Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 октября 2014 22 просмотра

К вопросу №424938 требуется ли в нашей ситуации восстанавливать входной НДС по закупленному для ремонту прессу(либо по прессу который был демонтирован) до момента подтверждения экспортного НДС?

При совершении операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, НДС, ранее принятый к вычету нужно восстановить в том квартале, когда была совершена операция, облагаемая НДС по ставке 0 процентов.

Восстановленную сумму НДС учитывайте на счете 19 до тех пор, пока организация не подтвердит право применения ставки 0 процентов либо пока не истечет срок, установленный статьей 167 НК РФ для подтверждения этого права. После этого восстановленную сумму НДС вновь предъявите к вычету.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Общие требования

Организация-покупатель (заказчик) обязана восстановить НДС (ранее принятый к вычету):*

1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС;

3) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:

  • в операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;
  • в операциях, местом реализации которых Россия не является;
  • в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).

Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):

  • передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации. Исключение действует, если правопреемник является плательщиком НДС. Если правопреемник применяет специальные налоговые режимы, НДС, принятый к вычету реорганизованной организацией, должен быть восстановлен;
  • передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;
  • выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности.

4) при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, уплату ЕНВД. При переходе на уплату ЕСХН восстанавливать НДС не нужно;

5) при получении товаров (работ, услуг), в счет поставки которых был уплачен аванс, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);

6) при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в результате снижения цены продавцом (исполнителем);

7) при дальнейшем использовании товаров, работ или услуг (в т. ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав) для операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов;*

8) при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

О порядке восстановления НДС в перечисленных ситуациях см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как отразить в бухучете восстановление НДС по имуществу, которое было использовано в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов


Отражайте восстановленную сумму НДС на счете 19.

При совершении операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, имущество, ранее приобретенное для использования в операциях, облагаемых НДС по другим ставкам, может быть использовано по-разному. Во-первых, оно может быть реализовано в качестве товара (например, поставлено на экспорт). А во-вторых, задействовано при подготовке и проведении операции, облагаемой по нулевой ставке, в частности, в качестве основного средства (например, здание, в котором была изготовлена продукция, поставленная на экспорт). В обоих случаях восстановить налог нужно только один раз: в том квартале, когда была совершена операция, облагаемая НДС по ставке 0 процентов. Подробнее об этом см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.*

Восстановление НДС отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС по имуществу, использованному в операции, облагаемой НДС по нулевой ставке.

Восстановленную сумму НДС учитывайте на счете 19 до тех пор, пока организация не подтвердит право применения ставки 0 процентов либо пока не истечет срок, установленный статьей 167 Налогового кодекса РФ для подтверждения этого права. После этого восстановленную сумму НДС вновь предъявите к вычету:*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету восстановленный НДС по имуществу, использованному в операции, облагаемой НДС по нулевой ставке.

Такой порядок следует из положений подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении восстановления НДС при использовании имущества в операциях, облагаемых по ставке НДС 0 процентов

В январе ЗАО «Альфа» приобрело металлорежущий станок (основное средство) стоимостью 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). В этом же месяце входной НДС по основному средству организация приняла к вычету.

В июле «Альфа» использовала станок для производства продукции, поставленной на экспорт, поэтому часть входного НДС, ранее принятого к вычету, подлежит восстановлению.

Сумму НДС к восстановлению бухгалтер «Альфы» определил, руководствуясь письмом Минфина России от 1 июня 2012 г. № 03-07-15/56. Сначала он рассчитал остаточную стоимость основного средства на дату отгрузки товаров на экспорт. Эта величина равна 150 000 руб.

Затем бухгалтер определил долю стоимости товаров, отгруженных на экспорт, в общем объеме товаров, реализованных в III квартале. Этот показатель составил 0,2.

Сумма НДС к восстановлению составила:
36 000 руб. ? ((150 000 руб.: (236 000 руб. – 36 000 руб.) ? 0,2) = 5400 руб.

Право применения ставки НДС 0 процентов подтверждено «Альфой» в октябре.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 200 000 руб. – отражены затраты на приобретение металлорежущего станка;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен входной НДС по приобретенному станку;

Дебет 01 Кредит 08
– 200 000 руб. – введено в эксплуатацию основное средство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по основному средству.

В июле:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. – восстановлен НДС по основному средству, использованному в операции, облагаемой НДС по ставке 0 процентов.

В октябре:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 5400 руб. – восстановленный НДС перечислен в бюджет (в составе общей суммы налога по декларации за III квартал);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету восстановленный НДС после подтверждения права применения нулевой налоговой ставки.

При расчете налога на прибыль восстановленную сумму НДС бухгалтер «Альфы» в расходы не включал.

Из рекомендации «Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении»

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка