Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
17 октября 2014 126 просмотров

Как правильно отразить в учете сувенирную продукцию, которую приобрели фирмой для дарения клиентам? Спасибо.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

<…>

Бухучет

Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99.? Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).

Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть:

  • отчеты распространителей рекламы о проделанной работе, например, о количестве розданных листовок;
  • эфирные справки телерадиостанций;
  • справки метрополитена об оказании рекламных услуг.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71.

Затраты на рекламу отражайте на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). К этому счету целесообразно открыть соответствующий субсчет «Расходы на рекламу».?

<…>


ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией? (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, рекламные расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была фактически распространена (п. 1 ст. 271 НК РФ). При использовании кассового метода расходы на рекламу признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, то рекламные расходы признавайте:

  • по мере выхода рекламы в свет на основании отчета распространителя рекламы;
  • ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.

<…>

Ненормированные расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в полном объеме следующие рекламные расходы:?

  • рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети (в том числе Интернет), а также при кино- и видеообслуживании (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591);
  • световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
  • участие в выставках, ярмарках, экспозициях?;
  • оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;
  • уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Такой порядок следует из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Об учете затрат на создание сайта в составе расходов на рекламу см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта.

<…>

Нормируемые расходы

При расчете налога на прибыль учитывайте в пределах норм следующие рекламные расходы:

  • приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям – участникам массовых рекламных мероприятий;
  • расходы на иные виды рекламы, которые не включены в перечень.

Уменьшить прибыль на нормируемые рекламные расходы можно в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг.? Подробнее об определении нормативов см. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.

Расходы, превышающие норматив, не учитывайте при расчете налога на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ).

<…>

ОСНО: НДС

Если при расчете налога на прибыль расходы на рекламу учитываются не полностью (в пределах норм), сумму вычета по НДС нужно определять пропорционально доле расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. «Входной» НДС, относящийся к сверхнормативной сумме таких затрат, к вычету не принимается и при расчете налога на прибыль не учитывается? (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). Подробно об этом см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам.

По рекламным расходам, которые можно учесть без ограничения, «входной» НДС полностью примите к вычету при выполнении всех необходимых условий.

НДС: льгота

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб.? (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Организация вправе отказаться от льготы по НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). О том, выгодно или нет организации применять такую льготу, см. Как отказаться от льготы по НДС (приостановить ее использование).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:Торговый центр раздает подарки покупателям

В рамках рекламной акции магазин раздает покупателям сувениры с фирменной символикой или предоставляет им продукцию для дегустации. По мнению чиновников, в таком случае организация должна начислить НДС. Кроме того, следует помнить, что обычно расходы на проведение такой рекламной кампании признаются в налоговом учете только в пределах лимита. Но обо всем по порядку...

Налог на прибыль

Действительно, по общему правилу рекламные расходы для целей налогового учета подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

Не все рекламные расходы нормируются

Перечень ненормируемых расходов на рекламу закрытый. Он приведен в п. 5 ст. 226 Налогового кодекса статьи 264 Налогового кодекса РФ. В этом же пункте говорится, что затраты, не указанные в данном перечне, нормируются?.

Расходы на приобретение (изготовление) сувенирной продукции, на дегустацию товаров здесь не названы. Следовательно, они признаются в налоговом учете только в пределах определенного лимита.? Аналогичный вывод следует из писем Минфина России от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/452, от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/113.

Исключение из данного порядка составляют затраты на выпуск брошюр и каталогов – они прямо поименованы в числе ненормируемых расходов на рекламу (значит, признать их можно в полном объеме).

Если подарки раздают на выставке

Для целей налогового учета затраты на участие в выставке считаются расходами на рекламу (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса). Причем данный вид рекламных расходов признается в налоговом учете фирмы в полном объеме, а не в пределах лимита (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса). Если в рамках выставки торговая фирма раздает посетителям подарки и (или) предоставляет им продукты для дегустации, то расходы на приобретение (изготовление) таких товаров также нормироваться не должны. Поскольку их тоже можно считать затратами на участие в выставочных мероприятиях?.

Однако инспекторы скорее всего не согласятся с таким подходом.

В случае возникновения налоговых споров торговая компания должна доказать, что вся сувенирная продукция и товары для дегустации предназначены исключительно для их распространения на выставке и в других рекламных акциях не использовались. Для этого на раздаточных материалах рекомендуется нанести не только логотип торговой фирмы, но и символику выставки. А также подтвердить документально, что вся сувенирная продукция распространена во время этого мероприятия в полном объеме. Нелишним будет и оформить приказ руководителя о проведении дегустации в программе участия в выставке.

Как рассчитать норматив

Норматив рекламных расходов составляет 1 процент выручки от реализации товаров. При расчете данного лимита показатель выручки берется без НДС. Об этом сообщено, в частности, в письмах Минфина России от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 г. № 26-12/33228.

Обратите внимание на следующий момент. Выручка для расчета лимита определяется нарастающим итогом (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса).

В результате может оказаться, например, что по итогам девяти месяцев магазин превысил норматив рекламных расходов, а за год – уложился в него.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1

Магазин ЗАО «Техномир» продает бытовую технику.

В сентябре 2009 года фирма провела рекламную акцию: бесплатно раздала покупателям настольные календари на 2010 год с собственным логотипом.

Всего было роздано 700 календарей, себестоимость партии – 175 000 руб.

Предположим, что других рекламных издержек за 2009 год у магазина не было.

Выручка компании от реализации товаров за девять месяцев 2009 года составила 15 000 000 руб. (без НДС), а за год – 25 000 000 руб. (без НДС).

Максимальная сумма рекламных расходов, которую ЗАО «Техномир» вправе признать в составе налоговых затрат за девять месяцев 2009 года, равна 150 000 руб. (15 000 000 руб. ? 1%). Фактические расходы превысили норматив (175 000 руб. > 150 000 руб.). Следовательно, в состав налоговых затрат за девять месяцев магазин вправе включить только 150 000 руб.

А вот по итогам года ситуация иная.

Лимит рекламных расходов составил 250 000 руб. (25 000 000 руб. ? 1%).

Следовательно, при исчислении налоговой базы за год ЗАО «Техномир» вправе учесть всю фактическую сумму затрат на рекламу – 175 000 руб. (175 000 руб. < 250 000 руб.).

Налог на добавленную стоимость

Далее остановимся на нюансах исчисления НДС.

Раздача рекламной продукции – безвозмездная передача

Бесплатная раздача рекламной продукции признается (для целей исчисления НДС) безвозмездной передачей. Значит, с рыночной стоимости переданных сувениров необходимо начислить налог? (п. 5 ст. 226 Налогового кодексап. 5 ст. 226 Налогового кодекса Налогового кодекса РФ). Такая позиция отражена, в частности, в письмах Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-07-11/338,письмо Минфина России от 22 сентября 2006 г. № 03-04-11/178.

Аналогичный подход финансисты применяют, если речь идет о передаче товаров для дегустации (см., например, письмо Минфина России от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205).

Дополнительно отметим: по мнению финансистов, суммы начисленного налога организации не вправе относить на расходы при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль? (письмо Минфина России от 22 сентября 2006 г. № 03-04-11/178).

В обоснование этой позиции чиновники ссылаются на две нормы Налогового кодекса РФ.

Так, в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса статьи 270 Налогового кодекса РФ в составе налоговых расходов не учитываются, в частности, суммы налогов, которые фирма предъявляет покупателям (приобретателям) товаров. Налог, начисленный при безвозмездной передаче, формально как раз считается предъявленным получателям сувениров (продукции для дегустации). А раз так – в затраты его включить нельзя.

Кроме того, финансисты рассматривают сумму этого налога как расход, связанный с безвозмездной передачей имущества. А такие затраты также не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса).

Что касается бухгалтерского учета, то суммы начисленного при безвозмездной передаче НДС относят к прочим расходам.

Как оформить счет-фактуру

В ходе рекламной акции магазина сувенирная продукция передается физическим лицам. В письме Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-04-11/217 разъяснено, каким образом в этом случае следует оформлять счет-фактуру.

Этот документ составляют в одном экземпляре на всю партию переданных изделий. Его нужно зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Вычет «входного» налога

Принять к вычету «входной» налог по расходам, которые необходимо нормировать, можно лишь в размере, соответствующем нормативу (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса). «Входной» налог по сверхнормативным затратам поставить к зачету нельзя. Учесть его в составе налоговых расходов также не удастся? (см. письме Минфина России от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201).

В бухгалтерском учете, по мнению автора, «входной» налог по сверхнормативным рекламным затратам следует отнести к прочим расходам.

Обратите внимание на следующий момент.

В течение налогового периода по мере увеличения выручки от реализации товаров будет увеличиваться и норматив рекламных расходов. Возникает вопрос: можно ли ту часть «входного» налога, которая не была принята к вычету в данном отчетном периоде, зачесть позднее (в следующих периодах), по мере увеличения лимита? По мнению финансистов, нельзя. В письме Минфина России от 11 ноября 2004 г. № 03-04-11/201 указано: суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому в тех периодах, в которых возникают эти расходы.

Получается, рассчитать налог, подлежащий вычету, можно только один раз – в том квартале, когда фирма фактически понесла рекламные расходы и у нее возникло право на вычет НДС. Корректировать эту сумму в дальнейшем не следует.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Себестоимость одного календаря составляет 250 руб. (175 000 руб.: 700 шт.). Себестоимость переданной рекламной продукции соответствует ее рыночной стоимости. Бухгалтер ЗАО «Техномир» в сентябре 2009 года сделал следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60
– 175 000 руб. – оприходована партия календарей для передачи в рамках рекламной акции;

Дебет 19 Кредит 60
– 31 500 руб. (175 000 руб. ? 18%) – учтен предъявленный НДС по оприходованной партии;

Дебет 60 Кредит 51
– 206 500 руб. (175 000 + 31 500) – оплачена рекламная продукция поставщику;

Дебет 44 Кредит 10
– 175 000 руб. – списана себестоимость рекламной продукции, переданной покупателям;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 31 500 руб. (175 000 руб. ? 18%) – начислен НДС со стоимости розданных календарей;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 27 000 руб. (150 000 руб. ? 18%) – принят к вычету НДС в размере, соответствующем нормативу рекламных расходов, рассчитанному за девять месяцев;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19
– 4500 руб. (31 500 – 27 000) – списан НДС по сверхнормативным расходам.

По итогам года фирма уложилась в норматив и учла в составе налоговых расходов всю сумму фактических затрат на рекламу – 175 000 руб. Однако сумму НДС, соответствующую сверхнормативным затратам по итогам девяти месяцев (4500 руб.), принять к вычету нельзя.

Когда налог можно не начислять

Передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., налогом не облагается? (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса). Значит, при раздаче изделий, стоимость единицы которых укладывается в указанный лимит, НДС начислять не нужно.

Соответственно, поскольку в данном случае имеет место не подлежащая налогообложению операция, принять к вычету «входной» налог по таким ценностям нельзя. Его следует включить в стоимость приобретенных сувениров – как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Основание – пункт 6 ПБУ 5/01, п. 5 ст. 226 Налогового кодекса и п. 5 ст. 226 Налогового кодекса пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если «входной» НДС по недорогим рекламным материалам был зачтен ранее, то его придется восстановить. Таково требование п. 5 ст. 226 Налогового кодекса пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Восстановленный налог в стоимости соответствующих ценностей не отражают. В налоговом учете его включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса).

В бухгалтерском учете, по мнению автора, его также можно отнести на прочие расходы.

Заметьте: если фирма осуществляет, помимо облагаемых, освобожденные от НДС операции, она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса).

Правда, при определенных условиях такой учет можно не вести и весь «входной» НДС (в том числе и относящийся к недорогим рекламным материалам) принимать к вычету. п. 5 ст. 226 Налогового кодекса статьи 170 Налогового кодекса РФ разрешает так поступать, когда в налоговом периоде доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов торговой компании.

Дополнительно отметим: магазин вправе отказаться от льготы, позволяющей не начислять НДС при раздаче недорогих ценностей. Такой отказ возможен на срок не менее года (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса). Для отказа от льготы в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление. Сделать это необходимо не позднее 1-го числа того налогового периода, с которого организация решила не применять льготу.

Надо ли удерживать налог на доходы физ.лиц?

В соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса статьи 217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков (полученных физическими лицами от организаций), не превышающая 4000 руб. за налоговый период, не облагается НДФЛ. Соответственно, в части превышения указанного лимита такие доходы подлежат обложению налогом. В рассматриваемом случае торговая фирма формально выступает в роли налогового агента. Однако практически исчислить и удержать налог с каждого покупателя, получившего сувенир, невозможно. В такой ситуации налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса) – в течение одного месяца с момента проведения рекламной акции.

И.В. Иванцов,

налоговый консультант

Журнал «Учет в торговле», № 4, октябрь-декабрь 2009

3. Статья: Стоимость сувениров в расходы не включается

Турфирма работает на «упрощенке» (объект «доходы минус расходы»). При формировании турпакета она вручает своим клиентам сувениры, которые приобретает на стороне. Согласно приказу Госкомспорта России от 4 декабря 1998 г. № 402 , в качестве коммерческих расходов организаций, занимающихся туристической деятельностью, можно учитывать затраты на приобретение и изготовление рекламных сувениров. Можно ли учесть расходы на покупку сувенирной продукции в целях исчисления единого налога?

Нет, указанные расходы в целях исчисления единого налога не принимаются. Ведь они не признаются расходами на рекламу ( подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), потому что в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» рекламой является информация, адресованная неопределенному кругу лиц.

А сувениры, приобретаемые турфирмой на стороне для вручения конкретным туристам, не предназначены для неопределенного круга лиц.?

Расходы на приобретение сувениров непосредственно не связаны с оказанием туристских услуг, поэтому их нельзя отнести и к материальным расходам. Основание – подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Ю.В. Подпорин,
советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса,

Журнал «Учет в туристической деятельности», № 10, октябрь 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка