Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 октября 2014 640 просмотров

Напишите, пожалуйста, как отразить в декларации по налогу на прибыль продажу основных средств с убытком.Особенно какие данные поставить в строку 040 Приложения№3 к Листу 02 при продаже основного средства с убытком?

Убыток, полученный при продаже ОС, отражается в строке 060 приложения 3 к листу 02.

По строке 040 приложения 3 к листу 02 отражается остаточная стоимость ОС. Остаточная стоимость ОС определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной за период эксплуатации. Если в отношении ОС применялась амортизационная премия, вместо первоначальной стоимости используется стоимость, по которой объект включен в соответствующую амортизационную группу.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и vip-версии

1. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

<…>

Приложение 3 к листу 02

Приложение 3 к листу 02 предназначено для отражения расходов по операциям, которые при налогообложении признаются в особом порядке. Его оформляют организации, которые в отчетном периоде:

  • продавали амортизируемое имущество – строки 010–060;*
  • продавали непогашенную дебиторскую задолженность – строки 100–160;
  • несли расходы на обслуживающие производства и хозяйства – строки 180–201;
  • получали доходы и несли расходы по договорам доверительного управления имуществом – строки 210–230;
  • продавали землю, приобретенную в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года, – строки 240–260.

В первую очередь проверьте, нужно ли заполнять именно это приложение, так как показатели из него далее используются в других листах декларации. Например:

Строки 010–060 Реализация амортизируемого имущества

Строки 010–060 заполните, если организация продавала амортизируемое имущество. Подробнее см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.*

Отразите:*

  • по строке 010 – сколько всего объектов амортизируемого имущества реализовано;
  • по строке 020 – сколько из них реализовано с убытком;
  • по строке 030 – выручку от реализации этого имущества;
  • по строке 040 – остаточную стоимость реализованного имущества плюс расходы, связанные с его реализацией;
  • по строке 050 – прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком);
  • по строке 060 – отдельно убытки от реализации амортизируемого имущества.

<…>

Ситуация: как в декларации по налогу на прибыль отразить итоговую сумму убытков по операциям, которые при налогообложении признаются в особом порядке (строка 360 приложения 3 к листу 02)*

По строке 360 приложения 3 к листу 02 отразите убытки по операциям, которые учитываются в соответствии с правилами статей 264.1, 268, 275.1, 276, 323 Налогового кодекса РФ.*

Из положений пункта 8.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174, следует, что величина показателя строки 360 приложения 3 к листу 02 определяется как сумма значений, отраженных по строкам 060, 150, 160, 201, 230, 260 этого приложения. При расчете налога на прибыль убытки, отраженные по этим строкам, должны быть восстановлены. Объясняется это тем, что первоначально доходы и расходы организации по данным операциям в полном размере включаются в состав налоговой базы. Расходы включаются в затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, последовательно через строку 350 приложения 3 к листу 02, строки 080 и 130 приложения 2 к листу 02 и строку 030 листа 02 декларации. Включение доходов в налоговую базу происходит также последовательно через строку 340 приложения 3 к листу 02, строки 030 и 040 приложения 1 к листу 02 и строку 010 листа 02 декларации. Восстановление арифметически заниженной налоговой базы в декларации происходит так. Значение по строке 360 приложения 3 к листу 02 декларации переносится в строку 050 листа 02. При этом последний показатель включается в расчет финансового результата деятельности организации (строка 060 листа 02 декларации) со знаком плюс. Тем самым первоначально заниженная сумма налоговой базы корректируется (увеличивается).*

Такой алгоритм корректировки налоговой базы предусмотрен пунктами 8.8 и 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Ответы на наиболее частые вопросы бухгалтеров при заполнении декларации по налогу на прибыль

<…>

Результат от реализации основных средств компания отражает в приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль*

Данные о доходах из приложения 3 переносятся в приложение 1 (строка 030), а данные о расходах — в приложение 2 (строка 080) к листу 02 декларации.

Убыток, полученный при продаже ОС, отражается в строке 060 приложения 3 к листу 02*

Напомним, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик уменьшает доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость ОС определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной за период эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если в отношении ОС применялась амортизационная премия, вместо первоначальной стоимости используется стоимость, по которой объект включен в соответствующую амортизационную группу.*

Если объект продан с убытком, то сумму убытка компания признает равными долями начиная с даты реализации до окончания срока полезного использования* (п. 3 ст. 268 НК РФ). Такой порядок учета убытка применяется независимо от способа начисления амортизации — линейного или нелинейного (письмо Минфина России от 06.08.10 № 03-03-05/183).

Для примера приведем образец заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС, в том числе с убытком (см. образец ниже).*

Пример 2*

Организация приобрела автомобиль стоимостью 600 000 руб. и компьютер стоимостью 50 000 руб. Амортизационная премия по имуществу составила: по автомобилю — 180 000 руб., по компьютеру — 5000 руб.

За период владения имуществом компания начислила амортизацию: по автомобилю — 22 000 руб., по компьютеру — 3600 руб.

Остаточная стоимость автомобиля составила 398 000 руб. (600 000 руб. – 180 000 руб. – 22 000 руб.), компьютера — 41400 руб. (50 000 руб. – 5000 руб. – 3600 руб.). Общая остаточная стоимость имущества — 439400 руб.

Компания реализовала автомобиль за 500 000 руб. и компьютер за 10 000 руб. Общая выручка от реализации составила 510 000 руб.

Прибыль от продажи автомобиля составила 102 000 руб. (500 000 руб. – 398 000 руб.). Эту сумму компания включает в доходы на дату реализации.

Убыток от продажи компьютера — 31400 руб. (10 000 руб. – 41400 руб.).

Оставшийся срок полезного использования компьютера — 23 месяца. Значит, сумма убытка, которую компания ежемесячно списывает в расходы, составляет 1365 руб. (31400 руб.: 23 мес.). Предположим, что компьютер продан в апреле. Значит, за полугодие можно учесть убыток от реализации компьютера в размере 2730 руб. (1365 руб. ? 2). Эта сумма увеличит расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, вместе с остаточной стоимостью проданных основных средств: 398 000 руб. + 41400 руб. + 2730 руб. = 442130 руб.

Таким образом, облагаемая налогом прибыль по двум проданным объектам составит 99270 руб. (102 000 руб. – 2730 руб.) (см. образец ниже).


<…>

Наталия Мезенцева,

начальник отдела налоговой отчетности коммерческого банка

Ирина Клементьева,

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский налоговый курьер», № 13-14, июль 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка