Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 октября 2014 165 просмотров

Немного сомневаюсь в расчете налога на УСН (доходы). За 1 квартал компания получила доход в сумме 848000 руб, налог 6% составил 50880 руб, компания произвела расходы на пенсионные отчисления и в ФСС на сумму 54800, что больше 1/2 суммы налога к уплате (25440 руб.), авансовый платеж за 1 квартал составил 25440 руб., за полугодие доход компании составил 1927800 руб, 6% налог составляет 115668 руб., расходы ха полугодие на пенсионные взносы и в ФСС - 151460 руб., что превышает 1/2 суммы налога к уплате (57834 руб.), налог к уплате за полугодие составил т.о. 57834 руб., с учетом уплаченного за 1 квартал было уплачено 32394 руб., за 9 месяцев доход компании - 5864570 руб., налог 6% составляет 351874 руб., расходы по взносам в ПФР и ФСС за полугодие - 248813руб, что превышает 1/2 суммы налога к уплате (175937 руб.), получается, что налог к уплате за 9 месяцев 175937 руб, с учетом уплаченного за 1 и 2 квартал: 175937-25440-32394=118103 руб. По идее все вроде бы верно, но смущает вот какой факт:обычно для упрощения расчета я просто брала сумму за квартал по книге доходов и расходов (за 3 квартал будет 3936770 руб, брала с нее 6%, это будет 236206 руб., а расходы у меня в 3 квартале меньше чем 1/2 налога к уплате, т.е. расходы за 3 квартал 97353 и тогда получается, что налог к уплате 236206-97353=138853, совсем другая цифра, больше. Какой из вариантов верный, считать нарастающим итогом или поквартально отдельно?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке


<…>

Налоговый вычет

Сумму единого налога (авансового платежа за отчетный период) при упрощенке можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три составляющих.*

1. Сумма страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж. В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2013 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2014 года).

2. Сумма взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета, только если договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии. А предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

3. Сумма выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.

Сумму больничного пособия не уменьшайте на сумму исчисленного с пособия НДФЛ (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/12039). Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа). Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:*

Вычет по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке за год (отчетный период) = Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) ? 50%

Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Организация платит единый налог с доходов*

Организация «Альфа» применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За I квартал текущего года организация начислила:

  • авансовый платеж по единому налогу – в размере 48 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование – 12 500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за I квартал);
  • взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 5000 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал);
  • взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, условия которых соответствуют требованиям подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) – в общей сумме 6000 руб.;
  • больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страхования, – в общей сумме 2500 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал).

В течение I квартала (с 1 января по 31 марта) было перечислено (выплачено):

1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:
– за январь, февраль и март текущего года – в сумме 12 500 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 3500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);

2) взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
– за январь и февраль – в сумме 2700 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 1400 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);

3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности – в сумме 6000 руб.;

4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности – в сумме 2500 руб.

Предельная величина вычета по единому налогу за I квартал составляет 24 000 руб. (48 000 руб. ? 50%).

В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, включаются:
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 16 000 руб. (12 500 руб. + 3500 руб.);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 4100 руб. (2700 руб. + 1400 руб.);
– взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм – 6000 руб.;
– больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) – 2500 руб.

Общая сумма расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, составляет 28 600 руб. (16 000 руб. + 4100 руб. + 6000 руб. + 2500 руб.). Эта сумма превышает предельную величину вычета (28 600 руб. > 24 000 руб.). Поэтому авансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер «Альфы» начислил в размере 24 000 руб.

Статьей 346.21 Налогового кодекса РФ предусмотрен различный порядок применения налогового вычета по уплаченным страховым взносам для предпринимателей, которые ведут деятельность с привлечением и без привлечения наемного персонала. Под наемным персоналом подразумеваются сотрудники, работающие как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-09/39228 и ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18595(документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

<…>

Единственное, что изменилось: раньше можно было включать в расчет всю сумму взносов, а теперь, перейдя на объект налогообложения «доходы», придется соблюдать 50-процентное ограничение. То, которое установлено пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Другими словами, за счет уплаченных страховых взносов единый налог (авансовый платеж) можно уменьшить не более чем в два раза.

Уплата налога в бюджет

Сумму единого налога (авансового платежа), начисленную с учетом налоговых вычетов, налогоплательщик должен перечислить в бюджет за весь налоговый (отчетный) период. При этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов. В связи с этим по итогам года (очередного отчетного периода) у организации может сложиться сумма налога (авансового платежа) не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов к концу года снизится, а сумма налоговых вычетов увеличится.

Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам года (отчетного периода) рассчитайте по формуле:*

Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке к доплате (уменьшению) по итогам года (отчетного периода) = Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период), уменьшенный на сумму налогового вычета Авансовые платежи к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам предыдущих отчетных периодов


Такой порядок следует из пунктов 3 и 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Полученную в результате положительную разницу (налог к доплате) перечислите в бюджет.

Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:

  • зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;
  • зачесть в счет предстоящих платежей по единому налогу при упрощенке или другим федеральным налогам;
  • вернуть на расчетный (лицевой) счет налогоплательщика.

Для этого в налоговую инспекцию надо подать заявление на возврат или зачет излишне уплаченной суммы (ст. 78 НК РФ). Подробнее см. в рекомендации Как вернуть (зачесть) излишне уплаченный (взысканный) налог (сборы, пени, штрафы).

В последний день года (отчетного периода) отразите начисление единого налога (авансового платежа) к доплате или к уменьшению:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– начислен единый налог (авансовый платеж) к доплате по итогам года (отчетного периода);

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– сторнирована излишне начисленная сумма единого налога (авансовых платежей) по итогам года (отчетного периода).

Пример расчета авансовых платежей по единому налогу. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с доходов*

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с доходов. За I квартал организация получила налогооблагаемых доходов на сумму 2 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 120 000 руб. (2 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него – 60 000 руб. (120 000 руб. ? 50%).

Авансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 50 000 руб. (50 000 руб. < 60 000 руб.). Авансовый платеж с учетом налогового вычета составил 70 000 руб. (120 000 руб. – 50 000 руб.).

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– 70 000 руб. – начислен авансовый платеж по единому налогу за I квартал.

25 апреля бухгалтер «Альфы» перечислил эту сумму в бюджет.

За первое полугодие организация получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него – 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%).

Авансовый платеж за полугодие бухгалтер уменьшил на взносы на сумму налогового вычета в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж с учетом налогового вычета составил 207 000 руб. (360 000 руб. – 153 000 руб.).

По итогам полугодия бухгалтер «Альфы» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к доплате:
207 000 руб. – 70 000 руб. = 137 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– 137 000 руб. – начислен авансовый платеж по единому налогу за первое полугодие.

25 июля бухгалтер «Альфы» перечислил эту сумму в бюджет.

В III квартале у организации не было доходов. Поэтому общая сумма доходов за девять месяцев составила 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него – 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%).

Авансовый платеж по единому налогу за девять месяцев бухгалтер уменьшил на сумму налогового вычета в размере 170 000 руб. (170 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом всех страховых взносов и больничных пособий составил 190 000 руб. (360 000 руб. – 170 000 руб.).

Сумма авансовых платежей по единому налогу, начисленная к доплате (сумм к уменьшению не было) за I квартал и первое полугодие, составила 207 000 руб. (70 000 руб. + 137 000 руб.).

Авансовый платеж по единому налогу за девять месяцев меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате за I квартал и первое полугодие (190 000 руб. < 207 000 руб.). Поэтому по итогам девяти месяцев бухгалтер «Альфы» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к уменьшению:
190 000 руб. – 207 000 руб. = –17 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– 17 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма авансовых платежей по единому налогу за девять месяцев.

Возникшая разница (17 000 руб.) засчитывается организации в счет уплаты единого налога по итогам года.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: 3.1. Считаем упрощенный налог

Расчет упрощенного налога зависит от того, какой объект налогообложения применяет компания – «доходы» или «доходы минус расходы». Мы подробно рассмотрим расчет налога в каждом из этих случаев.

3.1.1. Считаем налог, если объект налогообложения – «доходы»

В течение календарного года надо перечислять в бюджет авансовые платежи по упрощенному налогу. Авансовые платежи рассчитывают по итогам I квартала, первого полугодия и 9 месяцев. Эти периоды называются отчетными.

Авансовые платежи компания должна перечислять в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за каждым истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября соответственно.

По итогам года нужно сделать окончательный расчет – посчитать сумму упрощенного налога, причитающуюся к уплате за год. Разницу между этой суммой и авансовыми платежами, перечисленными в течение года, нужно доплатить в бюджет не позднее 31 марта следующего года.

Покажем, как правильно сделать эти расчеты.*

1. Сначала нужно посчитать сумму упрощенного налога. И для отчетного периода, и для года расчет одинаков – для этого используют формулу (нарастающим итогом с начала года):*

2. Рассчитанную таким образом сумму налога можно уменьшить на сумму выплаченных работникам больничных и уплаченных компанией страховых взносов. Однако здесь есть определенные ограничения (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

2.1. Сумму упрощенного налога уменьшить на:

– сумму пособий, выплаченных в связи с временной нетрудоспособностью самих работников (первые три дня болезни) в течение того периода, за который рассчитывается налог (авансовый платеж). При этом сумму пособия на сумму удержанного НДФЛ уменьшать не нужно;

– сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том же периоде, за который рассчитывается налог. Например, взносы с зарплаты за декабрь 2013 года фактически перечислены уже в январе. Тогда взносы повлияют на сумму аванса за I квартал 2014 года (и, соответственно, сумму налога за 2014 год);

– платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. При этом договоры должны быть заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с действующим законодательством, на осуществление соответствующего вида деятельности.

2.2. Начисленную сумму налога можно уменьшить не более чем на 50 процентов.

3. Полученную в результате расчетов на шагах 1 и 2 сумму налога (авансового платежа) надо перечислить в бюджет. При этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов.

ПРИМЕР 1*

ООО «Система» применяет упрощенку, налог платит с доходов. За I квартал компания получила налогооблагаемых доходов на общую сумму 2 000 000 руб. В течение января – марта организация заплатила взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев на общую сумму 50 000 руб.

Авансовый платеж по упрощенному налогу за I квартал составил 120 000 руб. (2 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от этой суммы – 60 000 руб. (120 000 руб. ? 50%).

Сумму аванса за I квартал бухгалтер уменьшил на все страховые взносы, то есть на 50 000 руб. (50 000 < 60 000).

Таким образом, авансовый платеж за I квартал составил 70 000 руб. (120 000 – 50 000). 25 апреля бухгалтер ООО «Система» перечислил эту сумму в бюджет.*

За первое полугодие компания получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. В этом периоде (нарастающим итогом с начала года) компания заплатила страховых взносов и выплатила за свой счет пособий по временной нетрудоспособности на общую сумму 153 000 руб.

Сумма аванса по упрощенному налогу за этот период составила 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от нее – 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%).

Авансовый платеж за полугодие бухгалтер уменьшил на страховые взносы и пособия, то есть на 153 000 руб. (153 000 < < 180 000). Начисленный авансовый платеж за полугодие за вычетом всех взносов и пособий составил 207 000 руб. (360 000 – 153 000).

Сумма авансового платежа за полугодие к доплате (за вычетом аванса за I квартал) составила 137 000 руб. (207 000 – 70 000). 25 июля бухгалтер ООО «Система» перечислил эту сумму в бюджет.*

Далее в III квартале у компании не было доходов. Поэтому общая сумма доходов за 9 месяцев нарастающим итогом с начала года составила 6 000 000 руб. В течение девыти месяцев (нарастающим итогом с начала года) организация перечислила страховые взносы и выплатила за свой счет пособия по временной нетрудоспособности самих работников на общую сумму 170 000 руб.

Сумма аванса по упрощенному налогу за 9 месяцев составила 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от нее – 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%).

Сумму авансового платежа за 9 месяцев бухгалтер уменьшил на взносы и пособия в размере 170 000 руб. (170 000 < 180 000).

Начисленный аванс за вычетом всех страховых взносов и пособий составил 190 000 руб. (360 000 – 170 000).

При этом сумма авансовых платежей по упрощенному налогу, начисленных за I квартал и первое полугодие, составила 207 000 руб. (70 000 + 137 000).

Авансовый платеж за 9 месяцев меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных за I квартал и первое полугодие (190 000 руб. < 207 000 руб.). Поэтому по итогам 9 месяцев бухгалтер не перечисляет авансовый платеж. Взамен этого надо рассчитать авансовый платеж по упрощенному налогу к уменьшению. Эта величина составила:

190 000 руб. – 207 000 руб. = –17 000 руб.

Возникшая разница (17 000 руб.) засчитывается компании в счет уплаты упрощенного налога по итогам года.

Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:

– зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;

– зачесть в счет предстоящих платежей по упрощенному налогу или другим федеральным налогам;

– вернуть на расчетный счет организации.

Для этого подайте заявление на возврат или зачет (см. на стр. 87 и 88).

В последний день отчетного периода или года отразите начисление упрощенного налога (аванса по нему) следующей проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения»
– начислен упрощенный налог (авансовый платеж по нему).

ПРИМЕР 2*

ООО «Система» применяет упрощенку с объектом «доходы». По итогам I квартала, первого полугодия и 9 месяцев бухгалтер организации начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по упрощенному налогу в сумме 190 000 руб., в том числе:

– по итогам I квартала – к доплате 110 000 руб.;

– по итогам первого полугодия – к уменьшению 10 000 руб.;

– по итогам 9 месяцев – к доплате 90 000 руб.

В IV квартале у компании доходов не было. За год (фактически за девять месяцев) компания получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. За это же время (нарастающим итогом с начала года) организация перечислила страховые взносы в фонды и выплатила пособия на общую сумму 175 000 руб.

Упрощенный налог за год составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него – 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%). Сумму налога бухгалтер уменьшил на страховые взносы и пособия в размере 175 000 руб. (175 000 < 180 000). Упрощенный налог за вычетом всех взносов и пособий составил 185 000 руб. (360 000 – 175 000).

Сумма налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, первого полугодия и 9 месяцев (185 000 < < 190 000). Поэтому по итогам года бухгалтер рассчитал упрощенный налог к уменьшению:

185 000 руб. – 190 000 руб. = –5000 руб.

В бухучете бухгалтер сделал запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения»

– 5 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма упрощенного налога по итогам года.

Чтобы зачесть возникшую переплату (5000 руб.) в счет будущих платежей по упрощенному налогу, бухгалтер компании одновременно с налоговой декларацией за год подал в ИФНС заявление о зачете.

<…>

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». ВЫГОДЫ УПРОЩЕНКИ. НУЖНЫ ЛИ ОНИ ИМЕННО ВАШЕЙ КОМПАНИИ?

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка