Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 октября 2014 169 просмотров

Вопрос: Фирма1 является лизингополучателем имущества по договору лизинга. На данный момент сумма уплаченных лизинговых платежей составляет 450 000 руб., но имущество еще не выкуплено. Фирма1 передала все права и обязанности по договору лизинга, а также сам объект лизинга Фирме2 с согласия Лизингодателя. Оформлено это 3-сторонним доп.соглашением к договору лизинга, подписанным Лизингодателем, Фирмой 1 (Лизингополучатель) и Фирмой 2 (Новый Лизингополучатель), к нему прилагается акт сверки с лизингодателем и акт приема-передачи имущества. Вопрос: если при этом Фирма 1 передает свои права и обязанности Фирме 2 не безвозмездно, а по сумме произведенных затрат 450 000 руб., то как правильно оформить договор между Фирмой1 и Фирмой 2, как эта сделка должна квалифицироваться в законодательстве, и как должна быть оформлена первичными бух.документами? Нужно ли выставить счет-фактуру Фирме 2 и начислить НДС с суммы 450 000 руб.? (Уточнение: финансовые вопросы передачи прав никак не отражены в подписанном доп.соглашение, в нем только зафиксирован сам факт приема-передачи прав, обязанностей и объекта лизинга).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга* (подп. 12 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:*

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01,0276).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Книга:«Лизинг: бухгалтерский и налоговый учет».

<…>

§ б. «Перелизинг»: сущность и особенности учета

В отличие от сублизинга, являющегося разновидностью поднайма, при «перелизинге» – перенайме предмета лизинга – происходит не только передача имущества другому лизингополучателю, но и замена арендатора (лизингополучателя) в исходном договоре лизинга. То есть «старый» лизингополучатель больше ничего не должен лизинговой компании, их отношения прекращаются, а «новый» лизингополучатель будет осуществлять расчеты напрямую с лизинговой компанией.*

<…>

Во-первых, «перелизинг» подразумевает передачу прав и обязательств по договору лизинга от первоначального лизингополучателя к новому. А потому остаток непогашенных арендных обязательств, числящийся по кредиту счета 76 (субсчет «Арендные обязательства»), нужно перевести на нового лизингополучателя. Для этого можно открыть отдельный субсчет к счету 76 – например, «Расчеты по перелизингу» – и отнести в кредит этого субсчета данную сумму арендных обязательств*. Одновременно в дебет этого субсчета следует отнести «недопредъявленную» к вычету сумму НДС, числящуюся по дебету счета 19 (в части, относящейся к тем лизинговым платежам, которые так и не будут уплачены в связи с осуществлением «перелизинга» – поскольку теперь эти платежи будет делать уже новый лизингополучатель).

Во-вторых, собственником имущества как был, так и остается лизингодатель, поэтому при передаче предмета лизинга в результате «перелизинга» не происходит его продажи, а имеет место передача за определенную плату прав по договору лизинга.*

Поэтому остаточную стоимость предмета лизинга, которая сформируется на счете 01 (субсчет «Выбытие основных средств») при отражении операции по передаче предмета лизинга с баланса первоначального лизингополучателя нужно списывать не в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (поскольку, как мы уже отметили, при данной передаче не имеет места продажа предмета лизинга), а в дебет субсчета «Расчеты по перелизингу», открытого к счету 76.

После отражения вышеуказанных операций данный субсчет («Расчеты по перелизингу») в принципе может автоматически закрыться. Это произойдет в случае, если первоначальная стоимость предмета лизинга в точности равна общей сумме лизинговых платежей (то есть никаких дополнительных расходов, включаемых в первоначальную стоимость, лизингополучатель не осуществлял), а амортизация начислялась линейным методом исходя из срока полезного использования, в точности совпадающего со сроком действия договора лизинга. Иными словами, если сумма уплаченных на момент «перелизинга» лизинговых платежей равна сумме амортизации, а потому сумма недопогашенных арендных обязательств (за вычетом НДС) равна остаточной стоимости предмета лизинга.

Однако на практике чаще всего автоматического закрытия субсчета «Расчеты по перелизингу» к счету 76 не происходит, поэтому после отражения вышеприведенных операций следует списать образовавшуюся на данном субсчете разницу на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Далее необходимо отразить сумму, уплачиваемую новым лизингополучателем старому в оплату за передачу прав по договору перенайма («перелизинга»). Она представляет собой доход первоначального лизингополучателя, и отражать его следует по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму НДС с данного дохода – по дебету счета 91.*

ПРИМЕР 31

<…>

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга»

510 000 руб.отражена первоначальная стоимость предмета лизинга, подлежащего передаче в результате «перелизинга»;

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

258 591,60 руб. (7183,10 руб. ( 36 мес.) – отражена сумма накопленной амортизации предмета лизинга (за период с февраля 2008 г. по январь 2011 г. включительно);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по перелизингу» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

251 408,40 руб. (510 000 – 258 591,60) – списана остаточная стоимость предмета лизинга, передаваемого на баланс нового лизингополучателя при «перелизинге»;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по перелизингу»

17 408,40 руб. (42 120 + 251 408,40 – 276 120) – списана разница между остаточной стоимостью предмета лизинга, передаваемого в результате «перелизинга», и суммой остатка арендных обязательств, переводимых на нового лизингополучателя в результате «перелизинга» (в нашем случае, учитывая, что в первоначальную стоимость предмета лизинга в бухучете помимо общей суммы лизинговых платежей были включены еще и расходы лизингополучателя на монтаж предмета лизинга, остаточная стоимость предмета лизинга оказалась выше, чем сумма непогашенных на момент осуществления «перелизинга» арендных обязательств);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по перелизингу» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

23 600 руб.отражен доход от осуществления операции по «перелизингу» в сумме, подлежащей уплате новым лизингополучателем (фирмой «Амелия») старому (фирме «Рубикон»);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

3600 руб.начислен НДС с дохода от «перелизинга»;*

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99

2591,60 руб. (23 600 – 3600 – 17 408,40) – выявлен финансовый результат от осуществления операции по «перелизингу».

В феврале 2011 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по перелизингу»

23 600 руб.получена оплата от фирмы «Амелия» за перенайм предмета лизинга*.

<…>

Книга Вершины «Лизинг»

3.Рекомендация: В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю

Когда выставлять счета-фактуры

Счет-фактуру нужно выставить:

<…>

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Рекомендация: Как организовать документооборот в бухгалтерии

<…>

Первичные документы

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным документом. Нельзя принимать к учету документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни (в т. ч. по мнимым и притворным сделкам).* Об этом сказано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:*

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
  • подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания* (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

5.Ситуация: Как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке.

По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта*. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества.

Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:*

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из акта передачи имущества*.

Поясним, что лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После этого договор лизинга продолжает действовать. Просто теперь все права и обязательства перед лизингодателем несет правопреемник – новый лизингополучатель*.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

7.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам

При расчете налога на прибыль некоторые виды расходов нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Это касается расходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам* (п. 16 ст. 272,п. 9 ст. 262п. 2 ст. 261п. 3 ст. 268 НК РФ).

Отнесение расходов к нескольким отчетным периодам производится на основании условий договора, в рамках которого эти расходы осуществляются.

Если расходы осуществляются в рамках договора, по которому:*
– получение доходов предусмотрено в течение нескольких отчетных периодов;
– поэтапная сдача товаров (работ, услуг) не предусмотрена,
такие расходы признаются с учетом принципа равномерности. При этом методику признания (распределения) расходов организация определяет самостоятельно, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения.

Это следует из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

<…>

Метод начисления

Если организация использует метод начисления, расходы, связанные с получением доходов в нескольких периодах, признаются с учетом следующих правил.

Если можно определить срок, в течение которого будут произведены затраты, то они списываются внутри него (по отчетным периодам) равномерно (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Срок списания расходов определите по договору или другому документу* (например, бланку лицензии, в котором указан срок ее действия).

Если период, к которому относятся расходы, точно определить невозможно (например, договор заключен на бессрочный период), расходы все равно нельзя признать единовременно. В этом случае организация должна самостоятельно решить, как распределить расходы по отчетным периодам*. Такое условие предусматривает абзац 2пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В частности, расходы можно распределить:*

  • равномерно в течение срока, установленного приказом руководителя организации;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации товаров (работ, услуг), по которым понесены расходы.

Выбранный способ распределения расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

8.Рекомендация: Когда входной НДС можно принять к вычету

<…>

Условия вычета

В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:*

Об этом сказано в статьях 169171172 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

9.Статья: Расходы на приобретение права на заключение договора аренды участка можно признать

<…>

ПРИМЕР 2

Земельный участок арендован с целью посева озимых, в бухгалтерском учете хозяйства необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:*

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– 100 000 руб. – отражено приобретение права на заключение договора аренды земельного участка;

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», № 1, ЯНВАРЬ 2013

С уважением,

Евгения Комова, старший эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка