Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 октября 2014 9 просмотров

НК РФ не содержит никаких норм, позволяющих уменьшить сумму ЕНВД на суммы расходов, понесенных организацией на цели обязательного соц. страхования. С этим никто и не спорит. Вопрос об уменьшении ЕНВД на суммы начисленных взносов в ФСС, расходы на которые организация фактически понесла, но не на прямую, заплатив эти взносы, а опосредованно, через зачет этих начислений суммами расходов на цели обязательного соц. страхования.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим

<…>

ЕНВД

Сумму единого налога (авансового платежа за отчетный период) при ЕНВД можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:*

1) сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм)* в том периоде, за который начислен единый налог (авансовый платеж);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

  • договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
  • предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2*.

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и части 2 статьи 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ*.

Пример включения больничных пособий и доплат к ним в расчет ЕНВД*

«Альфа» оказывает ветеринарные услуги и платит ЕНВД. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента. Договоры добровольного личного страхования в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности организация не заключает.

В январе сотрудник «Альфы» П.А. Беспалов (1965 г. р.) болел пять календарных дней. Страховой стаж Беспалова – более восьми лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка. Сумма выплат в пользу сотрудника, облагаемых взносами на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, не превысила с начала года 624 000 руб.

Фактический заработок сотрудника составил:

  • за 2012 год – 520 000 руб.;
  • за 2013 год – 595 000 руб.

Поскольку заработок Беспалова превышает предельные значения для расчета больничного пособия (512 000 руб. – за 2012 год и 568 000 руб. – за 2013 год), средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
(512 000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дн. = 1479,45 руб./дн.

Коллективным договором «Альфы» предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников. Фактический средний дневной заработок Беспалова, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1628 руб./дн.

Поэтому за время болезни Беспалову начислили:
1628 руб./дн. ? 5 дн. = 8140 руб.

Из них пособием является сумма:
1479,45 руб./дн. ? 5 дн. = 7397,25 руб.

В отчетном периоде сумму пособия в счет уплаты взносов на обязательное социальное страхование бухгалтер не зачитывал (т. е. начисленные с выплат сотрудникам взносы были перечислены в полном объеме без их уменьшения на сумму пособия). Пособие, начисленное за счет ФСС России в сумме 2958,90 руб. (1479,45 руб./дн. ? (5 дн. – 3 дн.)), при расчете единого налога не учитывается. А на сумму пособия в размере 4438,35 руб. (1479,45 руб./дн. ? 3 дн.) бухгалтер «Альфы» уменьшил ЕНВД за I квартал (после выплаты сотруднику).

Доплата к пособию до фактического среднего заработка, которую организация выплачивает за свой счет, составляет:
8140 руб. – 7397,25 руб. = 742,75 руб.

Доплата пособием не является, поэтому она не уменьшает сумму единого налога.

Страховые взносы «Альфа» рассчитывает по общим тарифам. На сумму доплаты бухгалтер «Альфы» начислил:

  • пенсионные взносы в сумме 163 руб. (742,75 руб. ? 22%);
  • взносы на социальное страхование в сумме 22 руб. (742,75 руб. ? 2,9%);
  • взносы на медицинское страхование в сумме 38 руб. (742,75 руб. ? 5,1%);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 1 руб. (742,75 руб. ? 0,2%).

Со всей суммы, начисленной сотруднику (пособие и доплата), бухгалтер удержал НДФЛ в размере 1058 руб. (8140 руб. ? 13%).

Беспалов получил на руки 7082 руб. (8140 руб. – 1058 руб.).

На сумму уплаченных страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер вправе уменьшить единый налог, подлежащий уплате в бюджет.

<…>

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

2. Статья:Как с 2013 года изменится Книга учета для «упрощенцев», считающих налог с доходов

<…>

До 1 января 2013 года не было ясности в вопросе, на какую сумму пособия по болезни можно уменьшить налог. Сначала финансовое ведомство призывало страхователей уменьшать налог (авансовые платежи по налогу) только на ту часть пособия, которая выплачена за счет собственных средств. Соответственно выплаты пособия за счет средств ФСС к вычету не принимались (письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-11-06/2/146). Позднее позиция финансистов изменилась, и они стали говорить о том, что в вычет можно включать выплаченное пособие без каких-либо ограничений (см., например, письма Минфина России от 13.12.2011 № 03-11-06/2/169 и от 24.10.2011 № 03-11-06/2/146). И налоговики против этого не возражали (письмо ФНС России от 15.06.2011 № ЕД-4-3/9475)*.

С 2013 года ситуация изменится. В Налоговом кодексе РФ будет четкое указание на то, что «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы уменьшают налог только на часть пособия, выплаченную за свой счет (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Ее нужно указывать в графе 8 раздела IV Книги учета. Сумма пособия, которая оплачена за счет ФСС, в разделе IV Книги учета доходов и расходов не отражается и в размер вычета соответственно не включается*.

<…>

12 Декабрь 2012

Н.П.Епихин, эксперт журнала «Упрощенка»

3. Статья:Что изменилось в расчете вычета для «упрощенцев» с объектом доходы и как им заполнить декларацию за 2012 год

<…>

Таблица 1 Сравнительный анализ сумм, формирующих вычет по «упрощенному» налогу в 2012 и 2013 годах

Суммы, включаемые в вычет Требования к суммам
в 2012 году (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ в старой редакции) с 1 января 2013 года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ в действующей редакции)
Страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, в том числе взносы на травматизм* Взносы должны быть исчислены и уплачены за истекший налоговый (отчетный) период Взносы должны быть уплачены в истекшем налоговом (отчетном) периоде в пределах исчисленных сумм
Расходы на выплату больничных пособий (вместе с налогом на доходы физлиц, исчисленным с суммы пособия (письмо Минфина России от 20.10.2006 № 03-11-04/2/216))* Пособия должны быть выплачены в налоговом (отчетном) периоде
Можно учесть обе части пособия — выплаченную как из средств работодателя, так и за счет ФСС РФ (письма Минфина России от 13.12.2011 № 03-11-06/2/169 и от24.10.2011 № 03-11-06/2/146ФНС России от 15.06.2011 № ЕД-4-3/9475) Можно брать только часть пособия, выплаченную из средств работодателя, то есть оплату первых трех дней болезни сотрудника

<…>

3 Март 2013

А.А. Федорова, эксперт журнала «Упрощенка»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка