Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 октября 2014 4 просмотра

Нашей компанией был нанесен ущерб, другой компании (разбито стекло в автобусе). Обязательно ли заключение эксперта для оплаты суммы причинённого ущерба, в досудебном порядке. Все остальные документы есть

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

Хозяйству на «упрощенке» нанесен ущерб

<…>

«Хозяйство может понести убытки по разным причинам. Например, из-за хищения сельскохозяйственных животных*. О том, как учесть суммы ущерба и каковы особенности таких операций, расскажем в статье.

Постановление ФАС Московского округа от 20 июня 2014 г. № Ф05-4051/2014.

Если причинен ущерб

Под убытками понимаются те расходы, которые нужно понести для восстановления своего нарушенного права (п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ).*

Проанализируем цепочку действий хозяйства от выявления убытков до их отражения в учете.

Выявлены убытки

Если имущество было испорчено или похищено, то нужно провести инвентаризацию. Основание – пункт 27 Положения по ведению бухгалтерского учета… утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Выявленные при этом расхождения между фактическим количеством ценностей и данными бухгалтерского учета нужно зарегистрировать. Причем в том отчетном периоде, к которому относится дата проведения инвентаризации.

Полученные результаты оформляются записями по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 (08, 10, 41, 43 и др.)

– списаны пришедшие в негодность активы.

Формы первичных документов для отражения итогов инвентаризации определяются руководителем по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ). Но при этом хозяйство может использовать и унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88:

  • № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;
  • № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей».

Установлен виновник

После выявления расхождений между фактическим наличием ценностей и данными бухучета устанавливается виновное лицо.

Как только виновник добровольно признал свою обязанность возместить ущерб либо вынесено соответствующее решение суда, делается проводка:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

КРЕДИТ 94

– отнесена недостача на виновное лицо.

Такая запись оформляется на основании документа, в котором определена сумма возмещения ущерба. Обратите внимание: она может оказаться как больше, так и меньше учетной стоимости утраченного или испорченного имущества. Разницу следует отнести на финансовые результаты в качестве прочих доходов или расходов. Так, если сумма возмещения, отнесенная на физлицо, превышает учетную стоимость, на величину разницы между этими показателями составляется проводка:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– отнесена на финансовые результаты та часть суммы возмещения, которая превысила учетную стоимость.

При получении суммы возмещения убытков бухгалтер запишет:

ДЕБЕТ 50, 51

КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

– поступили денежные средства.

В случае, когда учетная стоимость больше суммы компенсации, записывают:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 94

– списаны невозмещаемые убытки в состав прочих расходов.

Возможна ситуация, когда виновник на протяжении нескольких кварталов погашает часть суммы, которая превысила учетную стоимость.

В этом случае в бухгалтерском учете одновременно с проводкой по дебету счета 73 и кредиту счета 94 оформляется запись на сумму разницы между величиной возмещения и учетной стоимостью:

ДЕБЕТ 94

КРЕДИТ 98 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» – учтена часть суммы возмещения, которая превысила учетную стоимость.

По мере погашения виновником задолженности суммы, учтенные на счете 98, будут списываться в качестве прочих доходов на счет 91.

На что обратить внимание при подаче иска

Если для получения компенсации не удалось избежать судебной тяжбы, то важно представить арбитрам документально подтвержденный расчет, а также экспертное заключение о размере понесенных убытков.

Заметим: судьи не могут отказать в удовлетворении иска только на том основании, что размер ущерба нельзя установить с разумной степенью достоверности (постановление Президиума ВАС РФ от 6 сентября 2011 г. № 2929/11).

Однако не всегда доводы хозяйства находят понимание у арбитров. Так, если организация не сможет доказать связь между действиями виновника и понесенным ущербом, судьи ее не поддержат.

Как признать ущерб на спецрежимах

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ при расчете единого сельскохозяйственного налога учитывается выручка от продаж и внереализационные доходы. В их перечень, согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ, входят и суммы возмещения убытков или ущерба.

Данные поступления не участвуют в расчете 70-процентной доли выручки сельхозпроизводителя. Подробнее – в статьях «Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей» (№ 3, 2014), «Когда доходы не влияют на возможность применения спецрежима» (№ 7, 2013).

Следует помнить, что похожие правила применяются и при упрощенной системе налогообложения. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

В этом случае сумма возмещения ущерба также относится к внереализационным доходам на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. При этом она учитывается в момент поступления на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ), что подтверждается чиновниками (письмо Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-06/2/22114).

Рассмотрим более подробно особенности учета операций на «упрощенке», если хозяйством выявлен ущерб. Напомним, что на этом спецрежиме применяется кассовый метод. То есть расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Основание – пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

По основным средствам возможна следующая ситуация, рассмотренная в письме УФНС России по г. Москве от 1 декабря 2005 г. № 18-11/3/88107. Актив (например, автомобиль) оплачен, застрахован и введен в эксплуатацию. Вскоре после этого он похищен. Возникает вопрос: нужно ли пересчитывать налоговую базу по единому упрощенному налогу, если ранее расходы по такому имуществу были полностью учтены?

На это чиновники ответили отрицательно: требования пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ о пересчете применяются только в случае реализации объекта, приобретенного после перехода на упрощенную систему налогообложения. И при условии, что продажа произошла до истечения трех лет с момента учета расходов на приобретение актива.

Обратите внимание, что стоимость поврежденного имущества может быть оплачена и после выявления ущерба.

В этом случае, например, материалы нельзя использовать из-за утраты ими необходимых качеств. Значит, затраты на них не могут быть отнесены к материальным расходам. Такой вывод, по мнению автора, следует из положений пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Что касается товаров, то их стоимость можно учесть в расходах только после реализации. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. И поэтому нет оснований для учета затрат на покупку тех товаров, которые утратили свой вид и по этой причине не могут быть проданы.

Кроме того, стоит учитывать следующее. При упрощенной системе налогообложения перечень расходов носит закрытый характер (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). И стоимость испорченного товара в нем не указана (письмо № 03-11-06/2/22114).

ПРИМЕР

Хозяйство, применяющее «упрощенку», предъявило претензии арендодателю и в результате получило возмещение ущерба от страховой компании, в которой арендодатель застраховал свою гражданскую ответственность (п. 3 ст. 931 Гражданского кодекса РФ).

В такой ситуации в налоговом учете хозяйства признается доход. При этом он не может быть уменьшен на стоимость испорченного имущества. Ведь такие расходы не поименованы в закрытом перечне, установленном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В такой ситуации в налоговом учете хозяйства признается доход. При этом он не может быть уменьшен на стоимость испорченного имущества. Ведь такие расходы не поименованы в закрытом перечне, установленном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Компенсированы убытки из-за изъятия земли

Отдельно остановимся на возмещении убытков, полученных по причине изъятия или временного занятия земель хозяйства (об этом, например, см. письмо Минфина России от 27 июня 2013 г. № 03-11-11/24463).

Напомним, перечень доходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим (письмо Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/567).

Аналогичный список применяется и при использовании упрощенной системы налогообложения. На это указывает подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Компенсация материального ущерба, то есть выкупная цена, включает в себя рыночную стоимость земельного участка и находящегося на нем недвижимого имущества, а также все убытки, причиненные собственнику (п. 2 ст. 281 Гражданского кодекса РФ). Рассматривать ее в качестве дохода от основной деятельности нельзя, но в то же время спорно и отнесение этой суммы в состав внереализационных доходов.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 23 июня 2009 г. № 2019/09 отмечено, что компенсация ущерба в данном случае не может учитываться при налогообложении, так как это нарушило бы принцип полного возмещения, определенный законодательством для таких ситуаций. Судьи последовательно применяют эту позицию (определение ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № ВАС-15842/10).

Однако налоговики придерживаются другого мнения. Они считают: если при изъятии участка происходит переход права собственности, то выкупная цена учитывается у бывшего владельца в составе выручки (п. 1 письма ФНС России от 19 марта 2010 г. № 3-1-11/192@). В то же время если по соглашению сторон происходит возмещение убытков без перехода права собственности, то сумма компенсации относится в состав внереализационных доходов. Аналогичной точки зрения чиновники придерживаются и в отношении компенсации за недвижимость, находящуюся на изымаемом участке (письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/242).

Кроме того, финансисты в письме от 25 августа 2010 г. № 03-03-06/1/567 привели дополнительный аргумент: перечень неучитываемых доходов (ст. 251 Налогового кодекса РФ) не включает в себя средства компенсации за сносимое здание, находящееся на изымаемом участке.

Важно запомнить

Суммы возмещения ущерба, выплаченные по решению суда, учитываются в доходах на «упрощенке», однако себестоимость испорченных товаров не уменьшает базу по единому упрощенному налогу.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка