Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 октября 2014 27 просмотров

Организация. 24.03.2014г. (по сроку) представила в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 2013 год. Сумма налога к уплате 183 090 руб.На основании статьи 81 НК РФ 22.05.2014г. до окончания камеральной проверки первичной декларации по налогу на прибыль, представлена уточненная налоговая декларация (корректировка 1) за 2013 год. (сумма к доплате 4 178 руб.)На дату представления уточненной налоговой декларации (22.05.2014) доначисленная сумма налога уплачена (21.05.2014г.) а соответствующие ей пени уплачены после начисления их налоговым органом 06.06.2014г.Налоговая инспекция 05.09.2014г. представила Организации акт камеральной проверки по результатам которой установлено привлечь Организацию к налоговой ответственности за не вовремя уплаченные пени по ст.122 п1 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий)."Санкция: "Взыскать с налогоплательщика штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора)Вопрос: Насколько правомерны действия налоговых органов?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как сдать уточненную налоговую декларацию

<…>

Сроки сдачи и условия освобождения от ответственности

Подавать уточненные налоговые декларации нужно по мере выявления ошибок в отчетности. Календарные сроки для их представления в налоговую инспекцию законодательно не установлены. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Подача уточненной декларации, в которой налоговые обязательства организации увеличиваются, подразумевает, что в первичной декларации налог был посчитан неверно. Из этого налоговая инспекция может сделать вывод, что организация нарушила правила учета объектов налогообложения, вследствие чего налоговая база была занижена. Однако сам по себе факт подачи уточненной декларации не является основанием для привлечения организации к ответственности по статье 120 или 122 Налогового кодекса РФ. Чтобы оштрафовать организацию, инспекция должна провести камеральную налоговую проверку, установить факт совершения правонарушения и вынести соответствующее постановление* (п. 13 ст. 108 НК РФ). При этом инспекция должна учитывать наличие имеющейся у организации переплаты, подлежащей зачету или возврату. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-02-07/1/2279.

При подаче уточненной налоговой декларации организация не привлекается к ответственности в трех случаях.*

1. Если представит ее до истечения срока, установленного для подачи деклараций (п. 2 ст. 81 НК РФ).

2. Если представит ее позже, но до истечения срока, установленного для уплаты налога. При этом штрафные санкции не применяются, если уточненная декларация была сдана до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию:

  • о назначении выездной проверки;
  • об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке).

Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

3. Если представит ее после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога. При этом штрафные санкции не применяются:

  • если уточненная декларация была сдана до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибок в отчетности (при камеральной проверке) при условии, что до подачи уточненной декларации организация уплатила недостающую сумму налога и пени за период просрочки;*
  • если уточненная декларация была сдана после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены ошибки в отчетности.

Такой порядок предусмотрен в пункте 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Внимание: подача уточненной декларации может повлечь за собой выездную налоговую проверку. Даже если с момента обнаружения ошибки прошло более трех лет. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Расчет пеней

Пени нужно рассчитать в сумме 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки платежа по налогу (ст. 75 НК РФ). День фактической уплаты налога (проведения зачета и т. д.) в период просрочки не включайте. Это связано с тем, что пени взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (в день, когда операция по перечислению задолженности отражена на лицевом счете учреждения, открытом в Казначействе России, в день проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют. Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

Пример расчета суммы пеней при подаче уточненной налоговой декларации

Организация зарегистрирована в Московской области и является плательщиком транспортного налога. В апреле 2013 года бухгалтер организации обнаружил, что в налоговой декларации по транспортному налогу за 2012 год налоговая база была занижена (неправильно отражена мощность двигателя). В результате ошибки организация недоплатила в региональный бюджет 10 000 руб.

Недостающие суммы налога и пеней были перечислены 26 апреля 2013 года. В этот же день организация подала в налоговую инспекцию уточненную декларацию за 2012 год.

Последний срок уплаты транспортного налога за 2012 год – 28 марта 2013 года (п. 1 ст. 2 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ). Доплата по налогу была перечислена с опозданием на 28 дней (с 29 марта по 25 апреля 2013 года). В период просрочки платежа действовала ставка рефинансирования в размере 8,25 процента.

Сумма пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога, составила:
10 000 руб. ? 1/300 ? 8,25% ? 28 дн. = 77 руб.

Уплата недоимки и пеней

Ситуация: можно ли сумму налога и пеней перечислить одним платежным документом. Организация перечисляет в бюджет оба этих платежа перед подачей уточненной налоговой декларации

Нет, нельзя.

Сумму недоимки по налогу и пеням нужно перечислять отдельными платежными документами. Это связано с тем, что для налоговых платежей, штрафных санкций и пеней установлены разные коды бюджетной классификации (КБК).

Если перечислить недоимку и пени одним платежным документом, налоговая инспекция может счесть, что в бюджет поступила только сумма налога. Даже если эта сумма будет больше, чем указано в уточненной декларации. В связи с этим инспекция может попытаться оштрафовать организацию по статье 122 Налогового кодекса РФ.*

Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. Некоторые суды считают, что уплата пеней является обязательным условием для освобождения от ответственности при подаче уточненной декларации* (см., например, определения ВАС РФ от 18 января 2010 г. № ВАС-17586/09от 31 октября 2008 г. № 14141/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 декабря 2010 г. № Ф03-8424/2010Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2010 г. № А70-6877/2009Волго-Вятского округа от 12 ноября 2009 г. № А28-8881/2009-222/21,Поволжского округа от 4 сентября 2008 г. № А57-22478/07Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. № А56-15591/2007). Такая же позиция отражена в определении Конституционного суда РФ от 17 декабря 2010 г. № 1572-О-О.

Однако есть примеры судебных решений, в которых говорится, что статья 122 Налогового кодекса РФ не предусматривает ответственности за неуплату пеней. Поэтому применять эту статью, если организация не уплатила пени при подаче уточненной декларации, нельзя* (см., например, определение ВАС РФ от 5 сентября 2008 г. № 11161/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 августа 2009 г. № А19-8749/09,Поволжского округа от 9 октября 2008 г. № А06-1727/08Уральского округа от 18 июня 2008 г. № Ф09-4351/08-С3,Московского округа от 29 мая 2007 г. № КА-А41/4573-07).

Чтобы избежать судебных разбирательств, перечисляйте недоимку и пени по налогу разными платежными документами.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Какие есть способы избежать штрафа за неуплату пеней при «уточненке»

Получив уточненную декларацию, налоговики предъявили штраф. Основание – нет платежки на уплату пеней. Способы, которые помогут отбиться от такого штрафа, зависят от причины, по которой не перечислены пени.

Из формулировки статье 122 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик, который самостоятельно обнаружил ошибку в расчете налога и представил в инспекцию уточненную декларацию, не должен платить штраф за неуплату (недоплату) этого налога. Но при условии, что до подачи «уточненки» он уплатил «недостающую сумму налога и соответствующие ей пени».

К применению этих правил большинство налоговых инспекторов подходят сугубо формально. Во-первых, они уверены, что освобождение от штрафа возможно, только если вышеперечисленные условия выполнены одновременно. А во-вторых, признают пени уплаченными, только когда они перечислены отдельной платежкой.*

В результате тот факт, что в дополнение к уточненной декларации не поступила платежка с пенями, налоговики могут посчитать достаточным для штрафа по статье 122 Налогового кодекса РФ. Причем штраф будет начислен в размере 20 процентов от всей суммы налога, которая доначислена по «уточненке». Даже если на дату подачи этой «уточненки» данная сумма налога была погашена.*

Однако штрафа можно избежать или по крайней мере свести к минимуму его размер.

Пени не уплачены по ошибке или из-за нехватки средств

Допустим, бухгалтерия обнаружила ошибку в декларации, доплатила доначисленную сумму налога и подала в инспекцию уточненную декларацию. На уплату пеней по налогу на момент подачи декларации денег не хватило, поэтому они были перечислены позже.

Вероятность, что налоговики предъявят штраф, очень велика. Поэтому лучше всего, конечно, таких ситуаций не допускать. Иногда с подачей уточненной декларации можно не спешить, а подождать, когда появятся деньги на уплату пеней. Единственный риск здесь заключается в том, что инспекторы найдут ошибку сами. Или назначат выездную проверку по налогу. Если компания не успеет подать «уточненку» до того, как это случится, избежать штрафа не получится.

Теперь о логике инспекторов, если до подачи уточненной декларации компания не уплатила пени. В этом случае они могут посчитать, что компания не выполнила одно из обязательных условий, указанных в статье 122 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ. А значит, претендовать на освобождение от штрафа за неуплату(недоплату) налога не может. Несмотря на то, что до подачи «уточненки» сумма недоимки по налогу была погашена.*

Арбитражная практика на эту тему в настоящее время очень противоречива (см.таблицу). В некоторых округах судьи поддерживают точку зрения налоговых инспекторов. В других же округах они всегда занимают сторону налогоплательщиков. А есть и такие округа, в которых судьи к единому мнению так и не пришли. Они принимают решения то в пользу компаний, то в пользу налоговиков. Если компания решится на спор с инспекцией, это надо учитывать.

В зависимости от того, как складывается арбитражная практика вашего региона, зависит и выбор правильной тактики защиты интересов компании.

Можно уменьшить штраф, сославшись на смягчающие обстоятельства. Так, в Северо-Кавказском, Волго-Вятском, Западно-Сибирском и Восточно-Сибирском округах судьи с позицией налоговых инспекторов соглашаются. В Северо-Западном, Дальневосточном и Поволжском округах судьи решают то так, то сяк. Так что если компания работает в одном из этих округов, убедить судей в том, что штраф за неуплату пеней незаконен, будет сложно. Однако это не значит, что обращаться в суд бесполезно.

В данном случае помогут так называемые смягчающие обстоятельства, о которых говорится в статьях статье 122 и статье 122 Налогового кодекса РФ. Из статье 122пункта 1 статьи 112 следует, что суд может признать смягчающими обстоятельствами любые факты, свидетельствующие в пользу компании. А в статье 122 статьи 114 при наличии таких фактов позволяет судьям снижать размер штрафа как минимум в два раза.

Как показывает практика, тот факт, что компания добровольно уплатила налог и подала в инспекцию уточненную декларацию, судьи уже рассматривают как смягчающее обстоятельство. Дополнительными аргументами в пользу того, что штраф должен быть уменьшен, может послужить, например, то, что сумма пеней была незначительной и до обращения в суд компания ее уплатила. А также то, что выездная проверка по налогу не назначалась и никакой информации о нарушении у инспекции не было.

В данном случае судьи руководствуются пунктом 17 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71. В нем прямо рекомендовано признавать подобные обстоятельства смягчающими. Ведь иначе, опасаясь большого штрафа, налогоплательщики вообще не будут подавать «уточненки» – в надежде, что ошибка так и не откроется.

Суммы, на которые можно уменьшить штраф благодаря вышеуказанным аргументам, могут быть очень существенными. Так, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 5 июня 2007 г. № А56-36355/2006 судьи снизили сумму штрафа более чем в 13 раз, в постановлении Западно-Сибирского округа от 21 февраля 2007 г. Ф04-427/2007(31388-А75-42) – в 100 (!) раз, а в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 21 июня 2006 г. № Ф03-А73/06-2/1945 и вовсе установили символический штраф, равный 100 руб.

Можно отбиться от штрафа, используя формальные проколы налоговиков. В решении о назначении штрафа налоговые инспекторы часто забывают указать точную сумму неуплаченных пеней. А также период, за который они начислены.

Этого может оказаться вполне достаточным для того, чтобы штраф был отменен. Подтверждение тому – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2006 г. № Ф04-8020/2006(28944-А03-6). Компания указала судьям на то, что решение о привлечении к ответственности не соответствует статье 122 статьи 101 Налогового кодекса РФ. То есть инспекция не представила достаточных доказательств того, что предъявленный за неуплату пеней штраф является правомерным. В результате решение о штрафе было признано недействительным.

Однако заметим: в настоящее время судьи стараются рассматривать дела по существу. И не всегда отменяют штрафы, если процессуальные нарушения – это единственный аргумент. Поэтому такие доводы лучше приводить как дополнительные.

Можно убедить судей в том, что штраф в принципе незаконен. В Московском, Центральном и Уральском округах судьи точку зрения налоговиков не поддерживают. Если компания зарегистрирована в одном из таких округов, можно надеяться, что штраф за неуплату пеней судьи признают незаконным.

Необходимые для этого аргументы заключаются в следующем. Из прямого текста статье 122 Налогового кодекса РФ следует, что в ней установлена ответственность лишь за неуплату или неполную уплату налога (сбора). Штрафовать же компанию за неуплату пеней по этой статье инспекторы права не имеют.*

Дело в том, что пени – это не налог. Это следует из определения этого понятия, которое приведено в пунктах статье 122 и статье 122 статьи 75 Налогового кодекса РФ. Ответственность за неуплату пеней в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена. Кодекс лишь разрешает взыскивать пени принудительно за счет денег на счете в банке или за счет другого имущества ( статье 122). Таким образом, применяя при неуплате пеней статье 122 Налогового кодекса РФ, инспекторы неправомерно расширяют нормы законодательства. При таких обстоятельствах признать штраф законным нельзя.*

<…>

Как судьи вашего округа разрешают спор о штрафе занеуплату пеней

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 5, МАРТ 2009

Марина Голубева,

эксперт журнала «Главбух»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка