Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 октября 2014 26 просмотров

Наша организация заключила 02.10.2014г с обслуживающим банком договор об овердрафтном кредите с предоставленным лимитом в размере 10 000 000 рублей.14.10.2014 г компания совершила оплату поставщикам за счет овердрафта на 2 000 000 рублей. По окончании операционного дня банк предоставил выписку с отрицательным сальдо на конец дня (минус 2 000 000 рублей).Операции по зачислению на расчетный счет сумм, предоставленных по овердрафтному кредиту, отсутствуют.Как отразить в бухгалтерском учете данные операции?Спасибо

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)

Бухучет

Обязательства по займу или кредиту в бухучете отразите в составе кредиторской задолженности. Сделайте это на дату получения средств. Ведь такой договор будет заключен только с момента поступления денег или вещей и только в размере полученного.* Это следует из пункта 2 ПБУ 15/2008, пункта 1 статьи 807, пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января 2010 г. № 07-02-18/01.

В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отразите:

  • на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок менее одного года;*
  • на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

<…>

Если предоставлен денежный заем (кредит), то после того, как заимодавец (кредитор) внес деньги в кассу (такой способ возможен только по займу) или перевел их на банковский счет организации, в учете сделайте запись:

Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
– получен денежный заем (кредит).*

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:Нужен ли вашей компании овердрафт и как отразить его в учете

Чем поможет эта статья: Вы правильно отразите в учете операции с использованием овердрафта.

От чего убережет: От искажений в бухгалтерской отчетности и ошибок в расчете налога на прибыль.

<…>

В бухучете овердрафт отражают как краткосрочный заем

Кредит в форме овердрафта — это всегда краткосрочный кредит, который компания берет для того, чтобы покрыть временный дефицит средств на счете. А раз так, суммы, предоставленные компании, следует отражать на счете 66. К нему надо открыть два субсчета: расчеты по основной сумме долга и расчеты по процентам.*

Проценты по овердрафту надо относить в состав прочих расходов. Туда же относят все комиссии, которые банк может списать с вашего счета при предоставлении овердрафта. При этом надо ориентироваться на даты, указанные в банковской выписке.

Обратите внимание: проценты и комиссии банки, как правило, списывают в безакцептном порядке. Происходит это в тот момент, когда на счете компании появляется достаточно средств, чтобы полностью погасить все долги.* Правда, при этом банк будет учитывать очередность платежей, прописанную в статье 855 Гражданского кодекса РФ. То есть сначала будет списана задолженность по исполнительным документам (если таковая есть), долги по зарплате работникам, перед внебюджетными фондами и налоговой. Списать деньги в счет погашения долга по овердрафту банк сможет лишь после того, как все перечисленные выше требования будут удовлетворены.

Может ли банк списать недоимку по инкассо за счет овердрафта?

— Овердрафт — это особая форма кредита. Порядок использования овердрафта банки всегда четко прописывают в договорах с клиентами. В большинстве случаев там есть такая специальная оговорка: «Денежные средства не предоставляются для оплаты требований третьих лиц». Что это значит для организации-заемщика?

Представим ситуацию. На расчетном счете компании средств совсем мало. В этот момент из налоговой инспекции после выездной проверки в банк поступает инкассовое поручение. На основании этого поручения банк должен списать со счета большую сумму недоимки, пеней и штраф. Будет ли исполнено это поручение за счет овердрафта? Если в соглашении есть упомянутая выше оговорка, то банк не имеет права направлять кредитные средства на погашение требования.

<…>

Пример: Компании предоставлен овердрафт

2 сентября 2013 года ООО «Марс» подписало с банком, где открыт его расчетный счет, допсоглашение о предоставлении овердрафта. В тот же день со счета была списана комиссия — 2000 руб. за подключение новой услуги. Максимальная сумма овердрафта — 300 000 руб. Процентная ставка — 15 процентов годовых. Банк начисляет проценты по использованному овердрафту в последний день месяца. Других счетов с овердрафтом у компании нет.

9 сентября 2013 года остаток по счету ООО «Марс» составлял 100 000 руб. В тот же день общество оплатило своему поставщику 118 000 руб. за очередную партию товара (включая НДС — 18 000 руб.). 18 000 руб. было оплачено за счет овердрафта.

30 сентября 2013 года банк начислил на сумму основного долга проценты. В тот же день на счет компании поступила выручка от реализации в размере 21 000 руб. Поэтому 30 сентября банк полностью списал долг по овердрафту со счета компании (предположим, что требований по исполнительным листам, зарплате, платежам в бюджеты и внебюджетные фонды у компании не было).

Бухгалтер ООО «Марс» сделал в учете следующие проводки.

2 сентября:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51
— 2000 руб. — списана комиссия за открытие овердрафта.

9 сентября:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 118 000 руб. — списана со счета оплата поставщику;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга (овердрафт)»
— 18 000 руб. — предоставлен овердрафт для оплаты поставщику.*

30 сентября:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 21 000 руб. — поступила выручка от реализации;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам (овердрафт)»
— 155,34 руб. (18 000 руб. х 15%: 365 дн. х 21 дн.) — начислены проценты за пользование овердрафтом;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам (овердрафт)» КРЕДИТ 51
— 155,34 руб. — списаны со счета проценты за пользование овердрафтом;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга (овердрафт)» КРЕДИТ 51
— 18 000 руб. — возвращен основной долг по овердрафту.

В налоговом учете бухгалтер ООО «Марс» отразил в составе расходов комиссию в размере 2000 руб. и проценты по овердрафту в размере 153,79 руб. (18 000 руб. х 14,85%: 365 дн. х 21 дн.), где 14,85 процента — действующая ставка рефинансирования (8,25%), умноженная на 1,8. То есть норматив, в пределах которого компания может списать в налоговом учете проценты по кредитам. Из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учетом у ООО «Марс» образуется постоянное налоговое обязательство. Однако компания не отражает его в учете, так как относится к малому бизнесу и ПБУ 18/02 не применяет.

Важная деталь

Проценты по овердрафту надо учитывать равномерно в течение того отчетного периода, когда компания фактически пользовалась кредитом.

Кстати, некоторые банки устанавливают для овердрафтов льготный период. В течение этого времени проценты по долгу компании не начисляют. В Минфине России считают, что проценты, начисленные по овердрафту, надо учитывать равномерно в течение того отчетного периода, когда компания фактически пользовалась кредитом. Даже если первое время эти проценты не платила (письмо от 21 января 2013 г. № 03-03-06/1/16).

Главное, о чем важно помнить

1Операции по банковскому счету с овердрафтом надо отражать так же, как операции по обычному расчетному счету.*

2Проценты, начисленные на сумму овердрафта, в налоговом учете надо нормировать.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 18, СЕНТЯБРЬ 2013

Татьяна Кулаевская,

заместитель руководителя департамента

налогового консалтинга АКГ «МЭФ-Аудит»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка