начисленного филиалом по выполненным работам НДС.

2. Если филиал не использует в учете субсчет счета 68 «Расчеты по НДС» (налог к вычету сам не ставит и начисление налога на добавленную стоимость производит, например, через счет 76), записи могут быть следующими.

У филиала:

Дебет 79 Кредит 19
– передана головной организации сумма «входного» НДС;

Дебет 76 Кредит 79
– передана головной организации сумма начисленного НДС.

У головной организации:

Дебет 19 Кредит 79
– принята сумма переданного филиалом «входного» НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– принят к вычету налог на добавленную стоимость, который был предъявлен поставщиками и подрядчиками филиалу организации;

Дебет 79 Кредит 76
– принята сумма начисленного филиалом НДС;

Дебет 76 Кредит 68
– отражен начисленный филиалом НДС на счете учета расчетов с бюджетом.

Учтите: передача имущества из подразделения в головную организацию (и наоборот, а также между подразделениями компании) реализацией не является. Поэтому ни НДС, ни налог на прибыль на такую передачу не начисляются (доходов и расходов у строительной компании по указанной операции не возникает). Это следует из положений пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, статьи 247 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль организаций. Плательщиками этого налога также признаются только организации (п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ). Особенности исчисления и уплаты налога для компаний, имеющих обособленные подразделения, установлены в статье 288 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 313 кодекса, порядок ведения налогового учета устанавливается головной организацией в учетной политике для целей налогообложения прибыли, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Расчет сумм налога на прибыль (авансовых платежей), подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ по местонахождению каждого подразделения, производится исходя из прибыли, определенной в целом по организации, в доле, приходящейся на это подразделение.

Доля прибыли филиала рассчитывается как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения в аналогичных показателях в целом по организации.

Сведения об исчисленных суммах налога (авансовых платежей) организация сообщает своим филиалам, а также налоговым органам по их местонахождению не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Уплату авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ может осуществлять либо сама организация, либо обособленное подразделение, имеющее расчетный счет.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ» № 9, СЕНТЯБРЬ 2011

4. Гражданский кодекс РФ. Часть первая

<…>

Статья 23. Предпринимательская деятельность гражданина

1. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. *

<…>

Общество с ограниченной ответственностью

Статья 87. Основные положения об обществе с ограниченной ответственностью

1. Обществом с ограниченной ответственностью признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка