Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 октября 2014 9 просмотров

ПРОДОЛЖЕНИЕ №423959 13 октября 21:26,(Продолжение ВОПРОСа № 05-10.2014 от 13.10.2014 г.)Здравствуйте!!Очень надеюсь на Вашу помощь в важных для нас вопросах:Можете нам уточнить ответСогласно правоустанавливающим документам – магазин имеет несколько торговых залов, все они относятся к одному торговому объекту.Вопрос № 3: Возможно ли совмещение торговой деятельности: в одном торговом зале площадью140 м2-торговля бытовыми товарами- на системе ЕНВД, а в другом торговом зале 142 м2-торговля мебелью- на системе УСН?Очень надеюсь на Вас.Жду вашего ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД

Применение ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами:

Это следует из положений статьи 346.27, подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Условия применения ЕНВД

Применять ЕНВД можно при одновременном соблюдении следующих условий:

  • розничная торговля является предпринимательской деятельностью организации. То есть деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли (ст. 346.27 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ);
  • в муниципальном образовании, где работает продавец, соответствующая форма торговли переведена на ЕНВД;
  • между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ, ст. 492 ГК РФ).

Применение ЕНВД не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. Он подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/162, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № 02-7-12/440), а также судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11).*

К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:

  • подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ (например, автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
  • продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без в объектах общепита;
  • продукции собственного производства (изготовления), в том числе продукции, произведенной (изготовленной) из материалов продавца по договору подряда (письмо Минфина России от 5 августа 2009 г. № 03-11-06/3/205);*
  • невостребованных вещей в ломбардах;
  • газа;
  • грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
  • автобусов всех типов;
  • товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (например, в виде почтовых отправлений, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы, телефонную связь);
  • лекарств по льготным (бесплатным) рецептам.

Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Также ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

<…>

Способы реализации товаров

Право применять ЕНВД зависит от места, в котором происходит торговля. ЕНВД облагается продажа товаров в розницу:

Это следует из подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Торговые залы

Понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99).

Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Если помещения для торговли (торговые площади) в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам, возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.

При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.*

Если согласно правоустанавливающим документам торговые залы относятся к разным торговым объектам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 21 октября 2010 г. № 03-11-11/280, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.

Если торговые залы в торговом объекте отсутствуют, то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). В этом случае площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142, от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/209, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.*

Главбух советует: есть несколько способов сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.

Можно, например:

  • уменьшить площадь торгового зала, отгородив его часть (капитальной перегородкой) под подсобное или административно-бытовое помещение (письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335). При этом результаты перепланировки (уменьшение площади) должны быть отражены в инвентаризационных документах на помещение;
  • сдать часть помещения в аренду. Торговая площадь, переданная в аренду, в расчет ЕНВД при розничной торговле не включается (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).

Ситуация: может ли применять ЕНВД организация, которая продает товары в розницу, используя два магазина. Площадь торгового зала одного магазина – 70 кв. м, площадь другого – 200 кв. м

Да, может.

Право организации платить ЕНВД с розничной торговли через объекты с площадью не более 150 кв. м не зависит от того, ведет ли она аналогичную деятельность через объекты, площадь которых превышает указанный лимит (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Розничная торговля через магазин, площадь которого свыше 150 кв. м, не подлежит переводу на ЕНВД. В то же время ЕНВД можно применять наряду с общей системой налогообложения или упрощенкой (п. 7 ст. 346.26, п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому с деятельности магазина, площадь которого превышает 150 кв. м, платите налоги в соответствии с одним из этих режимов налогообложения.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 13 января 2005 г. № 03-06-05-04/01 и УФНС России по Московской области от 3 февраля 2006 г. № 22-19-И/0054.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как рассчитать ЕНВД

ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому этим налогом. А также по каждому месту, где ведете такую деятельность. Это следует из пункта 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13. Например, так нужно поступать, если организация оказывает бытовые услуги и одновременно продает товары в розницу через несколько торговых точек.*

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Отчетных периодов по этому налогу не установлено (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому сумму ЕНВД, которую нужно заплатить в бюджет, определяйте поквартально.

Налоговая ставка

Сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ).

Расчет ЕНВД

Сумму ЕНВД за отчетный квартал определите по формуле:

ЕНВД за квартал = Налоговая база (вмененный доход) за квартал ? 15%


Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: Как рассчитать ЕНВД при розничной торговле через объекты, имеющие торговые залы

<…>

Ситуация: как рассчитать ЕНВД, если один и тот же торговый зал организация использует в разных видах деятельности. Например, для оптовых и розничных операций или для розничной торговли и оказания бытовых услуг, услуг общественного питания

Если торговый зал используется для ведения разных видов деятельности, при расчете ЕНВД нужно учитывать всю площадь зала.

В частности, так следует поступать, если в одном и том же торговом зале организация проводит как розничные, так и оптовые операции; ведет розничную торговлю и оказывает бытовые услуги или услуги общепита; продает в розницу покупные товары и товары собственного производства. Об этом сказано в письмах Минфина России от 2 апреля 2013 г. № 03-11-11/128, от 22 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/101, от 3 июля 2008 г. № 03-11-04/3/311, от 13 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/115.

Всю площадь нужно учитывать и в том случае, если один и тот же зал используется для ведения розничной торговли в рамках разных налоговых режимов. Например, если часть розничной торговли связана с реализацией подакцизных товаров (не переводится на ЕНВД), а часть – с реализацией других товаров. Несмотря на то что в такой ситуации для деятельности в рамках ЕНВД используется только часть торгового зала, рассчитывать налог нужно исходя из общей площади. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-11-11/276.*

Позиция финансового ведомства объясняется отсутствием в главе 26.3 Налогового кодекса РФ механизма распределения торговых площадей, которые одновременно используются для ведения нескольких видов деятельности или для ведения одного вида деятельности в условиях разных налоговых режимов. Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 20 октября 2009 г. № 9757/09.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Рекомендация: Как зарегистрироваться и сняться с учета плательщику ЕНВД

<…>

Ситуация: должна ли организация повторно зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД в муниципальном образовании, в котором будет вести вмененную деятельность, если она уже числится там по другим основаниям

Да, должна.

По общему правилу регистрироваться в качестве плательщика ЕНВД нужно в каждом муниципальном образовании, где организация ведет деятельность, в отношении которой она намерена применять этот спецрежим. Так предусмотрено пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. Никаких исключений для тех, кто уже состоит в этих муниципальных образованиях на налоговом учете по другим основаниям, в налоговом законодательстве нет. А не встав на учет в качестве плательщика ЕНВД, организация попросту не сможет воспользоваться своим правом применять данный спецрежим. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5. Статья: На одной площади ведется несколько видов деятельности. Как считать ЕНВД?

При осуществлении на одной и той же площади торгового зала магазина (менее 150 кв. м) «вмененной» деятельности и деятельности, облагаемой в рамках иных налоговых режимов, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь торгового зала. Об этом Министерство финансов напомнило в письме от 11.09.2012 № 03-11-11/276.*

ЖУРНАЛ «ВМЕНЕНКА» № 12, ДЕКАБРЬ 2012

6. Статья: «Вмененный» налог

Реализация товаров по каталогам и уплата ЕНВД. Реализация товаров по образцам и каталогам по договорам розничной купли-продажи через объекты стационарной торговой сети признается розничной торговлей и подлежит переводу на уплату ЕНВД. А вот продажа товаров по образцам и каталогам через объекты, не относящиеся к стационарной торговой сети, не относится к «вмененной» розничной торговле. С доходов, полученных от указанной деятельности, следует платить налоги в рамках общего режима или УСН (письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-11-11/282).

Если на одной площади ведется несколько видов деятельности. Порядок распределения площади торгового зала при ведении на ней одновременно деятельности, облагаемой в рамках УСН, и «вмененной» деятельности НК РФ не определен. Следовательно, при ведении на одной и той же площади торгового зала магазина нескольких видов деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках разных налоговых режимов, при исчислении суммы ЕНВД следует учитывать общую площадь торгового зала (письмо Минфина России от 11.09.2012 № 03-11-11/276).*

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРИЯ ИП» № 11, НОЯБРЬ 2012

7. Статья: Совмещение режимов: расчет площади торгового зала

Письмо от 11 сентября 2012 г. № 03-11-11/276

Мнение чиновников

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату ЕНВД могут переводиться организации (предприниматели), занимающиеся розничной торговлей через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

А в статье 346.29 Налогового кодекса РФ установлено, что при розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны), единый налог рассчитывается с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в квадратных метрах)». Это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

При этом площадь подсобных и административно-бытовых помещений, помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, к площади торгового зала не относится. Порядок распределения площади торгового зала при осуществлении на ней деятельности, облагаемой налогами в рамках «упрощенки», и деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, в Налоговом кодексе РФ не определен.

По большому счету распределять тут и нечего.

Для расчета ЕНВД применяются исключительно физические показатели, а для расчета единого налога при «упрощенке» – стоимостные.

Так что для расчета ЕНВД, как считает Минфин России, нужно использовать всю площадь торгового зала (письмо от 11 сентября 2012 г. № 03-11-11/276).

Надо сказать, что такую же точку зрения финансисты высказывали и ранее (письма от 29 марта 2011 г. № 03-11-11/74, от 6 сентября 2010 г. № 03-11-06/3/123 и от 22 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/101).*

Арбитражная практика

Что касается судебной практики, то сначала все складывалось для налогоплательщиков не так уж и плохо.

Надежду на благоприятный исход спора с налоговиками дал ФАС Уральского округа в постановлениях от 29 сентября 2009 г. № А71-5436/2009А18 и от 8 сентября 2009 г. № Ф09-6581/09-С2.

Судьи пришли к выводу, что если налогоплательщик ведет раздельный учет доходов, получаемых от видов деятельности, в отношении которых используются разные системы налогообложения, то площадь торгового зала можно разделить пропорционально размеру этих доходов.

Однако ВАС РФ в постановлении от 20 октября 2009 г. № 9757/09 решил по-другому. В этом документе указано, что при исчислении суммы ЕНВД необходимо учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется розничная торговля. Ведь и в том случае, когда на площади одного торгового зала одним налогоплательщиком ведется два вида предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках разных налоговых режимов, это не изменяет ни значения физического показателя, ни базовой доходности по ЕНВД.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Свое мнение судьи повторили и в постановлении Президиума ВАС РФ от 2 ноября 2010 г. № 8617/10.

В результате налогоплательщикам стало сложно рассчитывать на судебную поддержку. Это подтвердили и постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 апреля 2010 г. № А74-3316/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 26 апреля 2010 г. № А53-14857/2009. В последнем судьи указали, что глава 26.3 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих разделять единую торговую площадь пропорционально выручке, полученной от разных видов деятельности.*

Как минимизировать «вмененный» налог

Чтобы выиграть подобный спор, нужно физически разделить торговый зал на площади, торговля с которых ведется по разным системам налогообложения. Например, сделать отдельный зал для продажи автомасел, и отдельный – для продажи всего остального. Тогда шансы на успех есть (постановление ФАС Поволжского округа от 19 июня 2009 г. № А72-362/08). И они возрастут, если при этом зафиксировать такое разделение в правоустанавливающих и инвентаризационных документах.*

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ» № 11, НОЯБРЬ 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка