Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 октября 2014 9 просмотров

Нужна подборка материалов, для изучения ведение бухгалтерского и налогового учета, кто и как подписывает документы, кто и какие отчеты сдает, кто может участвовать, и кого и о чем надо уведомлять при доверительном управлении.

Отношения по доверительному управлению оформляются соответствующим договором. Кроме того, следует зафиксировать факт передачи имущества (например, в акте приема-передачи).

Сумму НДС по имуществу, передаваемому в доверительное управление, следует восстановить, так как передача имущества в доверительное управление не является его реализацией и не признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) (см., Нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, которое передается в доверительное управление).

Услуги доверительного управляющего облагаются НДС и налогом на прибыль. Поэтому управляющему следует оформить счет-фактуру. Сумму НДС по такому вознаграждению учредитель доверительного управления может принять к вычету (см. Может ли организация – учредитель доверительного управления принять к вычету НДС с вознаграждения, выплаченного доверительному управляющему. Доверительный управляющий выставляет счета-фактуры с выделенным НДС).

Налог на имущество уплачивает и соответствующую декларацию по переданному в доверительное управление имуществу предоставляет учредитель доверительного управления (см., Кто должен сдавать декларацию по налогу на имущество. Коммерческая организация является участником договора доверительного управления).

Учредитель доверительного управления получает доход от переданного имущества. Сведения о доходах и расходах для определения налоговой базы учредитель ежемесячно получает от управляющего. Они представляются ему нарастающим итогом (п. 2 ст. 276 Налогового кодекса РФ). Первичные документы, удостоверяющие доходы и расходы по договору, остаются у управляющего. Передавать ксерокопии оригиналов по каждой операции с ценными бумагами он не обязан. Обычно форма представления сведений устанавливается договором.

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Статья:7.24. Доверительное управление имуществом

Отражение в бухгалтерском учете учредителя управления расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при передаче имущества в доверительное управление
1 79-3 0104,58 и др. Списано имущество, переданное в доверительное управление по стоимости, по которой оно числится в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу
2 0205 79-3 Отражены суммы начисленной амортизации*
Бухгалтерские проводки при прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления
1 0104,58 и др. 79-3 Возвращено имущество учредителю управления при прекращении договора доверительного управления имуществом в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление
2 79-3 0205 Отражены суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса

Отражение в бухгалтерском учете доверительного управляющего расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при принятии имущества на отдельный баланс
1 010458 и др. 79-3 Получено имущество от учредителя управления по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу
2 79-3 0205 Отражены суммы начисленной амортизации*
Бухгалтерские проводки при поступлении денежных средств от учредителя управления
1 51 79-3 Получены на расчетный счет денежные средства учредителя управления для осуществления долгосрочных инвестиций
Бухгалтерские проводки при начислении амортизации по переданному в доверительное управление имуществу
1 202325,2644 и др. 0205 Отражена сумма амортизации имущества, полученного от учредителя управления*
Бухгалтерские проводки при прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления
1 79-3 010458,51 и др. Отражен возврат учредителю по прекращении договора доверительного управления имущества, ранее переданного в доверительное управление, а также вновь созданного или приобретенного, остатков денежных средств
2 0205 79-3 Отражены суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса

Отражение в бухгалтерском учете учредителя и управляющего доходов (расходов) от доверительного управления имуществом.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у учредителя
1 79-3 91-1 Начислена причитающаяся учредителю управления прибыль (доход) согласно отчету доверительного управляющего
2 51 79-3 Получены денежные средства от доверительного управляющего
3 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 91-1 Начислены причитающиеся суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего
4 51 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Получены денежные средства от доверительного управляющего
5 26 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Отражены расходы учредителя управления, связанные с причитающейся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренной договором доверительного управления имуществом, и возмещением необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом
6 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 51 Перечислены денежные средства учредителем управления
Бухгалтерские проводки у доверительного управляющего на отдельном балансе
1 84 79-3 Отражена прибыль, причитающаяся к уплате учредителю
2 79-3 51 Перечислены денежные средства в счет причитающегося учредителю управления прибыли (дохода) с отдельного банковского счета
Бухгалтерские проводки в собственном балансе управляющего
1 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 90-1 Отражена сумма вознаграждения
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС с суммы вознаграждения
3 51 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Получено вознаграждение от учредителя
4 20 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Отражена стоимость услуг без НДС
5 19 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Отражен НДС по услугам
6 90-2 20 Списана себестоимость оказанных доверительным управляющим услуг
7 91-2 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» Начислена сумма возмещения учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды
8 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 51 Перечислены денежные средства для возмещения причиненного учредителю убытка

13 200 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. АЛЕКСЕЙ ТЕПЛЯКОВ

2. Статья:Как передать ценные бумаги в доверительное управление

Е.Ю. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Предприятие передает пакет ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, в доверительное управление сторонней фирме. Рассмотрим, как вести учет и исчислять налоги в такой ситуации, учитывая разъяснения чиновников.

Гражданско-правовые отношения

Управление ценными бумагами заключается в том, что сделки с ценными бумагами, находящимися в собственности предприятия, осуществляет от своего имени доверительный управляющий (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).

Как следует из статьи 5 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», управляющий является профессиональным участником рынка ценных бумаг. Причем если доверительное управление связано не только с осуществлением прав по ценным бумагам, то управляющему потребуется лицензия. Например, она необходима, если объектами управления выступают денежные средства, предназначенные для инвестирования в ценные бумаги, в том числе полученные в процессе управления (п. 2.1Порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами, утвержденногоприказом ФСФР России от 3 апреля 2007 г. № 07-37/пз-н). О результатах своей деятельности управляющий отчитывается перед предприятием в сроки и в порядке, которые установлены договором (п. 4 ст. 1020 Гражданского кодекса РФ).

Отметим, что такой договор должен предусматривать размер вознаграждения управляющему (п. 1 ст. 1016ст. 1023 Гражданского кодекса РФ).

Налогообложение операций

Передача ценных бумаг между предприятием и управляющим не является их реализацией.

Налог на добавленную стоимость
При совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом обязанности налогоплательщика возлагаются на управляющего (п. 1 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ). При этом его услуги облагаются НДС на общих основаниях. И на суммы своего вознаграждения он должен выставлять предприятию счета-фактуры.* А вот вправе ли предприятие принять этот НДС к вычету? Официальной позиции по данному вопросу нет. Правда, Президиум ВАС РФ в постановлении от 15 июля 2010 г. № 2809/10указал, что в случае доверительного управления недвижимым имуществом (при сдаче его в аренду) вычет применить можно. Но свой вывод судьи аргументировали ссылкой на пункт 2статьи 171 Налогового кодекса РФ. Напомним, что его действие распространяется на услуги, приобретаемые для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Между тем реализация ценных бумаг налогообложению не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Следовательно, доходы по ценным бумагам в форме дивидендов или процентов также не облагаются налогом. По этой причине приравнивать доходы от ценных бумаг к доходам от аренды не следует. И применять вычет в рассматриваемой ситуации рискованно. Ведь доверительный управляющий по существу выступает посредником предприятия по операциям с ценными бумагами.

По мнению автора, НДС учитывается в стоимости услуг доверительного управляющего. Тем не менее предприятие непосредственно не осуществляет операций, освобождаемых от налогообложения. Поэтому обязанности ведения раздельного учета НДС (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ) у него не возникает.

Налог на прибыль
Сведения о доходах и расходах для определения налоговой базы предприятие ежемесячно получает от управляющего. Они представляются ему нарастающим итогом (п. 2 ст. 276 Налогового кодекса РФ). Первичные документы, удостоверяющие доходы и расходы по договору, остаются у управляющего. Передавать ксерокопии оригиналов по каждой операции с ценными бумагами он не обязан. Но полученные сведения должны позволить предприятию заполнить декларацию по налогу на прибыль в части, относящейся к доверительному управлению. Обычно форма представления сведений устанавливается договором. А ответственность управляющего за ненадлежащее их представление определяется в рамках гражданско-правовых отношений (письма Минфина России от 13 января 2011 г. № 03-03-06/1/7от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/2/29).*

<...>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», № 11, НОЯБРЬ 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка