Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 октября 2014 12 просмотров

Подскажите пожалуйста.Организация "Подрядчик" подписала договор подряда на выполнение определенных работ. В договоре "Подрядчик" обязуется выполнить работы в срок с 01 сентября 2014 по 31 октября 2014г.Как правильно "Подрядчику" отразить отчетный период в формах КС-2 и КС -3 и какую дату составления поставить,если сама работа полностью завершена 15 октября 2014г.

По правилам бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 4/99 отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией за каждый месяц. Значит, отчетным периодом является месяц. А отчетной датой – последнее число месяца.

В унифицированных формах первичной учетной документации отчетный период должен пониматься по правилам бухгалтерского учета.

В данной ситуации 15.10.2014 года – это дата окончания выполнения работ, но не конец отчетного периода.

Дата составления документа- это дата, когда подрядчик выполнил объем работ и составил документ, свидетельствующий об этом (акт по форме КС-2). Следовательно, если работа выполнена 15.10 и составлен первичный документ, в нем указывается фактическая дата - 15.10.2014 г. С этой даты возникает обязанность Заказчика оплатить выполненные работы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)


Бухучет

В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это (ст. 720783 ГК РФ).*

Значит, доходы и расходы отражайте на дату подписания этих документов как исполнителем, так и заказчиком (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку:

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).

Расходами будут:

  • себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);
  • расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.

Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство»:

Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подпункта «г» пункта 12 ПБУ 9/99.

О том, как отразить в составе затрат расходы на продажу, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

Если организация, которая оказывает услуги (выполняет работы), является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6890).

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Доходом от реализации работ (услуг) является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При расчете налога на прибыль ее учитывайте на дату принятия заказчиком результатов работ, услуг (этапа работ, услуг). То есть на дату составления и подписания сторонами документов, удостоверяющих передачу всей работы или этапа заказчику (например, акта об оказании услуг, выполнении работ) (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/2/56). Так поступайте, если организация применяет метод начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ).*

Если из договора не следует иное, по некоторым видам длящихся услуг составлять ежемесячные акты исполнителю необязательно. К таким услугам относятся, в частности, услуги связи и аренда (письма Минфина России от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750от 16 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/247от 6 октября 2008 г. № 03-03-06/1/559 и ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279). Доход от реализации таких услуг можно отражать на основании договора.

<…>

При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств за оказанные услуги (выполненные работы). Предварительную оплату (аванс), полученный от заказчика, также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует несмотря на то, что работы (услуги) еще фактически не приняты заказчиком (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Сдача-приемка работ по договору подряда

Правильно оформить сдачу-приемку работ по договору строительного подряда очень важно. Ведь именно с этим событием связано обязательство заказчика произвести оплату.* На какие моменты следует обратить особое внимание? Как избежать ошибок? Давайте разбираться, учитывая арбитражную практику...

Этапы сдачи-приемки работ

Анализ пункту 4 Гражданского кодекса РФ позволяет выделить следующие стадии сдачи-приемки работ:
– подрядчик извещает заказчика о готовности к сдаче работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ;
– проводятся предварительные испытания, если это предусмотрено законом или договором строительного подряда либо вытекает из характера работ;
– проводится непосредственно сдача и приемка результата работ, а также экспертиза недостатков, если заявлено требование о том, чтобы ее проводить;
– составляются и подписываются акты сдачи-приемки работ. Если выявлены недостатки, то акт сдачи-приемки работ подписывается с замечаниями о недостатках;
– устраняются недостатки работ, после чего подписывается документ, подтверждающий их устранение (если они выявлены).

Рассмотрим особенности оформления каждой стадии сдачи-приемки работ.

<…>

Подписание акта сдачи-приемки работ*

Во время сдачи и приемки заказчик проверяет соответствие результата работ договору и технической документации. Оформляется сдача и приемка результатов работ составлением и подписанием сторонами соответствующего акта.

Форма акта сдачи и приемки работ устанавливается сторонами договора строительного подряда и может быть любой. Главное, чтобы такая форма позволяла однозначно определить: когда, кем, какие, в каком объеме, по какому договору выполнены принятые работы.

Между тем, согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные документы принимаются к учету, если они составлены по формам, которые содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Так, № КС-3 утверждены, в частности, Акт о приемке выполненных работ (№ КС-3) и Справка о стоимости выполненных работ и затрат (№ КС-3). Следует отметить, что организация по своему усмотрению может вносить в унифицированные формы определенные изменения (постановление Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20). Однако в этом случае вносимые изменения должны быть закреплены организационно-распорядительным документом организации.

Необходимо отметить, что формы № КС-3 и № КС-3 обязательны с точки зрения бухгалтерского учета хозяйственных операций организации. Однако с точки зрения оформления гражданско-правовых отношений соблюдение данной формы не имеет юридического значения. Ведь гражданское законодательство не устанавливает форму акта сдачи-приемки работ. Следовательно, как уже указывалось, стороны вправе определить ее самостоятельно. На практике ошибки при составлении акта сдачи-приемки работ часто приводят к негативным юридическим последствиям в суде.*

На это обстоятельство указывается, например, в постановлении ФАС Московского округа от 10 июля 2006 г. № КГ-А40/5966-06 по делу № А40-75455/05-138-573. Рассмотрим основные ошибки подробнее.*

Не указаны условия договора

Если в договоре не указаны объект строительства, наименование и объем работ, то у подрядчика будут отсутствовать в суде доказательства надлежащей сдачи-приемки работ.

Отсутствие даты

Указанное обстоятельство не позволит установить дату наступления срока исполнения денежного обязательства заказчика и повлияет в суде на размер взыскиваемых процентов по статьей 183 Гражданского кодекса РФ или иных предусмотренных договором санкций за несвоевременную оплату работ. В этом случае будет применяться статьей 183 статьи 314 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которым в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.*

Журнал «Учет в строительстве» № 4 апрель 2008

3. Статья:Какой период считается отчетным?

В договоре указан временной период, за который подрядчик обязан выполнить работы (с 01.06.10 по 30.06.10). Работы подрядчик закрывает раньше (20.06.10). Предоставляет документы: счет-фактуру, формы № КС-форму № КС-2форму № КС-2 от 20.06.10, а отчетный период указывает с 01.06.10 по 30.06.10. По мнению заказчика, датой окончания отчетного периода нужно считать дату фактического окончания работ, то есть дату, которой выставляют документы (20.06.10). Отчетный период – с 01.06.10 по 20.06.10. Подрядчик же настаивает, что в отчетном периоде должны стоять даты, указанные в договоре с 01.06.10 по 30.06.10. Как верно?

Отвечает А.Ю. ДЕМЕНТЬЕВ,
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

Здесь важно понимать, что считается отчетным периодом. По правилам бухгалтерского учета, в соответствии с ПБУ 4/99 отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией за каждый месяц. Значит, отчетным периодом является месяц. А отчетной датой – последнее число месяца.

В унифицированных формах первичной учетной документации отчетный период должен пониматься по правилам бухгалтерского учета, если в договоре стороны не предусмотрели иное (например, указали, что под отчетным периодом в форму № КС-2 понимается период с начала выполнения работ до даты предъявления заказчику актов приемки выполненных работ). В рассматриваемой ситуации 20.06.10 – это дата окончания выполнения работ, но не конец отчетного периода. Если заказчику принципиально важно акцентировать внимание на дате окончания работ, то в форму № КС-2 можно ввести дополнительный параметр «дата окончания выполнения работ». Это не возбраняется.*

Журнал «Учет в строительстве» № 10 октябрь 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка