Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 октября 2014 20 просмотров

Согласно учетной политике расчет процентов ведется методом начисления. На предприятии заключены кредитные договоры на основании которых начисляются проценты. Предприятие находится в стадии банкротства обязательства по кредитным договорам не закончилось. Проценты не выплачиваются. До момента банкротства проценты начислялись и оплачивались основанием для принятия расходов по процентам служила учетная политика и платежные документы по оплате процентов. На данный момент основанием осталась только учетная политика. Факт не подтвержден больше ни чем что данные расходы правомерны. Сейчас когда предприятие не оплачивает проценты мы можем их принимать к учету? Либо нет подтверждающих документов понесенных расходов, значит и нет самих расходов?

По мнению Минфина России, с даты открытия конкурсного производства проценты, предусмотренные условиями долгового обязательства, не начисляются и не выплачиваются. В связи с этим, правовых оснований для начисления указанных процентов в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли не имеется (письмо Минфина России от 16.06.2011 № 03-03-06/2/97). Поэтому с даты открытия конкурсного производства проценты по непогашенным заемным средствам не начисляйте.

При этом есть пример судебного решения, из которого следует, что организация в связи с введением в отношении нее соответствующей процедуры банкротства не освобождается от обязанности начислять и учитывать проценты на суммы невозвращенных заемных средств. Поэтому в налоговом учете она обязана начислять проценты на суммы невозвращенных заемных средств и после введения в отношении нее соответствующей процедуры банкротства (постановление ФАС СЗО от 28.10.2011 № А56-10459/2011).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.06.2011 № 03-03-06/2/97 «О порядке налогового учета расходов в виде процентов»

<…>

«Вопрос:Банк (ОАО) обращается к вам за разъяснением по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам.Статьей 1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) закреплено, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах. В соответствии с п.6 ст.250 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются проценты, полученные по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам. Согласно пункту 4 ст.328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, определяет сумму дохода, полученного, либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.Иного порядка для начисления процентов по долговому обязательству или отсылки на другие нормативно-правовые акты НК РФ не предусмотрено.В соответствии с Гражданским кодексом РФФедеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) устанавливает основания для признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов.Согласно п.1 ст.126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей. В соответствии с п.2_1 ст.126 Закона о банкротстве на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст.4 Закона, начисляются проценты. Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия, конкурсного производства.Учитывая вышеизложенное вместе с тем, что Закон о банкротстве является самостоятельным нормативно-правовым актом, напрямую не связанным с налоговым законодательством РФ:

Следует ли Банку продолжать начислять проценты по ставке, установленной кредитным договором до даты исключения должника из ЕГРЮЛ так как НК РФ не предусматривает иного, или Банк обязан применять нормы Закона о банкротстве для целей налогообложения в части:- Прекращения начисления дохода в виде процентов за пользование кредитом по ставке договора с даты открытия конкурсного производства?- Дальнейшего начисления процентов и включения в налоговую базу по налогу на прибыль Банка суммы процентов исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка? Вправе ли в таком случае Банк создавать резервы по сомнительным долгам по ст.266 НК РФ в отношении сумм процентов, начисленных на требования конкурсного кредитора, с даты открытия конкурсного производства, для целей налога на прибыль?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИПИСЬМОот 16 июня 2011 года N 03-03-06/2/97[О порядке налогового учета расходов в виде процентов]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.Пунктом 1 статьи 269 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных указанной статьей.

Учитывая изложенное, с даты открытия конкурсного производства проценты, предусмотренные условиями долгового обязательства, не начисляются и не выплачиваются.В связи с этим, правовых оснований для начисления указанных процентов в доходах (расходах) для целей налогообложения прибыли не имеется.Одновременно сообщаем, что подлежащие начислению и уплате в соответствии со статьей 126 Федерального закона N 127-ФЗ проценты, начисляемые на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником, подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ.Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.*

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова»

<…>

2. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО от 28.10.2011 № А56-10459/2011

<…>

«Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
В силу пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
В соответствии со статьей 328 НК РФ, которой установлен порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Из материалов дела видно, что по условиям кредитных договоров, заключенных Обществом с ОАО «Банк «Таврический», заемщик обязан каждый календарный месяц уплачивать банку проценты по кредиту. Права требования по этим кредитным договорам банк 04.02.2008 передал компании ЧКОО "ЮНИПЛЮС ТРЕЙДИНГ ЛИМИТЕД».
Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.02.2008 года по делу А56-5817/2008 в отношении Общества была введена процедура наблюдения и требование компании ЧКОО "ЮНИПЛЮС ТРЕЙДИНГ ЛИМИТЕД» в размере основного долга и процентов за пользование кредитом, начисленных по состоянию на 19.02.2008, включено в реестр кредиторов Общества.
Проценты, начисленные по указанным кредитным договорам за период с 19.02.2008 по 31.12.2008, Общество включило в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2008 год.
По мнению Инспекции, Общество не вправе начислять для целей налогообложения проценты по кредитам после введения в отношении него процедуры наблюдения, поскольку проценты, подлежащие уплате на сумму займа (кредита) на дату введения процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита) и включаются в реестр требований кредиторов в общей сумме, размер которой впоследствии не изменяется.*
Суды не согласились с позицией налогового органа со ссылкой на то, что введение в отношение Общества процедуры наблюдения не прекращает его обязательств, вытекающих из условий кредитных договоров, а лишь устанавливает особый порядок исполнения этих обязательств.
Как правильно указали суды, нормами законодательства о банкротстве не предусмотрено освобождение должника от обязанности по начислению процентов на суммы не возвращенных заемных средств в связи с введением в отношении него соответствующей процедуры банкротства и включением в реестр требований кредиторов суммы процентов, исчисленной на дату введения этой процедуры.*
Также как и нормами налогового законодательства, регулирующими порядок формирования и налогового учета расходов в виде процентов по договорам займа, не предусмотрено для налогоплательщиков, в отношении которых введены соответствующие процедуры банкротства, каких-либо особенностей учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли.*»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка