Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 октября 2014 20 просмотров

Вопрос: возникают ли налоговые риски у организации в том случае, если сумма в договоре на оказание подрядных работ (мы -подрядчик) не соответствуют сумме, указанной в акте выполненных работ? (Сумма в акте выше, чем в договоре).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:2.6. Дополнительные работы, не предусмотренные сметой

Нередко уже в процессе строительства выясняется необходимость проведения дополнительных работ, не отраженных в смете. Как в этом случае следует действовать подрядчику, чтобы указанные работы были признаны и оплачены заказчиком?

2.6.1. Юридические нормы

В соответствии с пунктом 5 статьи 709 Гражданского кодекса РФ, в случае если возникла необходимость в проведении дополнительных работ и по этой причине в существенном увеличении определенной приблизительно цены работы, подрядчик обязан своевременно предупредить заказчика об этом. Заказчик, не согласившийся на превышение указанной в договоре цены работы, вправе отказаться от договора. При этом подрядчик может требовать от заказчика уплаты ему цены за выполненную часть работы.*

Подрядчик, своевременно не предупредивший заказчика о необходимости превышения указанной в договоре цены работы, обязан выполнить договор, сохраняя право на оплату работы по цене, определенной в договоре.*

Следовательно, первым и фактически единственным шагом, который подрядчик должен предпринять, должно быть получение согласия от заказчика на выполнение дополнительных работ. Это согласие следует оформить дополнительным соглашением к договору подряда, в котором должен быть указан объем допработ и определена их стоимость (составлена дополнительная смета либо определена твердая фиксированная цена).

2.6.2. Возможные варианты

Если допработы были выполнены до подписания с заказчиком дополнительного соглашения на их проведение, возможны следующие варианты.

Отдельный этап. Выполненные дополнительные работы являются отдельным этапом по договору подряда, и их результат передается заказчику отдельно от остальных работ. В этом случае возникает некая правовая коллизия: выполнены работы, которые заказчик еще не заказал и по которым не определены существенные условия (цена, сроки и т. д.). Однако если договоренность с заказчиком о выполнении этих работ будет достигнута (подписано дополнительное соглашение) и работы будут ему сданы, то проблем у подрядчика быть не должно. Расходы на выполнение данных работ относятся в себестоимость строительства, а согласованная с заказчиком цена сданных работ отражается как выручка от реализации.

Если договоренность с заказчиком о выполнении дополнительных работ достигнута не будет, то понесенные расходы подрядчик списывает в прочие расходы (счет 91) без учета их для целей налогообложения. Поскольку они не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (экономически не обоснованы и не связаны с получением дохода).*

Допработы не выделены. Поэтапная сдача договором подряда не предусмотрена, а дополнительные работы входят в общий объем работ по договору, результат которых подрядчик передает заказчику после окончания выполнения всех работ по договору. В такой ситуации затраты по выполненным допработам, не согласованным с заказчиком, можно отнести в расходы по строительству до момента, когда у подрядчика возникнет уверенность, что данные работы заказчик не согласует. Тогда затраты по несогласованным работам, как и в первом варианте, относятся в прочие расходы без учета для целей налогообложения. Если же заказчик согласовывает выполненные допработы, то затраты по ним, учтенные в общих расходах на строительство, признаются в бухгалтерском и налоговом учете как обоснованные расходы, связанные с возведением объекта.*

2.6.3. Отражение расходов

Документальное отражение дополнительных расходов, как произведенных до подписания соглашения с заказчиком, так и после, ничем не отличается от обычного оформления расходов, связанных с выполнением работ по договору. Это регистры бухгалтерского и налогового учета, утвержденные организацией в учетной политике, и соответствующие первичные документы по движению материалов, оплате труда и т. д.

Что касается оформления дополнительных работ между заказчиком и подрядчиком, то это определяется условиями договора. Например, если стороны подписывают ежемесячно форму № КС-2 (справку № КС-3), то допработы могут быть оформлены этими документами. Причем если речь идет о дополнительных работах как отдельном этапе, сдача которого оформляется формой № КС-2, то этот акт следует оформить отдельно на данные работы по согласованной с заказчиком цене. Если же выполнение допработ – часть работ по договору, то их можно включить в общий акт выполненных работ (например, формой № КС-2) со ссылкой на соответствующие позиции согласованной с заказчиком дополнительной сметы. Если указанная смета не согласовывалась, а была определена твердая цена, допработы можно закрепить отдельной формой № КС-2. Важно понимать, что порядок такого оформления является предметом договоренности сторон. А то, о чем договорятся стороны договора, не может считаться неправильным, если это не противоречит нормам законодательства.

<…>

Организация учета у застройщика и подрядчика

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка