Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Стало известно, когда налоговики взыщут долги по взносам

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 октября 2014 343 просмотра

Как составить проводки и отразить в учете ситуацию. Судебные приставы изъяли ОС за неуплату налогов, первоначальная стоимость которого 85000, амортизация 85000. Затем они передали ОС Росимуществу, которое продало это ОС за 7000. Вырученные средства судебные приставы направили на погашение нашего долга по НДС.

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 85 000 руб. – отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 85 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

Дебет 76 Кредит 91-1 – 7000 руб. – отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1067 руб. – начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);

Дебет 68 Кредит 76 – погашена недоимка по НДС суммой, полученной в результате торгов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

Документальное оформление

Продажу основных средств оформите типовыми документами или же используйте самостоятельно разработанные формы. В последнем случае главное, чтобы в бланках были все необходимые реквизиты. Какую бы форму вы не использовали – типовую или самостоятельно разработанную, руководитель должен ее утвердить.

Такой порядок следует из частей 3 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Типовые формы актов приема-передачи для продажи основных средств есть разные:

По общему правилу акты надо составлять на дату, когда право собственности на имущество переходит от продавца к покупателю. Обычно по умолчанию это происходит в день отгрузки, если иное не предусмотрено в договоре поставки. Исключение предусмотрено лишь для зданий или сооружений. Акт о приемке таких объектов составляют на дату передачи объекта. При этом неважно, зарегистрированы права собственности на объект или нет.

Составляют акты на основе технической документации на основное средство, а также данных бухучета. Например, обороты по счету 02 «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации.

Акты оформляйте в двух экземплярах, один из которых передайте покупателю. При этом раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Это должен сделать покупатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как поставщиком, так и покупателем.

В актах укажите:
– номер и дату составления;
– полное наименование основного средства согласно технической документации;
– название организации-изготовителя;
– место передачи основного средства;
– заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
– номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;
– сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;
– сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
– другие характеристики основного средства.

Все это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Одновременно с составлением указанных актов внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку или в книгу (предназначена для малых предприятий). Эти документы можно составлять по формам № ОС-6ОС-6а или ОС-6б. Сведения вносите на основании акта о приеме-передаче.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пунктов 77–81 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

В актах требуется сослаться на заключение комиссии. Такую комиссию надо создать в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники. Состав должен утвердить руководитель организации, издав приказ.

<…>

Амортизация

Со следующего месяца после того, в котором основное средство выбыло (т. е. вы списали его со счета 01), прекратите начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).

Этот порядок распространяется и на недвижимость, которую передали покупателю раньше, чем переход право собственности на нее зарегистрировали в Росреестре. Данную точку зрения подтверждает письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5085.

Бухучет

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отразите на счете 01. Для этого можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:*

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость основного средства.

Проверить данные поможет формула:

Остаточная стоимость основного средства = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

 Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет 01).

<…>

Выручка и расходы при реализации основного средства

Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используйте:
– счет 91-1 «Прочие доходы», на котором отражайте выручку от реализации объекта;
– счет 91-2 «Прочие расходы», на котором отражайте остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей.

Выручку от реализации отразите в составе прочих доходов, когда право собственности на проданное основное средство переходит к покупателю. Для недвижимости это момент, когда право собственности зарегистрировано. Выручкой признавайте сумму, предусмотренную в договоре купли-продажи (поставки, мены).

Одновременно в состав прочих расходов включите остаточную стоимость проданного основного средства и другие затраты, связанные с продажей. Например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.

Такой порядок предусмотрен в пунктах 30 и 31 ПБУ 6/01, пунктах 12 и 16 ПБУ 9/99,пункте 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 01 и 91).

Записи на счете 91 делайте на основании:
– договора купли-продажи (передачи, мены);
– акта по форме № ОС-1 (ОС-1аОС-1б);
– свидетельства о регистрации права собственности (по объектам недвижимости);
– документов, подтверждающих расходы, связанные с продажей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим предпродажную упаковку, и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для субъектов малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

При отражении доходов и расходов от продажи основного средства делайте проводки:*

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» (счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»)
– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства (остаточная стоимость основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного средства;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признают убытком. В бухучете сумму убытка относят к расходам текущего периода и включают в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99).

<…>

Реализация списанного с учета ОС

Ситуация: как отразить в бухучете реализацию основного средства, списанного с учета (например, как морально устаревшее). Организация списала основное средство с учета, а затем решила продать

Плату за объект отразите в составе прочих доходов. Если же при списании основного средства были выявлены запчасти или материалы, их стоимость отразите в прочих расходах.

Доходы от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, нужно включать в состав прочих доходов. Такой порядок установлен пунктом 7 ПБУ 9/99.

Стоимость самого объекта уже была списана, когда его учитывали в составе основных средств. Однако, если выбывающее имущество содержит материалы (запчасти), пригодные к дальнейшему использованию, их необходимо отразить в бухучете по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате продажи этого имущества (п. 9 ПБУ 5/01).

Если на момент списания основного средства стоимость полученных ценностей определить не удалось, ее нужно установить на момент реализации. И тогда элементы, оставшиеся после списания основного средства, нужно оприходовать на баланс как материалы или товары:

Дебет 10, 41 Кредит 91-1
– отражена стоимость материалов, полученных при списании основного средства.

При реализации имущества на сторону в учете сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от продажи имущества;

Дебет 91-2 Кредит 10, 41
– списана рыночная стоимость реализованного имущества.

Об этом говорится в пункте 7 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Статья: Реализация имущества должника

Е.В. Анисимова-Кравцова, ведущий аудитор ООО «УК "ВАНТ"»

Судебные приставы арестовали автокран, принадлежащий строительной организации, и реализовали его, чтобы рассчитаться по долгам компании. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эти операции, и какими документами их подтвердить?

Правовые основания применения принудительных мер

Взыскание судебными приставами просроченной кредиторской задолженности может быть произведено только по исполнительному листу, выданному на основании решения суда.

Если у должника нет денежных средств, достаточных для удовлетворения предъявленных кредитором требований, взыскание обращается на иное принадлежащее ему имущество (п. 6 ст. 110). В этом случае оно изымается судебными приставами и передается на принудительную реализацию специализированной организации (либо кредитору). При изъятии производится опись и оценка имущества.

Какие нужны документы

Для учета указанных операций бухгалтеру понадобятся следующие документы:
– решение суда о взыскании задолженности, госпошлины и прочих расходов;
– копия исполнительного листа;
– копия постановления судебного пристава о возбуждении исполнительного производства;
– копия постановления об оценке имущества (с указанием его стоимости согласно отчету оценщика);
– копия акта о наложении ареста (описи имущества);
– копия акта приема-передачи изъятого имущества на реализацию специализированной организации.

Необходимо отметить, что реализация изъятого имущества может проводиться только специализированными организациями (п. 6 ст. 110).

Взысканные с должника (в том числе путем реализации его имущества) денежные средства перечисляются на депозитный счет подразделения судебных приставов. Затем они распределяются в порядке очередности в течение пяти операционных дней. При этом в первую очередь удовлетворяются в полном объеме требования взыскателя (основного кредитора). Такие правила установлены в п. 6 ст. 110 Закона № 229-ФЗ.

Организация имеет право на получение сведений о суммах поступивших средств и их распределении.

Факт продажи изъятого имущества подтверждается договором купли-продажи между специализированной организацией (со ссылкой на реализацию в рамках исполнительного производства) и покупателем, а также платежным документом о перечислении денег покупателем. Копии этих документов приставы передают строительной организации-должнику.

Если полученной суммы будет достаточно, чтобы полностью погасить задолженность, исполнительное производство будет закрыто. Судебныйпристав выдаст компании постановление об окончании исполнительного производства. А оставшиеся деньги вернут (п. 6 ст. 110п. 6 ст. 110 Закона № 229-ФЗ).

Учет расчетов по долгам

На основании копий документов, подтверждающих реализациюимущества и его оплату, сумма вырученных от продажи автокрана средств учитывается в составе прочих доходов по кредиту 76 «Прочие доходы и расходы» (п. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32нприказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

В каком порядке производится взыскание

В первую очередь – на движимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, в том числе на ценные бумаги, готовую продукцию (товары) и др.

Во вторую очередь – на имущественные права, непосредственно не используемые в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг.

В третью очередь – на недвижимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг.

В четвертую очередь – на непосредственно используемые в производстве товаров, выполнении работ или оказании услугимущественные права и объекты недвижимого имуществапроизводственного назначения, сырье и материалы, станки, оборудование и другие основные средства.

Поскольку организация-должник в расчетах не участвует, для отражения операций, связанных с взысканием задолженности, службой судебныхприставов используется 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по исполнительному производству»). Получив копию постановления об окончании исполнительного производства, строительная компания списывает сумму взысканной с нее задолженности записью по дебету счета, на котором она числится, и кредиту 76.

Выбытие основного средства также надо отразить после его реализации и получения подтверждающих документов. До перехода права собственности к новому владельцу оно по-прежнему принадлежит строительной компании и продолжает числиться у нее на балансе. Но уже в составе основных средств в запасе. Вывести из эксплуатации автокраннужно в момент его изъятия и прекратить начисление амортизации со следующего месяца.*

Кроме суммы основного долга организация-должник обычно перечисляет кредитору неустойку и госпошлину, уплаченную им при подаче в суд искового заявления.

Они включаются в состав прочих расходов в суммах, присужденных судом (п. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33нприказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

И отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета расчетов (76, 76 и т. д.). Для целей налогообложения прибыли суммы неустойки и госпошлины, подлежащие уплате взыскателю, включаются во внереализационные расходы на дату вступления в законную силу решения суда (пунктом 4пунктом 4 Налогового кодекса РФ).

Расходы, которые непосредственно связаны с реализацией имущества, уменьшают прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: на дату реализации амортизируемого имущества строительная организация должна определить прибыль (убыток) по этой операции.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика.

Если получена прибыль – она учитывается в налоговой базе сразу, в том же отчетном периоде (пунктом 4).

А вот убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. То есть сумму убытка нужно разделить на число оставшихся месяцев полезного использования и списывать в налоговом учете постепенно (пунктом 4).

Споры вокруг налога на добавленную стоимость

Предметом разногласий являются вопросы об уплате НДС по выбывшему основному средству. По мнению организаций-должников, платить НДС должна компания-посредник.

Дело в том, что пунктом 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации конфискованного имуществаналоговыми агентами признаются организации, уполномоченные осуществлять его реализацию. Однако налоговики считают, что действие этого пункта распространяется только на имущество, конфискованное в пользу государства. Ведь изъятие имущества должника – это не конфискация, когда собственник теряет право на принадлежащее емуимущество в момент его безвозмездного изъятия в пользу государства.

Правда, в судебной практике есть случаи поддержки организаций. Так, впостановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 февраля 2008 г. № А56-39963/2006 арбитры решили, что исчислять и уплачивать НДС при реализации имущества за долги организация не должна, так как она не является стороной данного договора. К тому же в рассматриваемом деле налоговой инспекцией не были представлены доказательства того, что компания получила средства от реализации имущества с учетом суммы налога.

ПРИМЕР*

20 мая 2008 года вступило в силу решение суда о взыскании с ЗАО «Горстрой» задолженности перед поставщиком ОАО «Партнер».

Взыскание долга конфискацией не является

Конфискация имущества включает в себя принудительное безвозмездное изъятие у должника или иных лицимущества, указанного в исполнительном документе, и передачу его государственным органам или организациям для обращения в государственную собственность (п. 1 ст. 104 Закона № 229-ФЗ).

Обычно конфискация проводится либо по уголовным делам (в отношении имущества, полученного в результате совершения преступлений), либо по делам об административных нарушениях (в отношении орудий совершения или предметов административного нарушения).

Сумма задолженности – 1 000 000 руб. В том числе: суммы основного долга – 950 000 руб., неустойки за нарушение условий договора – 33 663 руб., госпошлины, уплаченной истцом при обращении в суд и подлежащей возмещению – 16 337 руб.

30 мая 2008 года судебные приставы арестовали автокран, принадлежащий ЗАО «Горстрой», в счет погашения задолженности. Первоначальная стоимость автокрана составляет 1 750 000 руб., сумма начисленной амортизации – 750 000 руб. Согласно отчету оценщика, рыночная стоимость автокрана составила 1 500 000 руб. (с учетом НДС).

10 июня 2008 года уполномоченная организация реализовала автокран по рыночной цене и перечислила на депозитный счет подразделения судебных приставов вырученную сумму – 1 500 000 руб. Стоимость ее услуг, согласно выставленному ЗАО «Горстрой» счету-фактуре от 10 июня 2008 г., составила 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

Исполнительский сбор, взимаемый судебными приставами, составил 70 000 руб. (1 000 000 руб. ? 7%).

Служба судебных приставов из поступивших на ее счет средств рассчиталась с кредиторами (в первую очередь уплатив сумму долга ОАО «Партнер», затем – расходы специализированной организации), удержала исполнительский сбор и перечислила остаток денежных средств на расчетный счет должника – ЗАО «Горстрой». Для упрощения примера предположим, что все действия были произведены в день поступления средств на депозитный счет.

Бухгалтер ЗАО «Горстрой» (получив все необходимые документы и сведения о распределении средств службой судебных приставов) отразил эти операции следующими записями.

20 мая 2008 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 50 000 руб. (33 663 + 16 337) – отражена сумма прочей задолженности (неустойки и госпошлины) на основании судебного решения.

30 мая 2008 года:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в запасе»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 1 750 000 руб. – выведено из эксплуатации изъятое имущество.

10 июня 2008 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1 500 000 руб. – отражен доход от продажи автокрана;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 228 813,56 руб. (1 500 000 ? 18%: 118%) – начислен НДС по реализацииавтокрана;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в запасе»
– 1 750 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывшего основного средства;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 750 000 руб. – списана амортизация, начисленная за период эксплуатации автокрана;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 1 000 000 руб. – списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 60
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
– 950 000 руб. – погашена сумма основного долга, взысканная судебнымиприставами;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
– 50 000 руб. (33 663 + 16 337) – погашена сумма неустойки и госпошлины, взысканной судебными приставами;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена стоимость услуг специализированной организации по реализации имущества;

Дебет 19
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
– 18 000 – выделен НДС по услугам спецорганизации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный спецорганизацией;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
– 70 000 руб. – отражена сумма исполнительского сбора;

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
– 312 000 руб. – получен от подразделения судебных приставов остаток денежных средств, вырученных от реализации автокрана.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 7, ИЮЛЬ 2008

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка