Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Пошаговая инструкция: как поставить онлайн‑кассу на учет в налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 октября 2014 219 просмотров

У нас в третьем квартале (26.08.2014) была реализация по ставке 0%. А в сентябре пришло подтверждение об уплате косвенных налогов по этой отгрузке. Подскажите, если реализация и подтверждение происходит в одном отчетном периоде, нужно ли восстанавливать НДС а потом принимать его к вычету?

Если товары приобретаются для совершения экспортных операций, то «входной» НДС принимается к вычету на основании счетов-фактур и соответствующих первичных документов не после принятия на учет указанных товаров, а на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов.

Если же товары приобретаются для осуществления операций на внутреннем рынке, а впоследствии используются для осуществления экспортных операций, то с учетом п.3 ст 72 НК РФ ранее правомерно принятый к вычету «входной» НДС необходимо восстановить в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт и вновь заявите к вычету.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.СитуацияКак восстановить входной НДС по товарам, поставленным на экспорт. Организация приобретала товары для реализации на внутреннем рынке, впоследствии часть из них была продана за границу

Восстанавливайте входной НДС в том налоговом периоде, в котором товары были отгружены на экспорт*.

Если товары приобретались для реализации на внутреннем рынке, а в дальнейшем часть из них была поставлена на экспорт, то сумму НДС, ранее принятую к вычету в части экспортированных товаров, нужно восстановить (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в том квартале, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт. Необходимость восстановления налога объясняется особым порядком применения вычета по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов. В рассматриваемой ситуации по товарам, реализованным на экспорт, организация сможет воспользоваться вычетом лишь в том квартале, в котором будет собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки (п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому на практике восстановление НДС означает перенос налогового вычета на более поздний период.*

Учитывая, что восстановлению подлежит не весь входной налог, а только та его часть, которая относится к товарам, поставленным на экспорт, сумму НДС, вычет которой переносится на более поздний срок, организации нужно рассчитать. Методика определения этой суммы налоговым законодательством не установлена, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 10 января 2012 г. № 03-07-08/01). Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом.*

Суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС*. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 15 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/15009.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: С октября 2011 года в НКРФ появится еще одно основание для восстановления НДС

<…>

Итак, список оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету с IV квартала 2011 года увеличится. Ведь Закон №245-ФЗ фактически закрепил позицию налоговых органов, прописав ее в новом подпункте 5 пункта 3 ста- тьи 170 НКРФ. Если товары, работы или услуги используются для операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, налоговые вычеты по ним применяются в особом порядке, закрепленном в пункте 3 статьи 172 НКРФ. То есть вычет можно заявить на момент определения налоговой базы, к которой применяется ставка 0%. Таковым является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НКРФ (п. 9 ст. 167 НКРФ).

Следовательно, вычет «входного» НДС по приобретенным ценностям, используемым для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, можно производить только на последнее число того квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

Напомним, что срок для сбора поименованных документов — не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны или перемещения припасов (п. 9 ст. 165 НКРФ).

Алгоритм восстановления НДС при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0%*

Допустим, компания изначально знает, что приобретенные ею товары, работы, услуги или имущественные права будут использованы в деятельности, облагаемой НДС по ставке 0%. Тогда в периоде их оприходования заявить налоговый вычет она не может. Такое право у нее появится только в периоде, когда она сможет подтвердить право на применение нулевой ставки налога.

Однако как быть, если при приобретении активов, работ и услуг налогоплательщик не знает точно, для каких операций они будут использованы в дальнейшем? В этом случае он вправе принять сумму «входного» НДС к вычету в общеустановленном порядке на основании пункта 2 статьи 171 НКРФ. Налоговый вычет можно осуществить после принятия приобретенных ценностей к учету, причем при соблюдении всех условий, предусмотренных главой 21 НКРФ

Если впоследствии приобретенные активы, работы, услуги, по которым «входной» НДС уже принят к вычету, будут использоваться для осуществления операций, облагаемых по ставке 0%, налогоплательщик обязан восстановить налог. Это нужно сделать в том налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг, которые согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0% (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При одновременной отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) на внутреннем российском рынке и осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, налогоплательщик должен вести раздельный бухгалтерский учет этих операций при отражении выручки и расходов. Кроме того, необходимо определить, какая сумма «входного» НДС относится к каждой отдельной экспортной отгрузке (п. 6 ст. 166 НКРФ). Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик устанавливает в налоговой учетной политике.

Справка

Ранее суды разрешали восстанавливать НДС в периоде подтверждения права на нулевую ставку, а не в периоде отгрузки

В текущей редакции главы 21 Налогового кодекса нет специальных положений, регламентирующих порядок восстановления НДС при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке. Сталкиваясь с этим вопросом, многие налогоплательщики руководствовались письмами Минфина России и ФНС России. Контролирующие органы всегда требовали, чтобы по операциям, которые облагаются по нулевой ставке, «входной» налог восстанавливался в периоде отгрузки (например, письма Минфина России от 05.05.11 №03-07-13/01-15, от 25.10.10 №03-07-08/301 и ФНС России от 09.08.06 №ШТ-6-03/786@).

В то же время арбитражные суды нередко признавали, что восстановление «входного» НДС по товару, отгруженному на экспорт, можно произвести в том налоговом периоде, когда собран полный комплект документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

В частности, такая позиция высказана в постановлениях ФАС Северо-Западного от 15.12.08 №А52-2348/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 07.04.09 №4027/09), от 08.08.08 №А52-4031/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.11.08 №12536/08) и Волго-Вятского от 17.09.07 №А79-160/2007 округов.

Позиция судов конечно же выгоднее для налогоплательщика, чем мнение контролирующих органов, поскольку позволяет отложить перечисление восстановленного налога в бюджет почти на полгода — пока не будет собран пакет документов, указанных в статье 165 НК РФ.

Возможно, перечислять НДС не придется, так как в периоде подтверждения нулевой ставки компания не только восстанавливает налог, но и получает право на вычет этой же суммы, но уже по подтвержденному экспорту (отражается в разделе 4 декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 15.10.09 №104н)

Если полный пакет подтверждающих документов не собран по истечении 180 дней, то нулевая ставка налога не применяется (абз. 2 п. 9 ст. 165 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НКРФ). В данной ситуации восстановленные суммы НДС вновь можно принять к вычету в периоде отгрузки товаров, работ и услуг (подп. 1 п. 1 ст. 164 и абз. 2 п. 9 ст. 167 НКРФ). Но этот вычет отражается уже в разделе 3 уточненной декларации по НДС, в котором указываются операции, облагаемые по ставке 18 или 10%.

Рассмотрим на примере, как нужно производить восстановление НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

ПРИМЕР*

ОАО «Компания» изготавливает продукцию для реализации на внутреннем рынке и на экспорт. Для изготовления очередной партии продукции организация в марте 2011 года приобрела сырье на сумму 118 000 000 руб. (в том числе НДС 18 000 000 руб.). Вся сумма «входного» налога была принята к вычету в марте при оприходовании сырья на склад. Из приобретенного сырья в апреле компания изготовила продукцию. Кроме того, при изготовлении продукции организация осуществила и другие расходы на сумму 40 000 000. руб.: оплата труда и отчисления с нее во внебюджетные фонды, амортизация основных средств и т. д.

В мае 60% изготовленной продукции было реализовано в России. Выручка от продаж составила 141 600 000 руб. (включая НДС 21 600 000 руб.).

Остальная часть продукции (40%) была отгружена на экспорт в мае 2011 года, что подтверждается отметкой «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Стоимость экспортной продукции согласно контракту составила в рублевом эквиваленте 110 000 000 руб. (НДС 0%). Эта сумма была рассчитана компанией на дату оплаты согласно правилам пересчета валютной выручки, изложенным в пункте 3 статьи 153 НКРФ (в редакции, действовавшей на тот момент).

При экспорте продукции организация восстановила НДС по сырью, израсходованному на ее изготовление. Согласно учетной политике компании восстановление НДС осуществляется исходя из натурального объема продукции, отгруженной на экспорт. При этом в книге продаж была указана сумма налога, относящаяся к экспортной продукции и подлежащая восстановлению. Записи в книге продаж отражались на основании счетов-фактур, которые ранее (при оприходовании сырья) были зарегистрированы в книге покупок для применения налогового вычета.

В начале ноября 2011 года компания собрала полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НКРФ, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации экспортной партии продукции.

При осуществлении этих операций в бухгалтерском учете ОАО «Компания» были сделаны следующие бухгалтерские записи:

в марте

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

— 100000 000 руб. — отражена стоимость сырья, оприходованного на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 18000 000 руб. — учтена сумма НДС, предъявленного продавцом;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 18000 000 руб. — принята к вычету сумма НДС по приобретенному сырью;

в апреле

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 100000 000 руб. — учтена стоимость сырья, отпущенного в производство;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 69, 70

— 40000 000 руб. — отражена сумма других расходов, понесенных на изготовление продукции (зарплата производственных работников, отчисления с зарплаты во внебюджетные фонды, амортизация основных средств и др.);

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

— 140000 000 руб. — учтена себестоимость готовой продукции, поступившей из цехов на склад (для упрощения не учитываем стоимость остатков НЗП);

в мае по внутренней реализации

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА ПО ВНУТРЕННЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ»

— 141600 000 руб. — отражена стоимость готовой продукции, реализованной на территории России;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

— 21600 000 руб. — начислена сумма НДС со стоимости продукции, отгруженной на внутреннем рынке России;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

— 84000 000 руб. (140000 000 руб.?60%) — отражена себестоимость изготовленной продукции, реализованной в России;

в мае по экспортным отгрузкам

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ЭКСПОРТНАЯ ВЫРУЧКА»

— 110000 000 руб. — отражена стоимость продукции, отгруженной на экспорт;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

— 56000 000 руб. (140000 000 руб.?40%) — отражена себестоимость изготовленной продукции, отгруженной на экспорт;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 7200 000 руб. (18000 000 руб.?40%) — восстановлена сумма ранее принятого к вычету НДС по сырью, из которого изготовлена экспортная продукция. Эта сумма налога была отражена в книге продаж за II квартал 2011 года;

31 декабря 2011 года (в последний день налогового периода, в котором истек срок для сбора пакета подтверждающих документов)

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 7200 000 руб. — принята к вычету восстановленная сумма НДС по сырью, израсходованному на изготовление экспортной продукции.

В этот же момент в книге покупок компании нужно отразить данную сумму НДС (7200 000 руб.), подлежащую вычету при подтверждении права на применение нулевой ставки налога •

Журнал «Российский налоговый курьер», № 18, сентябрь 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка