Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 октября 2014 13 просмотров

Если перевозчик экспедитор Германия, нужно ли удерживать налог на прибыль из вознаграждения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль


Обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль должны выполнять:

Российские налоговые агенты

Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате:?

<…>

Ситуация: нужно ли исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Российская организация приобретает у иностранной компании, не имеющей в России постоянного представительства, услуги, связанные с перевозкой грузов в международном сообщении

Да, нужно, если иностранная компания самостоятельно оказывает услуги, предусмотренные договором транспортной экспедиции. При этом необходимо учитывать положения действующих соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.?

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение предусмотренных договором услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ).

Договор транспортной экспедиции может предусматривать два вида обязательств экспедитора:

  • экспедитор обязуется оказать услуги, предусмотренные договором, только своими силами;
  • экспедитор обязуется обеспечить организацию процесса перевозки груза (в т. ч. с привлечением для исполнения договора сторонних организаций).

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ российская организация должна удержать налог на прибыль из доходов, полученных иностранной компанией от международных перевозок. При этом в целях налогообложения под международными перевозками подразумевается любая транспортировка грузов морским, речным, воздушным, автомобильным или железнодорожным транспортом, если пункт отправки или доставки груза находится на территории России.

Если иностранная компания самостоятельно оказывает услуги, предусмотренные договором транспортной экспедиции, ее деятельность признается осуществлением международных перевозок. При таких условиях договора из дохода, выплаченного иностранной компании, российская организация должна удержать налог на прибыль. При этом необходимо учитывать положения действующих соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.? Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/1/302УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060998.
Если экспедитор не участвует в процессе перевозки грузов, то фактически он выполняет лишь посреднические функции между грузоотправителем и грузополучателем. В этом случае оказанные им экспедиторские услуги не признаются осуществлением международных перевозок. Следовательно, у российской организации не возникает обязанности по удержанию налога на прибыль из средств, выплачиваемых иностранной компании по договору транспортной экспедиции.? Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 18 июля 2008 г. № 03-03-06/1/412.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Когда понадобится удержать налог на прибыль с доходов иностранного контрагента

Если деньги перечисляются иностранной компании, бухгалтеру предстоит решить, не нужно ли прежде удержать налог на прибыль? Мы дадим рекомендации (с учетом мнения ФНС России), ориентируясь на которые вы в любой ситуации сможете быстро разрешить подобное затруднение.

Ответ на вопрос: «Удерживать налог из дохода иностранной компании или нет?» – в первую очередь зависит от того, есть ли у иностранца постоянное представительство в России. Чтобы быстро определить, нужно ли заплатить налог с дохода зарубежного партнера в конкретной ситуации, воспользуйтесь схемой.

Как решается вопрос с удержанием налога на прибыль с доходов зарубежного партнера

Если иностранная компания действует через постоянное представительство и получает доходы, связанные с этим подразделением, налог на прибыль она платит самостоятельно. Об этом говорится в пунктах пункте 4 и пункте 4 статьи 307 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, если иностранный партнер уведомил вас, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству и представил документ о наличии данного представительства, налог удерживать не нужно. Таким документом будет нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме 2401ИМД(2000) (утверждена приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124). Обратите внимание: бумага должна быть оформлена в текущем или прошлом году, не раньше.

Другое дело, если интересы зарубежного партнера в России никто не представляет. Либо представительство есть, но доход, полученный иностранной компанией, не связан с ее регулярной предпринимательской деятельностью в нашей стране. Например, у иностранной компании есть в России филиал, который занимается торговлей. Но иностранная организация от российской компании получает дивиденды. Такие ситуации, как правило, вызывают вопросы.

С каких доходов налог удерживать не нужно

Предположим, у иностранной компании постоянного представительства нет. То есть контрагент не ведет в России регулярную предпринимательскую деятельность. Тем не менее, если у зарубежной организации купили товары или имущественные права, налог удерживать не нужно. То же самое касается ситуации, когда иностранная компания выполнила работы или оказала услуги (аренда к ним в данном случае не относится!) на территории России. Об этом сказано в пункте 4 статьи 309 Налогового кодекса РФ.

Обязанность налогового агента не придется выполнять и тогда, когда зарубежная компания оказала услуги за пределами Российской Федерации (приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150 разд. II Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150письмо Минфина России от 1 октября 2008 г. № 03-08-05). Кроме того, не нужно удерживать налог с доходов от реализации на иностранных биржах ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, от перевозок между пунктами, находящимися за пределами России. И наконец, не удерживают налог с суммы тантьем (процентов от чистой прибыли), а также премий по перестрахованию.

С каких доходов кодекс требует удержать налог

В пункте 4 статьи 309 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень доходов, выплачивая которые российская организация становится налоговым агентом. Во всех случаях речь, во-первых, идет о доходах иностранной компании без постоянного представительства в России. А во-вторых, о доходах, которые не связаны с предпринимательской деятельностью зарубежного партнера в нашей стране. В частности, налог на прибыль нужно удержать, перечисляя?:
– дивиденды;
– доходы, выплаченные при распределении прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации;
– процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
– доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности;
– доходы от реализации акций (долей) российских компаний, более 50 процентов активов которых – недвижимость на территории нашей страны, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей);
– доходы от реализации недвижимости, расположенной на территории России;
– доходы от аренды и субаренды имущества, используемого на территории России;
– доходы от международных перевозок;?
– штрафы и пени за нарушение договорных обязательств.

Кроме того, в перечне указаны «иные аналогичные» доходы, по поводу которых возникает больше всего споров. По мнению чиновников, это все выплаты, полученные от операций в России, но не связанные с обычной предпринимательской деятельностью иностранной компании. Об этом говорится в приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150 раздела II Методических рекомендаций, а также в письме Минфина России от 18 июля 2008 г. № 03-03-06/1/411.

Поэтому безопаснее удерживать налог со всех выплат, не связанных с предпринимательской деятельностью в России, кроме тех, что прямо названы в числе необлагаемых.

Конечно, есть риск, что инспекторы к числу «иных» отнесут доходы, полученные иностранцем в рамках его обычной предпринимательской деятельности, и по этой причине доначислят компании налог на прибыль и штрафы. Тогда останется либо с этим согласиться, либо обратиться в суд. К счастью, в большинстве подобных споров судьи поддерживают налогоплательщиков.

Возьмем для примера дело, рассмотренное Президиумом ВАС РФ 8 июля 2008 года (постановление № 3770/08). Российская компания сотрудничала с организацией из Нидерландов, основная деятельность которой сводилась к выделению IP-адресов в сети Интернет. Этими услугами и воспользовалась российская организация. Судьи пришли к выводу, что услуги были оказаны в рамках обычной предпринимательской деятельности иностранной компании. Поэтому и удерживать налог на прибыль российский заказчик не должен.

Когда международное соглашение позволяет не удерживать налог

Предположим, компания выплачивает доход иностранному партнеру, у которого в России нет постоянного представительства. Это вознаграждение подпадает под перечень, указанный в пункте 4 статьи 309 Налогового кодекса РФ. Значит, по общему правилу российская организация становится налоговым агентом по налогу на прибыль.

Но если зарубежный партнер – резидент государства, с которым у России соглашение об избежании двойного налогообложения, порядок действий будет другим.?

Перечень государств, с которыми Россия подписала соглашение об избежании двойного налогообложения, приведен в справке «С какими странами Россия договорилась избегать двойного налогообложения».

Допустим, в соответствии с международным соглашением доход, который причитается иностранной компании, не облагается налогом на прибыль в России. Тогда, чтобы не удерживать налог с иностранца, надо попросить от него документ, подтверждающий постоянное местонахождение.

Чтобы убедиться, что с иностранным государством заключена договоренность об избежании двойного налогообложения, достаточно заглянуть в перечень, опубликованный в письме ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-2/20@. Чиновники привели сведения по состоянию на 1 января 2009 года.

Подтверждающий документ, форму которого каждая страна устанавливает самостоятельно, выдают органы, которые в международном соглашении названы «компетентными».? Например, на Кипре, в Швеции и США это министр финансов, в Великобритании и Северной Ирландии – Служба внутренних доходов, в Белоруссии – Главная государственная налоговая инспекция. Но так как в международных соглашениях упоминают «уполномоченных представителей» этих ведомств, часто документ выдают налоговые инспекции иностранного государства.

Документ обязательно должен быть переведен на русский язык и нотариально заверен. Возможная формулировка бумаги указана в приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150 раздела II Методических указаний, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150 (см. образец ниже).

Справка-подтверждение о постоянном местонахождении организации. Образец

Обратите внимание: в документе должен быть назван тот год, за который причитаются выплачиваемые доходы. Если период в самом тексте не указан, налоговики будут ориентироваться на тот год, которым датирована справка.

Бумагу, полученную за рубежом, еще нужно заверить. Если иностранное государство – член Гаагской конвенции от 5 октября 1961 года, на документе проставляют апостиль – штамп, подтверждающий подлинность подписей и печатей. В противном случае бумагу нужно легализовать в дипломатическом представительстве или консульстве РФ, находящемся за рубежом. Если документы не заверены надлежащим образом, удержать налог на прибыль российская компания будет обязана.

Компании-резиденты 13 стран могут представлять бумаги без апостиля. К таким государствам относятся? Республика Беларусь, Украина, Республика Молдова, Республика Казахстан, Республика Узбекистан, Кыргызская Республика, Республика Таджикистан, Республика Армения, Азербайджанская Республика, Соединенные Штаты Америки, Республика Кипр, Словацкая Республика, Федеративная Республика Германия.?

Если иностранный контрагент не успеет вовремя представить документы, возвращать удержанный налог ему придется самостоятельно в той ИФНС, где состоит на учете налоговый агент – российская компания, выплатившая доход.

<…>

М. Дорофеев,

ведущий юрист компании WALTER WALLS,

Журнал «Главбух», № 14, июль 2009

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка