Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отменить штраф за ошибки в индивидуальных сведениях

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 октября 2014 123 просмотра

В организации учредитель иностранная компания 100%. Должна ли организация в связи с этим предоставлять какую то дополнительную отчетность для налоговых органов?Учредитель (иностранная организация) предоставил организации процентный займ в долларах США. Как рассчитать предельную величину признаваемых в расходах %? И как учитывать разницу от переоценки валюты на конец отчетного периода? В каком размере разница от переоценки учитывается в расходах или доходах?

Это следует из положений пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Тогда в этом случае в налоговую инспекцию подайте уведомление.

Как оформить и подать в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках

Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации не более чем в три раза, то проценты, начисленные за этот период, учитывайте в общем порядке, а именно:в соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ включать в расходы при расчете налога на прибыль проценты по заемным средствам можно по долговым обязательствам в иностранной валюте норматив определяется величиной, равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8.

При получении валютного займа долг по нему, в том числе по процентам, нужно пересчитывать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.

Пересчитывайте задолженность по курсу на наиболее раннюю из дат:

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При изменении курса валюты возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Это следует из абзаца 2 пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Положительные курсовые разницы учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Отрицательные разницы учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но если в затраты вошли не все проценты. Курсовые разницы, которые относятся к сверхнормативным расходам, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Разницы между рублевой оценкой процентов на дату их начисления и той, что определили на дату уплаты, относятся к суммовым. При расчете налога на прибыль учитывайте их в общем порядке.

То есть когда разница положительная, отнесите ее сумму к внереализационным доходам (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). А величину отрицательной разницы учтите в составе внереализационных расходов (п. 5.1 ст. 265 НК РФ).

Помните, что при расчете налога на прибыль проценты по займу в составе расходов можно учесть только в пределах норм (п. 1, 1.1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой лимит рассчитайте в общем порядке. При этом предельная величина процентов, учитываемых при налогообложении, включает в себя:

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.*

При изменении курса валюты возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. Это следует из абзаца 2 пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Положительные курсовые разницы учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Отрицательные разницы учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но будьте внимательны, если в затраты вошли не все проценты. Курсовые разницы, которые относятся к сверхнормативным расходам, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.*

Разницы учитывайте в базе для расчета налога на прибыль в последний день месяца, в котором они возникли (п. 8 ст. 271п. 10 ст. 272 НК РФ).

<…>

Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по валютному займу. Организация рассчитывает предельную ставку процентов по кредиту в иностранной валюте исходя из ставки рефинансирования*

14 февраля ООО «Альфа» получило в банке кредит на сумму 50 000 евро под 16 процентов годовых со сроком возврата 30 марта того же года. По условиям договора «Альфа» платит проценты в момент погашения основного долга.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

В учетной политике сказано, что проценты по заемным обязательствам в валюте включаются в налоговую базу исходя из ставки рефинансирования.

Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 8 процентов.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал предельную величину ставки процентов, учитываемую при налогообложении. Она составила 6,4 процента (8% ? 0,8).

Для отражения операций по займу к счету 66 бухгалтер «Альфы» открыл следующие субсчета:

Курс евро составил (условно):

Сумма процентов, начисленных за февраль, составила:
50 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR = 11 397 руб.

Сумма процентов, начисленных за март, составила:
50 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? 30 дн. ? 39,80 руб./EUR = 26 170 руб.

Проценты, начисленные по полученному кредиту исходя из установленной в договоре ставки, превышают предельную величину ставки процентов, учитываемых при налогообложении (16% > 6,4%). Поэтому в феврале бухгалтер учел при расчете налога на прибыль 4559 руб. (50 000 EUR ? 6,4% : 365 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR), в марте – 10 468 руб. (50 000 EUR ? 6,4% : 365 дн. ? 30 дн. ? 39,80 руб./EUR).

В учете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

14 февраля:

Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 2 030 000 руб. (50 000 EUR ? 40,60 руб./EUR) – получены денежные средства по договору займа от иностранной организации.

28 февраля:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 11 397 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за февраль;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 30 000 руб. (50 000 EUR ? (40,60 руб./EUR – 40,00 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1368 руб. ((11 397 руб. – 4559 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по займу.

30 марта:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 26 098 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за март;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
– 37 510 руб. (50 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? (13 дн. + 30 дн.) ? 39,80 руб.) – уплачены проценты по займу за февраль и март;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1
– 57 руб. (50 000 EUR ? 16% : 365 дн. ? 13 дн. ? (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по процентам, начисленным за февраль;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 52
– 1 990 000 руб. (50 000 EUR ? 39,80 руб./EUR) – возвращен заем;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
– 10 000 руб. (50 000 EUR ? (40,00 руб./EUR – 39,80 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу.

При расчете налога на прибыль за январь–март бухгалтер учел:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3140 руб. ((26 170 руб. – 10 468 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных расходов по займу.

<…>

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль методом начисления разницу между рублевой оценкой процентов на дату их начисления и уплаты. Сумма займа (кредита) указана в договоре в условных единицах. Проценты нормируются исходя из ставки рефинансирования

Разницы между рублевой оценкой процентов на дату их начисления и той, что определили на дату уплаты, относятся к суммовым. При расчете налога на прибыль учитывайте их в общем порядке.

То есть когда разница положительная, отнесите ее сумму к внереализационным доходам (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). А величину отрицательной разницы учтите в составе внереализационных расходов (п. 5.1 ст. 265 НК РФ).

Помните, что при расчете налога на прибыль проценты по займу (кредиту) в составе расходов можно учесть только в пределах норм (п. 11.1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой лимит рассчитайте в общем порядке. При этом предельная величина процентов, учитываемых при налогообложении, включает в себя:

  • день погашения долга (уплаты процентов);
  • последний день каждого месяца в течение договора.

    Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации более чем в три раза, то проценты, начисленный за этот период, учитывайте в особом порядке, а именно:

    При налогообложении прибыли проценты по контролируемой задолженности можно учесть только в пределах норм (п. 2 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для определения предельного уровня процентов применяйте следующие правила.

    На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте предельную величину процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при расчете налога на прибыль. При этом руководствуйтесь формулой:

    Предельная величина процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении = Сумма процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, по контролируемой задолженности
    Коэффициент капитализации


    Под суммой процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, понимаются проценты, начисленные в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. Таким образом, предельный размер процентов определяйте отдельно по итогам каждого отчетного периода, а не нарастающим итогом. При изменении соотношения суммы непогашенной контролируемой задолженности и величины собственного капитала в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим пересчитывать сумму процентов, учитываемую при расчете налога на прибыль, не нужно. Такой вывод сделан в письмах Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/343 и ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008.

    При получении валютного займа (кредита) обязательство по контролируемой задолженности, в том числе по процентам, нужно пересчитать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления. Датой пересчета будет последний день отчетного (налогового) периода.

    При изменении курса валюты на последний день отчетного периода у организации, получившей валютный заем (кредит), возникают курсовые разницы (положительные или отрицательные).

    Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

    1.Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по контролируемой задолженности


    Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации не более чем в три раза, то проценты, начисленные за этот период, учитывайте в общем порядке.* Организация, которая занимается исключительно лизинговой деятельностью, вправе применять общий порядок учета процентов, если размер контролируемой задолженности превышает ее собственный капитал не более чем в 12,5 раза. При этом под «исключительно лизинговой деятельностью» следует понимать, что организация осуществляет только ту деятельность, которая связана с приобретением и передачей имущества в лизинг (ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗписьмо Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/25).

    Если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации более чем в три раза, то проценты, начисленный за этот период, учитывайте в особом порядке.*

    <…>


    Обычно контролируемая задолженность возникает у организации-заемщика в следующих случаях:

    Это следует из положений пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ.*

    Прямое владение долей в уставном капитале означает непосредственное участие одной организации (например, иностранной организации – заимодавца) в другой организации (например, российской организации – заемщика).
    Косвенное владение долей в уставном капитале означает участие одной организации (заимодавца) в другой (заемщика) через последовательную цепочку организаций, которые являются дочерними или зависимыми по отношению к заимодавцу. Доля косвенного участия в уставном капитале последнего звена цепочки (которым является заемщик) определяется как произведение долей прямого участия каждой из организаций, входящих в цепочку, в уставном капитале следующего звена. Например, для цепочки, в которую последовательно входят четыре организации («А» (заимодавец), «Б», «В» и «Г» (заемщик)), долю участия организации «А» в организации «Г» можно определить по формуле:

    Доля косвенного участия организации «А» в организации «Г» = Доля прямого участия организации «А» в организации «Б» ? Доля прямого участия организации «Б» в организации «В» ? Доля прямого участия организации «В» в организации «Г»


    Такой порядок следует из положений статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

    Проверять, является ли задолженность контролируемой, нужно по состоянию на конец каждого отчетного периода по налогу на прибыль. Это следует из положений пункта 2 статьи 269 и статьи 285 Налогового кодекса РФ.

    <…>

    При налогообложении прибыли проценты по контролируемой задолженности можно учесть только в пределах норм (п. 2 ст. 269подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для определения предельного уровня процентов применяйте следующие правила.

    На последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитайте предельную величину процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при расчете налога на прибыль. При этом руководствуйтесь формулой:*

    Предельная величина процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении = Сумма процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, по контролируемой задолженности
    Коэффициент капитализации

    <…>


    Под суммой процентов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, понимаются проценты, начисленные в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода. Таким образом, предельный размер процентов определяйте отдельно по итогам каждого отчетного периода, а не нарастающим итогом. При изменении соотношения суммы непогашенной контролируемой задолженности и величины собственного капитала в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим пересчитывать сумму процентов, учитываемую при расчете налога на прибыль, не нужно. Такой вывод сделан в письмах Минфина России от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/343 и ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008.

    Коэффициент капитализации рассчитайте следующим образом:*

    Коэффициент капитализации = Сумма непогашенной контролируемой задолженности : Величина собственного капитала ? Доля участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации : 3 (12,5)


    Коэффициент капитализации рассчитайте отдельно исходя из суммы непогашенной контролируемой задолженности перед каждой организацией, по отношению к которой имеется долговое обязательство. Это следует из положений пункта 2статьи 269 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/511.

    Указанный порядок определения значений коэффициента капитализации и предельной величины процентов по контролируемой задолженности распространяется на организации, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод (п. 2 ст. 269 НК РФ). То есть при кассовом методе рассчитывать показатели нужно также на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, независимо от того, в каком периоде проценты были выплачены (учтены в составе расходов) (письмо Минфина России от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/559).

    Предельную величину процентов, полученную по расчету, сравните с фактически начисленной (уплаченной) суммой процентов по займу (кредиту).

    Если фактически начисленные (уплаченные) проценты меньше предельной величины, учтите их в налоговых расходах в полной сумме. Если больше – учесть при расчете налога на прибыль можно только предельную величину (п. 3 ст. 269 НК РФ).

    Оставшаяся сумма (положительная разница между суммой начисленных (уплаченных) процентов и предельной величиной) для целей налогового учета считается дивидендами. С этой суммы организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов. Это следует из пункта 4 статьи 269, подпункта 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

    Если величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю, то определить коэффициент капитализации невозможно. В этом случае проценты по контролируемой задолженности в расходах не учитывайте (предельные проценты равны нулю) (письма Минфина России от 16 июля 2010 г. № 03-03-06/1/465 и ФНС России от 10 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6008).

    <…>


    Проценты при получении валютного займа

    При получении валютного займа (кредита) обязательство по контролируемой задолженности, в том числе по процентам, нужно пересчитать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления. Датой пересчета будет последний день отчетного (налогового) периода.*

    При изменении курса валюты на последний день отчетного периода у организации, получившей валютный заем (кредит), возникают курсовые разницы (положительные или отрицательные).*

    Такой вывод следует из пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

    При расчете предельной величины процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении, курсовые разницы не учитывайте (письмо Минфина России от 21 октября 2010 г. № 03-03-06/1/656).

    Пример включения в расчет налога на прибыль процентов по валютному займу, задолженность по которому признается контролируемой*

    15 января ЗАО «Альфа» получило денежный заем от иностранной организации, имеющей в России постоянное представительство. Ее доля в уставном капитале «Альфы» составляет 51 процент. Заем получен в сумме 50 000 евро под 6 процентов годовых сроком до 28 февраля. Проценты рассчитываются исходя из количества дней в году – 365. По условиям договора «Альфа» платит проценты в последний день месяца.

    «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

    Для отражения операций по займу к счету 66 бухгалтер организации открыл следующие субсчета:

    Размер собственного капитала «Альфы» на отчетные даты составляет:

    Курс евро (условно) составляет:

    По состоянию на 31 января бухгалтер «Альфы» рассчитал отношение суммы долговых обязательств к размеру собственного капитала:
    50 000 EUR ? 43,26 руб./EUR : 500 000 руб. = 4,33.

    Контролируемая задолженность более чем в три раза больше собственного капитала. Поэтому бухгалтер рассчитал предельную величину процентов исходя из коэффициента капитализации.

    Коэффициент капитализации по состоянию на 31 января составил:
    (50 000 EUR ? 43,26 руб./EUR) : (500 000 руб. ? 51%) : 3 = 2,83.

    Сумма процентов за январь составила:
    50 000 EUR ? 6% : 365 дн. ? 16 дн. ? 43,26 руб./EUR = 5689 руб.

    Предельная величина процентов, признаваемых при налогообложении прибыли в январе, составила:
    5689 руб. : 2,83 = 2010 руб.

    По состоянию на 28 февраля бухгалтер «Альфы» также рассчитал отношение суммы долговых обязательств к размеру собственного капитала:
    50 000 EUR ? 43,25 руб./EUR : 510 000 = 4,24.

    Контролируемая задолженность более чем в три раза больше собственного капитала. Поэтому бухгалтер рассчитал предельную величину процентов исходя из коэффициента капитализации.

    Коэффициент капитализации составил:
    50 000 EUR ? 43,25 руб./EUR : (510 000 руб. ? 51%) : 3 = 2,77.

    Сумма процентов за февраль составила:
    50 000 EUR ? 6% : 365 дн. ? 28 дн. ? 43,25 руб./EUR = 9953 руб.

    Предельная величина процентов, признаваемых при налогообложении прибыли за февраль, составила:
    9953 руб. : 2,77 = 3593 руб.

    В учете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

    15 января:

    Дебет 52 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
    – 2 175 000 руб. (50 000 EUR ? 43,50 руб./EUR) – получены денежные средства по договору займа от иностранной организации.

    31 января:

    Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
    – 5689 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за январь.

    В налоговом учете в январе можно учесть только 2010 руб. Положительная разница между процентами, начисленными исходя из условий договора и суммой процентов, рассчитанных исходя из предельного уровня процентов, признается в налоговом учете дивидендами. С этой суммы – 3679 руб. (5689 руб. – 2010 руб.) организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):

    Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 552 руб. (3679 руб. ? 15%) – удержан налог на прибыль с суммы дивидендов за январь.

    Поскольку при расчете налога на прибыль можно учесть не всю сумму процентов, в бухучете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 47 ПБУ 18/02):

    Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 736 руб. (3679 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство за январь;

    Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
    – 12 000 руб. (50 000 EUR ? (43,50 руб./EUR – 43,26 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;

    Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
    – 5137 руб. (5689 руб. – 552 руб.) – уплачены проценты по займу за январь.

    28 февраля:

    Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 91-1
    – 500 руб. (50 000 EUR ? (43,26 руб./EUR – 43,25 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по основному долгу;

    Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
    – 9953 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами за февраль.

    В налоговом учете в феврале можно учесть только 3593 руб. Положительная разница между процентами, начисленными исходя из условий договора, и суммой процентов, рассчитанных исходя из предельного уровня процентов, признается в налоговом учете дивидендами. С этой суммы – 6360 руб. (9953 руб. – 3593 руб.) – организация должна удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ):

    Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 954 руб. (6360 руб. ? 15%) – удержан налог на прибыль с суммы дивидендов за февраль.

    Поскольку при расчете налога на прибыль можно учесть не всю сумму процентов, в бухучете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 47 ПБУ 18/02):

    Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – 1272 руб. (6360 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство за февраль;

    Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 52
    – 8999 руб. (9953 руб. – 954 руб.) – уплачены проценты по займу;

    Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 52
    – 2 162 500 руб. (50 000 EUR ? 43,25 руб./EUR) – возвращен заем.

    Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль курсовые разницы с процентов по займам (кредитам), полученным от иностранной организации, в части суммы процентов, не учитываемых при расчете налога на прибыль. Организация имеет контролируемую задолженность по полученному займу (кредиту)

    Нет, нельзя.*

    Положительная разница между начисленными по условиям договора процентами и рассчитанной предельной величиной процентов является для целей налогообложения дивидендами, уплаченными иностранной организации, в отношении которой имеется контролируемая задолженность (п. 4 ст. 269 НК РФ). При расчете налога на прибыль данная сумма не учитывается (п. 1 ст. 270 НК РФ). Следовательно, курсовые разницы, возникающие при уплате процентов, нужно учесть пропорционально сумме процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Такой подход согласуется с нормами статьи 252 Налогового кодекса РФ.

    Рассчитать сумму курсовой разницы, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, можно по формуле:

    Курсовая разница, возникшая при уплате процентов по валютному займу (кредиту) в связи с изменением курса валюты, учитываемая при налогообложении = Курсовая разница, возникшая при уплате процентов по валютному займу (кредиту) в связи с изменением курса валюты ? Предельная величина процентов по контролируемой задолженности, учитываемых при налогообложении
    Сумма процентов, начисленных по договору займа (кредита)


    Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/312от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/91.

    Главбух советует: есть аргументы, подтверждающие, что можно отразить в налоговых расходах курсовые разницы с процентов по займам (кредитам), полученным от иностранной организации, в части суммы процентов, не учитываемых при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

    Налоговым кодексом РФ предусмотрено нормирование только процентов по полученным займам (кредитам) (п. 2 ст. 269 НК РФ). В отношении курсовых разниц (в т. ч. с процентов) это нормирование не применяется. Курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом законодательство не ставит в зависимость возможность учета курсовой разницы по процентам при расчете налога на прибыль от того, учитываются ли эти проценты при расчете налоговой базы. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 29 мая 2012 г. № 16335/11. Анализируя положения подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в отношении выплаты дивидендов, высшие судьи указали, что при учете курсовых разниц от переоценки обязательств в иностранной валюте каких-либо ограничений нет. Эту же позицию разделяет и ФНС России в письме от 17 июля 2014 г. № ГД-4-3/13838.

    Поэтому отрицательная курсовая разница с процентов по займам (кредитам) подлежит учету в составе внереализационных расходов в полном объеме при условии, что переоцениваемые обязательства связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

    <…>

    Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    2.Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

    <…>

    ОСНО

    При расчете налога на прибыль проценты по полученному займу (кредиту) включайте в состав внереализационных расходов. Сделать это можно только в пределах норм. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 265, пунктами 1 и 1.1статьи 269 Налогового кодекса РФ.*

    <…>


    Как нормировать проценты

    Предельный размер процентов, который можно учесть при расчете налога на прибыль, определите, выбрав один из двух способов:*

    Вы вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

    В течение года в отношении всех долговых обязательств нужно применять тот порядок определения максимального размера процентов, который закреплен в учетной политике (письмо Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/66).

    <…>

    Лимит исходя из ставки рефинансирования

    Предельную величину процентов для расчета налога на прибыль определяйте исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, если:*

    Это подтверждается и Минфином России в письмах от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/2/131от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393.

    Размер ставки рефинансирования для расчета предельной величины процентов определяйте исходя из условий договора займа (кредита).

    Если установлена фиксированная ставка, то примените ставку рефинансирования, действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/154 иот 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/664).

    В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ставку рефинансирования, действующую в день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом, если ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельной величины ставки процентов за предыдущие отчетные периоды не производите (письма Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/264 и от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/641).

    Итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, рассчитайте по формуле:*

    <…>

    – по займам (кредитам) в иностранной валюте:* 

    Сумма процентов, учитываемая в составе расходов = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты ? Ставка рефинансирования ? 0,8 : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


    То, что в расчете надо использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина России подтвердили в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16.

    <…>

    Какую сумму учесть в расходах

    Если процентная ставка по полученному займу (кредиту) не превышает предельной величины, то начисленные проценты включите в состав расходов полностью. В противном случае учесть можно только проценты, рассчитанные исходя из предельной величины. Это следует из абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

    <…>


    Предельную величину расходов, которые уменьшают базу для расчета налога на прибыль, определите исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым займам (кредитам) так:*

    Предельная величина ставки процентов по сопоставимым сделкам = Средний уровень ставки процентов по сопоставимым займам ? 1,2


    Если начисленные по займу (кредиту) проценты не превышают предельной величины, то при расчете налога на прибыль в расходах учтите их полностью. В противном случае учесть можно только сумму предельной величины процентов. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

    Предельную величину процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, можно определить и по другой формуле:

    <…>


    – по займам (кредитам) в иностранной валюте:* 

    Предельная величина ставки процентов в иностранной валюте = Ставка рефинансирования ? 0,8


    Такой порядок расчета предельной величины ставки процентов следует из совокупности положений абзаца 4пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Его следует применять независимо от того, когда получен заем (кредит). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/2/166. Несмотря на то что в указанном письме выводы сделаны в отношении займов (кредитов), полученных в иностранной валюте, их можно применять и по отношению к займам (кредитам), полученным в рублях.

    <…>

    Займы в валюте или условных единицах

    При получении валютного займа (кредита) долг по нему, в том числе по процентам, нужно пересчитывать по официальному курсу рубля, установленному Банком России. Эта обязанность действует для организаций, применяющих метод начисления.

    Пересчитывайте задолженность по курсу на наиболее раннюю из дат:

    • проценты по займу (кредиту);
    • отрицательную разницу между рублевой оценкой займа на дату его получения и возврата.
      • если заем получен от иностранной компании, которой прямо или косвенно принадлежит более 20 процентов уставного капитала организации-заемщика;
      • если заем получен от российской организации, аффилированной с иностранной компанией, которой прямо или косвенно принадлежит более 20 процентов уставного капитала организации-заемщика.
      • «Расчеты по основному долгу»;
      • «Расчеты по процентам».
      • на 31 января – 500 000 руб.;
      • на 28 февраля – 510 000 руб.
      • на 15 января – 43,50 руб./EUR;
      • на 31 января – 43,26 руб./EUR;
      • на 28 февраля – 43,25 руб./EUR.
      • выбрали и закрепили этот способ в учетной политике;
      • в учетной политике вы прямо не закрепили ни один из способов нормирования таких расходов;
      • выбрали и закрепили в учетной политике способ нормирования процентов по среднему уровню, но данных о выданных в течение квартала сопоставимых займах (кредитах) не имеете.
    • день погашения долга (уплаты процентов);
    • последний день каждого месяца в течение договора.
    • «Расчеты по основному долгу»;
    • «Расчеты по процентам».
    • на 14 февраля – 40,60 руб./EUR;
    • на 28 февраля – 40,00 руб./EUR;
    • на 30 марта – 39,80 руб./EUR.
    • в составе внереализационных расходов проценты за февраль–март в размере 15 027 руб. (4559 руб. + 10 468 руб.);
    • в составе внереализационных доходов положительную курсовую разницу по основному долгу и процентам в размере 40 057 руб. (30 000 руб. + 10 000 руб. + 57 руб.).
  • проценты по займу (кредиту);
  • отрицательную разницу между рублевой оценкой займа (кредита) на дату его получения и возврата.

Об этом сказано в статье 269 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения изложены в письмах Минфина России от 27 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18920от 14 октября 2009 г. № 03-03-06/1/662 и УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/012759.

Однако, учитывая позицию, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2012 г. № 7423/12, налоговая служба высказала по данному вопросу следующее мнение. Организация вправе отнести в состав внереализационных расходов отрицательную разницу, возникающую при возврате займа по договорам, выраженным в условных единицах, но только при наличии займов (кредитов) на сопоставимых условиях (письмо ФНС России от 25 апреля 2014 г. № ГД-4-3/8188).*

Главбух советует: отрицательную суммовую разницу признать процентами нельзя. Следовательно, нормировать ее не нужно. Аргументируйте такой подход следующим образом.

Под процентами понимают только заранее заявленный доход по долговому обязательству (п. 3 ст. 43 НК РФ). Исходя из данного определения отрицательная суммовая разница по займу не может быть признана процентами. Следовательно, ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ для учета процентов по долговым обязательствам, не распространяются на возникающие отрицательные разницы. То есть организация вправе отнести в состав внереализационных расходов отрицательную разницу, возникающую при возврате займа по договорам, выраженным в условных единицах, в полном объеме, без применения ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. Подтверждает такую позицию постановление Президиума ВАС РФ от 6 ноября 2012 г. № 7423/12.*

<…>

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка