Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 октября 2014 144 просмотра

Организация-заказчик передает собственны е материалы для выполнения строительных и монолитных работ организацией-подрядчиком.Бухгалтерский и налоговый учет у организации-заказчика и у организации-подрядчика.

Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.

Если материалы, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите эту операцию так:

Дебет 08 Кредит 10-7 - учтены в первоначальной стоимости основных средств материалы, переданные в переработку;

Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств.

Согласно Плану счетов, переданные заказчиком материалы для строительства объекта учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным договором подряда. Учёт материалов ведется без двойной записи:

Дебет 003 – приняты к учету материалы, переданные заказчиком;

Кредит 003 – списаны материалы, предоставленные заказчиком, израсходованные при выполнении строительных работ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку (давальческое сырье).

<…>

Бухучет: передача и результат переработки

При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):

Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку. *

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

  • результат переработки является готовым изделием;
  • переработка лишь подготавливает материал к использованию;
  • переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию так:

Дебет 20 (23...) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23...) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

Если материалы подготавливаются к использованию, затраты по переработке увеличивают стоимость этих материалов (п. 68, 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Отражайте эту операцию так:

Дебет 10 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки;

Дебет 10 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости материалов.

Если материалы, полученные из переработки, используются в создании (изготовлении) основных средств, затраты на переработку формируют первоначальную стоимость этих основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите эту операцию так:

Дебет 08 Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в первоначальной стоимости основных средств;

Дебет 08 Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в первоначальной стоимости основных средств. *

Бухучет: расчеты между исполнителем и заказчиком

Расчеты между исполнителем и заказчиком переработки материалов на давальческой основе могут осуществляться несколькими способами:

  • денежными средствами;
  • сырьем, передаваемым на переработку;
  • другими товарно-материальными ценностями (услугами, работами).

Расчет денежными средствами отразите в бухучете заказчика следующими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23...) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 51
– погашена задолженность перед исполнителем работ.

Если указанные операции облагаются НДС, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов. *

Расчет сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями (работами, услугами) в бухучете заказчика отразите следующими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23...) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 91-2 Кредит 10 (10-7, 16, 20...)
– списана себестоимость проданного имущества (работ, услуг);

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена задолженность организации-исполнителя;

Дебет 60 Кредит 62
– зачтена задолженность по договорам.

Если указанные операции облагаются НДС, дополнительно нужно отразить следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 60 Кредит 51
– перечислена на расчетный счет поставщика сумма НДС (если такая обязанность возникает);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

<…>

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета затрат по переработке материалов на давальческой основе при налогообложении зависит от того, формируют ли они первоначальную стоимость основных средств или нет.

Если стоимость затрат на переработку формирует первоначальную стоимость основных средств, расходы (в виде стоимости работ по переработке и в виде стоимости самих материалов) списывайте через амортизацию. Подробнее об этом см. Как начислять амортизацию в налоговом учете. *

Если расходы по переработке не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, применяйте следующие правила. При расчете налога на прибыль организация может учесть в материальных расходах затраты по переработке материалов (выполнению части производственных процессов) другой организацией (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой признания расходов в виде стоимости работ по переработке будет:

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Давальческие материалы.

<…>

2.8.2. Правила учета давальческих материалов

Формируя информацию о материально-производственных запасах, строительные организации должны руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Обратите внимание: подрядная организация наряду с выполнением работ из материалов заказчика может использовать для строительства и самостоятельно приобретенные материалы (если это предусмотрено договором подряда). При этом она обязательно должна организовать раздельный учет.

Требование ведения раздельного учета вытекает из принципиально различного порядка отражения в бухгалтерском учете операций по выполнению работ из собственных и давальческих материалов.

Для обычного учета наличия и движения материалов Планом счетов предназначен счет 10 «Материалы». Для учета давальческих материалов он использоваться не может.

Ведь давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки, выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний).

Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения строительных работ как давальческие, их стоимость с баланса не списывает (они продолжают числиться у него на счете 10 – на отдельном субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону»).

Но поскольку полученные подрядчиком давальческие материалы продолжают оставаться собственностью заказчика и подрядчик право собственности на них не приобретает, применение подрядчиком счета 10 для учета давальческих материалов будет ошибочным.

Согласно Плану счетов, переданные заказчиком материалы для строительства объекта учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным договором подряда.

Аналитический учет давальческих материалов на счете 003 подрядчик должен вести по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам выполнения работ, если работы ведутся одновременно на нескольких объектах.

К счету 003 рекомендуется открывать субсчета:

– «Материалы на складе»;

– «Материалы в производстве».

Таким образом, учет операций, связанных с давальческими материалами, у подрядчика ведется на забалансовом счете 003 без применения двойной записи.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Не являются исключением и операции по получению давальческих материалов. Так, согласно пункту 159 Методических указаний, давальческие материалы принимаются на забалансовый учет в порядке и на основании первичных учетных документов.

Для принятия подрядчиком к учету давальческих материалов первичный документ – это накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), оформленная заказчиком. В строке «Основание» накладной обязательно должна быть сделана запись «на давальческих условиях по договору №…. от ….».

При поступлении давальческих материалов подрядчик может оформить приходный ордер по форме № М-4.

В нем также следует указать, что материалы поступили от заказчика на давальческих условиях.

Подрядчик при приемке от заказчика материалов должен организовать входной контроль – проверку соответствия показателей качества получаемых материалов, изделий и оборудования требованиям стандартов, технических условий или свидетельств на них, указанных в проектной документации либо договоре подряда.

При этом проверяется наличие и содержание сопроводительных документов поставщика (производителя). Результаты входного контроля должны быть задокументированы.

Материалы, изделия, оборудование, несоответствие которых установленным требованиям выявлено входным контролем, следует отделить от пригодных и промаркировать. Работы с применением этих материалов, изделий и оборудования следует приостановить. Застройщик (заказчик) должен быть извещен о приостановке работ и ее причинах.

В данном случае может быть принято одно из решений:

– заказчик заменяет несоответствующие материалы (изделия, оборудования) соответствующими;

– несоответствующие изделия дорабатываются.

Как установлено пунктом 1 статьи 713 Гражданского кодекса РФ, подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо и после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Унифицированной формы указанного отчета нет, поэтому организация-подрядчик может разработать ее самостоятельно (с соблюдением требований, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и утвердить в учетной политике.

Подрядная организация вправе передать полученные на давальческой основе от заказчика материалы своему субподрядчику, если это не противоречит договору, заключенному с заказчиком.

При этом передача материалов подрядчиком субподрядчику оформляется так же, как передача заказчика подрядчику (с использованием накладной по форме № М-15).

Но в этом случае подрядчику нужно будет открыть к счету 003 дополнительный субсчет «Материалы, переданные субподрядчику».

2.8.3. Передача результата заказчику

Подрядчик должен сообщить заказчику о готовности к сдаче результата выполненных по договору работ либо выполненного этапа работ, а заказчик обязан немедленно приступить к его приемке (п. 1 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).

Сдача подрядчиком результата работ и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Следует отметить, что материалы, полученные от заказчика, учитываются подрядчиком на счете 003 до момента передачи заказчику результатов выполненных подрядчиком работ.

Затраты подрядчика по выполнению строительных работ отражаются, как правило, на счете 20 «Основное производство». К ним относятся стоимость собственных материалов подрядчика (без учета давальческих материалов), заработная плата работников с обязательными отчислениями, суммы начисленной амортизации, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

В целях исчисления налога на прибыль стоимость давальческих материалов в расходы подрядчика не включается (как и в бухгалтерском учете). Не учитывается она и в стоимости выполненных подрядчиком работ и соответственно в выручке (в целях исчисления налога на прибыль доходом признается выручка от реализации работ согласно подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

При составлении акта о приемке выполненных работ по форме № КС2 стоимость давальческих материалов в стоимость выполненных работ не входит (минусуется – вычитается). К акту прилагается справка с перечнем использованных при выполнении работ материалов с указанием их стоимости.

В форме № КС-3 стоимость выполненных строительных работ в случае использования давальческих материалов генподрядчика показывается в строках «Итого» и «Всего с учетом НДС» также без учета стоимости материалов генподрядчика.

Таким образом, получение от заказчика давальческих строительных материалов при исчислении налога на прибыль не влечет за собой налоговых последствий для подрядчика.

Подрядчик не включает в облагаемую базу стоимость давальческих материалов. Такое правило предусмотрено пунктом 5 статьи 154 Налогового кодекса РФ, где установлено, что налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации без включения в нее налога.

При передаче материалов субподрядчику объекта обложения налогом на добавленную стоимость также не возникает, так как перехода права собственности на передаваемые материалы не происходит, поскольку собственником материалов остается заказчик (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 7

Заказчик (ООО «Орион») передает подрядчику (ООО «Стройком») в соответствии с условиями заключенного договора строительные материалы на давальческой основе. Их стоимость составляет 1 538 400 руб.

Стоимость работ по договору (без учета стоимости давальческих материалов) – 1 427 800 руб. (в том числе НДС – 217 800 руб.). Себестоимость строительных работ составила 980 000 руб. Бухгалтер ООО «Стройком» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 003
– 1 538 400 руб. – приняты к учету материалы, переданные заказчиком;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (70, 69…)
– 980 000 руб. – отражена стоимость выполненных работ;

КРЕДИТ 003
– 1 538 400 руб. – списаны материалы, предоставленные заказчиком, израсходованные при выполнении строительных работ;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 1 427 800 руб. – отражена выручка от выполнения строительных работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 217 800 руб. (1 210 000 руб. x 18%) – начислен НДС со стоимости выполненных работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20
– 980 000 руб. – отражена стоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/ убыток от продаж»
КРЕДИТ 99
– 230 000 руб. (1 427 800 – 217 800 – 980 000) – отражен финансовый результат (прибыль) по договору. *

2.8.4. Как быть с оставшимися материалами?

Нормы Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 713) предписывают после окончания работы остаток материалов возвратить заказчику либо с его согласия уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Однако на практике может случиться так, что часть материалов не использована (по тем или иным причинам) и заказчик не требует ни их возврата, ни уменьшения цены.

Возникает ли при этом у подрядчика внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества (если остатки давальческого сырья пригодны к дальнейшему использованию)?

Прямого указания в Налоговом кодексе РФ нет, как нет и официальных разъяснений по данному вопросу. Но есть примеры судебных решений, согласно которым такое имущество признается внереализационным доходом подрядчика на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Московского округа от 27 января 2006 г., 20 января 2006 г. № КА-А40/9756-05-Д4).

Кроме того, существует еще одна точка зрения, заключающаяся в том, что остатки учитываются у подрядчика как невостребованная кредиторская задолженность (со списанием ее затем на доходы в общеустановленном порядке).

<…>

Организация учета у застройщика и подрядчика

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка