Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 октября 2014 23 просмотра

Составлена декларация по налогу на прибыль. Какие проводки нужно сделать по декларации (т.е. по каким строкам декларации по налогу на прибыль делаются бух. проводки)? Также организация применяет 18/ПБУ.Пожалуйста, укажите в примере прибыль организации полученную за 1кв., за полугодие и 9 месяцев, и что доходы в бух. и налоговом учете признаются в разных размерах.

Порядок отражения постоянных и временных разниц в учете организации представлен в файле ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и уплату налога на прибыль

Бухучет

Бухучет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль (авансовых платежей) организуйте на счете 68, к которому следует открыть отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (Инструкция к плану счетов). При начислении налога у организации образуется кредиторская задолженность перед бюджетом (операции отражаются по кредиту счета 68). По мере уплаты начисленных сумм эта задолженность погашается (операции отражаются по дебету счета 68). Поскольку источником уплаты налога является прибыль, начисление налога отражается по дебету счета 99 (Инструкция к плану счетов).

Порядок бухучета расчетов по налогу на прибыль регулируется ПБУ 18/02. Этот документ предполагает отражение в бухучете не фактического (зафиксированного в налоговой декларации), а условного налога на прибыль. Однако малые предприятия и некоммерческие организации могут не применять правила, установленные ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ18/02). Они вправе отражать в бухучете суммы налога на прибыль (авансовых платежей), рассчитанные по данным налогового учета. В таких организациях при начислении налога бухгалтер делает запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Авансовые платежи

Авансовые платежи по налогу на прибыль можно перечислять:

Если организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, в бухучете делайте записи.

В конце каждого месяца квартала:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– перечислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за текущий месяц.

В конце квартала:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам квартала.

Если по итогам квартала авансовый платеж получился больше, чем организация перечислила в течение квартала, разницу нужно доплатить в бюджет. По факту уплаты этой разницы в бухучете сделайте запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам квартала с учетом ранее уплаченных сумм.

Если по итогам квартала авансовый платеж получился меньше, чем организация перечислила в течение квартала, ранее начисленные суммы нужно уменьшить. В бухучете отразите сторно:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– сторнирована ранее начисленная сумма авансовых платежей по налогу на прибыль.

Если организация перечисляет авансовые платежи исходя из фактической прибыли, в бухучете делайте записи.

В конце каждого месяца:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен авансовый платеж по налогу на прибыль с учетом ранее начисленных сумм.

Не позднее 28-го числа следующего месяца:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.

В конце года:

либо Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль по итогам года с учетом ранее начисленных авансовых платежей (если по итогам года налог нужно доплатить);
либо Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– сторнирован начисленный налог на прибыль (если по итогам года авансовые платежи превысили сумму начисленного налога).

Если организация перечисляет авансовые платежи ежеквартально, в бухучете делайте записи.

В конце квартала (полугодия, девяти месяцев):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам отчетного периода с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.

В конце года:

либо Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль по итогам года с учетом ранее начисленных авансовых платежей (если по итогам года налог нужно доплатить);
либо Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– сторнирован начисленный налог на прибыль (если по итогам года авансовые платежи превысили сумму начисленного налога).

Пример отражения в бухучете ежемесячных авансовых платежей. По итогам года организация получила убыток*

Организация «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2014 года определен на основании ежемесячного платежа в III квартале 2013 года и составляет 50 000 руб. Платежи в таком размере организация перечисляла в бюджет 28 января, 28 февраля и 28 марта 2014 года. В эти дни бухгалтер «Альфы» делал в учете проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 50 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за текущий месяц.

В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 900 000 руб. Размер квартального авансового платежа по налогу на прибыль – 180 000 руб. (900 000 руб. ? 20%). По итогам I квартала организация должна доплатить в бюджет:

180 000 руб. – 50 000 руб. ? 3 мес. = 30 000 руб.

31 марта бухгалтер сделал в учете запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 180 000 руб. – начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал.

Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:
900 000 руб. ? 20% : 3 мес. = 60 000 руб.

26 апреля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за апрель и доплату по итогам I квартала:
30 000 руб. + 60 000 руб. = 90 000 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал с учетом ранее уплаченных сумм;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 60 000 руб. – перечислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель.

Аналогичные проводки (по 60 000 руб.) бухгалтер «Альфы» сделал 28 мая и 28 июня при перечислении авансовых платежей за май и июнь.

В первом полугодии 2014 года прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль равна 440 000 руб. (2 200 000 руб. ? 20%). По итогам полугодия организация должна доплатить в бюджет:
440 000 руб. – 50 000 руб. ? 3 мес. – 30 000 руб. – 60 000 руб. ? 3 мес. = 80 000 руб.

30 июня бухгалтер сделал в учете запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 260 000 руб. (440 000 руб. – 180 000 руб.) – начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие с учетом ранее начисленных сумм.

Сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал составляет:
(2 200 000 руб. – 900 000 руб.) ? 20% : 3 мес. = 86 666,67 руб.

26 июля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за июль и доплату по итогам первого полугодия:
80 000 руб. + 86 666 руб. = 166 666 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 80 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие с учетом ранее уплаченных сумм;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 86 666 руб. – перечислен ежемесячный авансовый платеж за июль.

Аналогичные проводки (на 86 666 руб. и 86 668 руб.) бухгалтер «Альфы» сделал 28 августа и 27 сентября при перечислении авансовых платежей за август и сентябрь.

За девять месяцев 2014 года прибыль «Альфы» составила 2 900 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль равна 580 000 руб. (2 900 000 руб. ? 20%). 30 сентября бухгалтер сделал в учете запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 140 000 руб. (580 000 руб. – 260 000 руб. – 180 000 руб.) – начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев с учетом ранее начисленных сумм.

Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2014 года и на I квартал 2015 года составляют:
(2 900 000 руб. – 2 200 000 руб.) ? 20% : 3 мес. = 46 666,67 руб.

Эти суммы бухгалтер отразил в листе 2 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев по строкам 290–310 (IV квартал 2014 года) и 320–40 (I квартал 2015 года).

По итогам 9 месяцев с учетом ранее перечисленных авансовых платежей у организации возникла переплата в размере:

150 000 руб. + 30 000 руб. + 180 000 руб. + 80 000 руб. + 260 000 руб. – 580 000 руб. = 120 000 руб.

Поэтому в течение IV квартала (до 28 декабря 2014 года) «Альфа» должна перечислить в бюджет только разницу между суммой начисленного авансового платежа и излишне уплаченной суммой налога в размере:

140 000 руб. – 120 000 руб. = 20 000 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 20 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2014 года.

По итогам 2014 года «Альфа» получила убыток в размере 300 000 руб. В связи с этим в бухучете:
– отражается условный доход по налогу на прибыль;
– сторнируются ранее начисленные суммы авансовых платежей по налогу на прибыль.

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)
– 300 000 руб. – отражен убыток, полученный по итогам года;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 60 000 руб. (300 000 руб. ? 20%) – отражен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 60 000 руб. – отражен отложенный налоговый актив в размере налога на прибыль с условного дохода;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 580 000 руб. – сторнированы ранее начисленные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Перечисленные в течение года авансовые платежи по налогу на прибыль (720 000 руб.) образуют переплату, которая может быть зачтена в счет будущих платежей или возвращена организации.

<…>

Условный налог

Организации, которые обязаны применять ПБУ 18/02, фиксируют в бухучете так называемый условный расход по налогу на прибыль, который представляет собой сумму налога с балансовой прибыли, рассчитанную в соответствии с пунктом 20 ПБУ 18/02. Суммы налога на прибыль (авансовых платежей), начисленные по данным налогового учета, отдельными проводками в бухучете не отражаются.*

Величину условного расхода по налогу на прибыль определяйте по формуле:

Условный расход по налогу на прибыль = Прибыль до налогообложения по данным бухучета ? Ставка налога на прибыль


Для отражения суммы условного расхода по налогу на прибыль откройте к счету 99 отдельный одноименный субсчет.

При начислении налога на прибыль сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина показателей бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. Как следствие, могут различаться суммы условного расхода по налогу на прибыль и налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета. В этих случаях достоверность сведений о реальных налоговых обязательствах организации в бухучете обеспечивается соблюдением норм ПБУ 18/02. Этот документ:

  • определяет правила учета различий между бухгалтерским и налоговым учетом (постоянные и временные разницы);
  • устанавливает механизм определения реальных налоговых обязательств на основе данных бухучета с помощью специальных показателей – постоянных (отложенных) налоговых обязательств и активов.

Постоянные разницы

Постоянная разница возникает, если какой-либо доход (расход) учитывается (полностью или частично) либо только при формировании финансового результата в бухучете, либо только при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Возможны два варианта:

  • из-за постоянной разницы налоговая база по налогу на прибыль больше финансового результата, сформированного в бухучете;
  • из-за постоянной разницы налоговая база по налогу на прибыль меньше финансового результата, сформированного в бухучете.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 18/02.

В первом случае величина условного налога на прибыль будет меньше налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. При перечислении налога, отраженного в декларации, в бухучете возникнет переплата, искажающая реальное состояние расчетов с бюджетом. Чтобы избежать искажений, одновременно с начислением условного налога в бухучете нужно отразить специальный показатель – постоянное налоговое обязательство, которое представляет собой сумму налога на прибыль с постоянной разницы. Это увеличит задолженность перед бюджетом до реальной величины.

Во втором случае величина условного налога на прибыль будет больше налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. При перечислении налога, отраженного в декларации, в бухучете возникнет недоимка, искажающая реальное состояние расчетов с бюджетом. Чтобы избежать искажений, одновременно с начислением условного налога в бухучете нужно отразить специальный показатель – постоянный налоговый актив, который представляет собой сумму налога на прибыль с постоянной разницы. Это уменьшит задолженность перед бюджетом до реальной величины.

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 18/02.

Для учета постоянных налоговых обязательств и активов откройте к счету 99 одноименные субсчета. При возникновении этих показателей делайте записи:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив.

Такой порядок предусмотрен пунктами 14 и 15 ПБУ 18/02 и Инструкцией к плану счетов.

В течение года постоянные налоговые обязательства и активы не погашаются. Они списываются при реформации баланса с отнесением на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Временные разницы

Временная разница возникает, если при формировании финансового результата в бухучете какой-либо доход (расход) учитывается в одном периоде, а при определении налоговой базы по налогу на прибыль – в другом. Возможны два варианта:

  • из-за временной разницы налоговая база по налогу на прибыль на конец отчетного периода больше финансового результата, сформированного в бухучете (вычитаемая временная разница);
  • из-за временной разницы налоговая база по налогу на прибыль на конец отчетного периода меньше финансового результата, сформированного в бухучете (налогооблагаемая временная разница).

В первом случае величина условного налога на прибыль будет меньше налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. При перечислении налога, отраженного в декларации, в бухучете возникнет переплата, искажающая реальное состояние расчетов с бюджетом. Чтобы избежать искажений, одновременно с начислением условного налога в бухучете нужно отразить специальный показатель – отложенный налоговый актив, который представляет собой сумму налога на прибыль с временной разницы. Это увеличит задолженность перед бюджетом до реальной величины.

Отложенные налоговые активы учитываются на одноименном счете 09 и отражаются проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.

Во втором случае величина условного налога на прибыль будет больше налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. При перечислении налога, отраженного в декларации, в бухучете возникнет недоимка, искажающая реальное состояние расчетов с бюджетом. Чтобы избежать искажений, одновременно с начислением условного налога в бухучете нужно отразить отложенное налоговое обязательство, которое представляет собой сумму налога на прибыль с временной разницы. Это уменьшит задолженность перед бюджетом до реальной величины.

Отложенные налоговые обязательства учитываются на одноименном счете 77 и отражаются проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство.

В следующих периодах по мере «сближения» доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете суммы отложенных налоговых обязательств (активов) погашаются.

Такой порядок предусмотрен пунктами 8–12, 14 и 15 ПБУ 18/02.

Налог с убытка

В бухучете величину налога на прибыль нужно определять даже в том случае, если организацией получен убыток.

Налог на прибыль с убытка отражается в бухучете как условный доход по налогу на прибыль. Этот показатель представляет собой произведение действующей ставки налога на прибыль на сумму убытка, отраженного в бухучете. Такой порядок предусмотрен пунктом 20 ПБУ 18/02.

Если организацией получен налоговый убыток (в налоговом учете расходов больше, чем доходов), в бухучете нужно зафиксировать отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). Его величина определяется как произведение действующей ставки налога на прибыль на сумму налогового убытка. В следующих периодах этот показатель будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Необходимость отражения в бухучете условного дохода и отложенного налогового актива обусловлено нормами налогового законодательства, согласно которым:

  • при получении убытка налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ);
  • убыток, полученный в том или ином отчетном (налоговом) периоде, может уменьшать налогооблагаемую прибыль в будущем (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Правилами бухучета аналогичные нормы не предусмотрены. Поэтому когда организация начнет получать прибыль и бухгалтер станет уменьшать налоговую базу за счет убытка прошлых лет, при прочих равных условиях между показателями прибыли в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разрыв. Налогооблагаемая прибыль отчетного (налогового) периода будет меньше балансовой на сумму переносимого убытка, а реальные налоговые обязательства будут меньше условных. Чтобы нивелировать это расхождение, в бухучете нужно списать ранее начисленный отложенный налоговый актив.

В периоде возникновения налогового убытка в бухучете нужно сделать запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Отражение этой суммы по кредиту счета 68 при отсутствии реальных налоговых обязательств искажает состояние расчетов с бюджетом. Чтобы избежать искажений, одновременно с отложенным налоговым активом нужно отразить условный доход в размере, равном сумме налога на прибыль с убытка, отраженного в бухучете (при одинаковых способах учета доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета эта сумма будет равна отложенному налоговому активу с налогового убытка).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
– начислена сумма условного дохода за отчетный период.

В результате этих проводок финансовый результат в бухучете завышается (уменьшается непокрытый убыток). Величина завышения (условного дохода) – сумма налога на прибыль с убытка, сформированного в налоговом учете. Эта величина представляет собой ожидаемую экономию, которую организация получит в следующих периодах, когда ее текущие налоговые обязательства будут снижаться за счет убытка прошлых налоговых периодов. По мере переноса убытка показатель отложенного налогового актива будет погашаться:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– списан отложенный налоговый актив с погашенного убытка.

Такой порядок следует из положений пункта 14 ПБУ 18/02, статьи 283 Налогового кодекса РФ, Инструкции к плану счетов и письма Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219.

Главбух советует: в течение налогового периода восстанавливайте суммы отложенного налогового актива, погашенные в предыдущих отчетных периодах. Это позволит избежать проблем, которые могут возникнуть, если по итогам следующих отчетных периодов прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, будет уменьшаться.

Пример отражения в бухучете условного дохода по налогу на прибыль и отложенного налогового актива*

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило убыток:

  • по данным бухучета – 100 000 руб.;
  • по данным налогового учета – 100 000 руб.

По итогам I квартала 2013 года прибыль «Альфы» составила:

  • по данным бухучета – 200 000 руб.;
  • по данным налогового учета – 200 000 руб.

По итогам II квартала 2013 года прибыль «Альфы» составила:

  • по данным бухучета – 50 000 руб.;
  • по данным налогового учета – 50 000 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

31 декабря 2012 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – начислена сумма условного дохода за 2012 год;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка.

31 марта 2013 года:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%) – начислен условный налог на прибыль за I квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 20 000 руб. (100 000 руб. ? 20%) – погашен отложенный налоговый актив с убытка.

30 июня 2013 года:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 000 руб. – сторнирован начисленный налог на прибыль (условный расход) за I квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 20 000 руб. – восстановлен налоговый актив с убытка, отраженный в I квартале;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. ? 20%) – начислен условный налог на прибыль за полугодие;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 10 000 руб. (50 000 руб. ? 20%) – погашен отложенный налоговый актив с перенесенного налогового убытка, уменьшающего налогооблагаемую прибыль за полугодие.

Сумма налога на прибыль, отраженная в декларации за полугодие 2013 года, равна 0 руб. Сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» равно:
10 000 руб. – 10 000 руб. = 0 руб.

Текущий налог на прибыль отражен правильно. Отчетный период закрыт корректно.

Контрольная проверка

При наличии постоянных и временных разниц сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма условного налога, скорректированная на величину постоянных (отложенных) налоговых обязательств и активов. Чтобы убедиться в том, что расчеты по налогу на прибыль в бухучете отражены верно, воспользуйтесь формулой:

Текущий налог на прибыль =

+

Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

+

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

+

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

+

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»


Если полученный результат совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно.

Если у организации отсутствуют постоянные и временные разницы, сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, равна величине условного налога (п. 21 ПБУ 18/02).

Подробно взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета, влияющих на формирование балансовой и налогооблагаемой прибыли, представлена в таблице.

Бухгалтерская отчетность

Суммы начисленного налога на прибыль должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Подробнее об этом см. Как составить Отчет о финансовых результатах и таблицу Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах.

Пример отражения в бухучете условного расхода по налогу на прибыль при закрытии отчетного периода

ЗАО «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно по фактической прибыли. Доходы и расходы в налоговом учете определяет кассовым методом. Организация применяет ПБУ 18/02. «Альфа» занимается оказанием информационных услуг и пользуется освобождением от уплаты НДС.

В январе «Альфа» реализовала услуги на сумму 1 000 000 руб.

Персоналу организации была начислена зарплата в сумме 600 000 руб. Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с начисленной зарплаты составила 157 200 руб.

По состоянию на 31 января выручка от реализации не оплачена, зарплата персоналу не выдана, обязательные страховые взносы в бюджет не перечислены.

15 января менеджер «Альфы» А.С. Кондратьев представил авансовый отчет по командировочным расходам на сумму 1200 руб. В тот же день эти расходы ему были возмещены полностью. Из-за превышения нормативного размера суточных в налоговом учете командировочные расходы были отражены в сумме 600 руб.

В январе других операций у «Альфы» не было. В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 000 000 руб. – отражена выручка от реализации информационных услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 200 000 руб. (1 000 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между выручкой, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 70
– 600 000 руб. – начислена зарплата за январь;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 000 руб. (600 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между зарплатой, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 69
– 157 200 руб. – начислены обязательные страховые взносы с зарплаты за январь;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 31 440 руб. (157 200 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммой налогов (взносов), отраженных в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 71
– 1200 руб. – списаны командировочные расходы;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 руб. ((1200 руб. – 600 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с командировочных расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 90-2 Кредит 26
– 758 400 руб. (600 000 руб. + 157 200 руб. + 1200 руб.) – списана себестоимость реализованных услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 241 600 руб. (1 000 000 руб. – 758 400 руб.) – отражена прибыль за январь;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 48 320 руб. (241 600 руб. ? 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

В январе в налоговом учете «Альфы» отражен убыток в сумме 600 руб. (оплаченные командировочные расходы). Поскольку этот убыток повлияет на определение налоговой базы в следующих периодах, в бухучете сделана запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 руб. (600 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка.

Сумма налога на прибыль, отраженная в декларации за январь, равна нулю. Сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» равно:
200 000 руб. – 120 000 руб. – 31 440 руб. – 120 руб. – 48 320 руб. – 120 руб. = 0.

Условный расход по налогу на прибыль отражен правильно. Отчетный период закрыт корректно.

Уплата налога

Уплату налога на прибыль в бюджет отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– перечислен в федеральный (региональный) бюджет налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Пример отражения в бухучете начисления и уплаты налога на прибыль

По итогам работы за I квартал по данным бухучета ЗАО «Альфа» получило прибыль в размере 1 500 000 руб. Согласно учетной политике организация определяет текущий налог на прибыль исходя из условного расхода. Налог на прибыль организация платит ежеквартально. Применяемая ставка налога на прибыль – 20 процентов.

Обороты за I квартал по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:

  • в корреспонденции с дебетом счета 99 (в части постоянных налоговых обязательств) – 16 000 руб.;
  • в корреспонденции с кредитом счета 77 – 2000 руб.;
  • в корреспонденции с дебетом счета 77 – 1000 руб.;
  • в корреспонденции с дебетом счета 09 – 8000 руб.;
  • в корреспонденции с кредитом счета 09 – 2000 руб.

Начисление условного расхода бухгалтер «Альфы» отразил проводкой:

Дебет 99 субсчет «Условный расход» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 300 000 руб. (1 500 000 руб. ? 20%) – отражен условный расход.

Сумма текущего налога на прибыль, сформированная на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», составила:
300 000 руб. + 16 000 руб. – (2000 руб. – 1000 руб.) + (8000 руб. – 2000 руб.) = 321 000 руб.

По данным налогового учета сумма налога на прибыль за I квартал также составила 321 000 руб.

Уплату налога на прибыль бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 32 100 руб. – перечислен в федеральный бюджет налог на прибыль за I квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 288 900 руб. – перечислен в региональный бюджет налог на прибыль за I квартал.

<…>

Налоговый учет

Порядок начисления и уплаты налога на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. По окончании каждого налогового (отчетного) периода организация, применяющая общую систему налогообложения, должна рассчитать сумму налога (авансового платежа) и отразить ее в налоговой декларации. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 286, пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Величину налогооблагаемой прибыли суммы начисленного налога не уменьшают (п. 4 ст. 270 НК РФ).

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка