Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 октября 2014 58 просмотров

Предприятие находится на ОСНО- оптовая торговля непродовольственными товарами. На предприятии имеется маркетинговая политика. Одна из наших сетей просит утвердить сумму премии в 44%. Вопросы:1. правомерно ли это для ИФНС?2. Какие могут нам предъявить нарушения и каковы будут последствия подписания данного оглашения?3. Какие пути решения данного вопроса существуют в практике?

Для того, чтобы подтвердить экономическую обоснованность указанных расходов, Вам необходимо подготовить следующие документы:

1. Договор, в котором оговорены условия выплаты премии.

2. Маркетинговая политика компании-продавца (при наличии), которая подтвердит, что условия предоставления премии или скидки одинаковы для всех контрагентов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.14 № А33-4337/2013). Однако такая политика не заменит собой условия договора.

3. Акт, который подтверждает выполнение покупателем условий договора (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.11 № А56-71790/2010), или уведомление (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.09.11 № А56-58882/2010).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям

<…>

Виды поощрений

Чтобы увеличить объем продаж и привлечь новых клиентов, поставщики часто используют различные системы поощрений. Например, предоставляют покупателям скидки, премии, бонусы, подарки.

Понятия «скидка», «премия», «бонус» в законодательстве не определены. Однако, учитывая сложившуюся практику и экономический смысл, под ними можно понимать следующее.

Скидка – как правило, уменьшение договорной цены на товар, работы или услуги за выполнение определенных условий. К одной из форм скидок можно отнести уменьшение суммы задолженности покупателя за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги.

Премия – деньги, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора. Например, премию могут выдать за объем приобретенного товара, работ, услуг. При этом премия, связанная с поставкой товара, также может являться одной из форм скидок, когда это происходит в уменьшение стоимости поставки (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-07-11/364).*

Бонус – поощрение в виде поставки покупателю дополнительной партии товара, выполнения объема работ и оказания услуг сверх изначально оговоренного без оплаты. Фактически бонус состоит из двух взаимосвязанных хозяйственных операций:

  • скидки в уменьшение цены, определенной в договоре;
  • реализация товаров, работ или услуг за счет возникшей кредиторской задолженности перед покупателем. При этом сумму задолженности следует рассматривать как полученный аванс (письмо Минфина России от 31 августа 2012 г. № 03-07-15/118).

Подарок – еще один вид поощрения за выполнение условий договора. Как и бонус, он сочетает в себе несколько понятий. При этом следует учитывать его экономическую сущность и механизм действия такого поощрения. Например, продавец может предоставить подарок в случае:

  • приобретения покупателем комплекта товаров, работ, услуг. Например, при покупке двух единиц товара третью предоставляют бесплатно. Это можно расценивать как премию в натуральной форме;
  • достижения покупателем установленного объема приобретений. Это можно рассматривать как бонус. То есть покупателю сначала предоставлена скидка на стоимость подарка и в счет возникшей кредиторской задолженности он и предоставлен;
  • проведения рекламной акции. Например, всем клиентам – подарок в праздничный день. А это уже безвозмездная передача (п. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Объясняется это тем, что отношения, связанные с предоставлением такого рода подарков, носят стимулирующий, а не поощрительный характер в рамках заключенного договора;
  • других акций и мероприятий.

Условие о предоставлении поощрения может быть предусмотрено как непосредственно в договоре с контрагентом, так и в отдельном соглашении, являющемся его неотъемлемой частью (п. 2 ст. 424 ГК РФ).*

Продавец определяет вид и размер поощрения самостоятельно и согласовывает его с контрагентом, например, направив покупателю извещение – кредит-ноту (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ).*

<…>

Поощрение не изменяет цену

Если поощрение не изменяет цену, то базу для расчета налога на прибыль корректировать не нужно. Поощрения такого рода необходимо учесть в составе внереализационных расходов в отношении:

  • товаров – на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ;
  • работ, услуг – на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28984, от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/668, от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/506, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/175.

При методе начисления расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Это установлено в статье 272 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе расходы в виде предоставленного покупателю поощрения учитывайте при расчете налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором:

  • выплатили покупателю премию;
  • передали товар, предоставленный в качестве бонуса или подарка, но только если он оплачен вашему поставщику;
  • на момент прощения долга, если предоставлена скидка, не уменьшающая цену. Все прочие скидки уменьшают цену.

Это следует из положений пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ситуация: можно ли торговой организации учесть при расчете налога на прибыль поощрение покупателю, предусмотренное в договоре поставки продовольственных товаров, не изменяющее их цену

Да, можно, если поощрение отвечает требованиям Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

В этом законе прописаны правила торговой деятельности на территории России. Они действуют с 1 февраля 2010 года.

Согласно этим правилам в договоре поставки продовольственных товаров может быть предусмотрен только один вид вознаграждения, не связанный с изменением цены товара. Это вознаграждение покупателю за закупку определенного объема товаров. При этом не имеет значения, как данное вознаграждение поименовано в договоре поставки: скидка, премия, бонус или подарок (письмо Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643). Главное, чтобы выполнялись следующие условия:*

  • размер поощрения не может превышать 10 процентов от стоимости приобретаемых покупателем товаров;
  • поощрение может быть предусмотрено только при поставке продуктов, которые не упомянуты в перечне социально значимых продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 июля 2010 г. № 530.

Такой порядок установлен частями 4–6 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

Если все указанные условия соблюдены, то поощрение за закупку определенного объема товаров учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В противном случае поощрение не учитывайте, так как его предоставление незаконно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 11 октября 2010 г. № 03-03-06/1/643, от 18 августа 2010 г. № 03-03-06/1/554, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/262, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/263.

<…>

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные покупателям»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Статья:Глава 22. Премии и скидки

Подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ:

«1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются […] в частности:
[…] 19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;».

Анализ динамики судебных споров по учету премий и скидок

Поскольку норма, позволяющая признать в расходах премии или скидки, вступила в действие только с 1 января 2006 года, споры по ее применению возникли с 2007 года. С тех пор доля таких споров колеблется в пределах 0,25% от общего количества кассационных решений, относящихся к тематике «Порядок определения расходов». При этом для анализа отбирались дела, в тексте которых содержалось выражение «расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю». Результаты представлены в гистограмме (рис. 22 ниже).

Рис. 22. Доля споров в ФАС всех округов по премиям и скидкам

Виды премий и скидок

Подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ не конкретизирует, премии или скидки за выполнение каких условий договора налогоплательщик может учесть в расходах. В частности, Минфин России и суды не возражают против следующих оснований для премии или скидки, помимо покупки товара на определенную сумму:

ВАС РФ подчеркнул, что премия уменьшает налогооблагаемую прибыль только в том случае, если она имеет непосредственное отношение к исполнению обязательств сторон по договорам поставки (определение от 17.11.11 № ВАС-11637/11). В противном случае такой расход будет признан неоправданным (постановление ФАС Поволжского округа от 06.06.12 № А55-18871/2011).

Если же договором поставки не предусмотрена выплата премий или размер выплаченной премии превышает вознаграждение, предусмотренное договором или маркетинговой политикой продавца, то суд, скорее всего, признает такой расход необоснованным (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.14 № А33-4337/2013).

Размер премии

При поставке продовольственных товаров размер вознаграждения покупателя не может превышать 10% от цены товаров с учетом НДС (письмо Минфина России от 12.01.11 № 03-07-11/03). Таковы требования пункта 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ.

Минфин России указывает, что налогоплательщик, реализующий продовольственные товары, может учесть в составе расходов только ту часть премии, которая не противоречит упомянутой выше норме. Суммы, которые превышают установленный предел, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/665). Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Московского округа от 20.02.12 № А40-65927/11-99-292.

А вот ФАС Поволжского округа, рассматривая случай предоставления премии (скидки) на продовольственные товары в размере 13—20%, не акцентировал свое внимание на недопустимости превышения предела в 10% (постановление от 27.03.14 № А12-16799/2013).

Что касается непродовольственных товаров, то размер вознаграждения при их продаже ничем не ограничен. К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа признал обоснованным скидку в размере 25% путем уменьшения цены (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.12 № А03-18948/2011). Другой пример — премия в размере 7,5% (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.09.11 № А56-58882/2010).*

<…>

Документы, подтверждающие выплату премии или предоставление скидки*

1. Договор, в котором оговорены условия предоставления скидки или выплаты премии.

2. Маркетинговая политика компании-продавца (при наличии), которая подтвердит, что условия предоставления премии или скидки одинаковы для всех контрагентов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.14 № А33-4337/2013). Однако такая политика не заменит собой условия договора.

3. Акт, который подтверждает выполнение покупателем условий договора (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.11 № А56-71790/2010), или уведомление (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.09.11 № А56-58882/2010).

<…>

27 расходов по налогу на прибыль: анализ разъяснений и судебной практики

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка