Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
27 октября 2014 624 просмотра

Наше ОАО по протоколу годового общего собрания акционеров распределило прибыль прошлого года, сформировав фонд социальных выплат. За счет средств этого фонда предприятие в течение текущего года осуществляло выплаты(затраты), в учете это отражалось проводкой:1. формирование фондаДт 84 "нераспред. прибыль"Кт 84 " социальные выплаты" сумма во протоколу ГОСА2. ИспользованиеДт 84 " социальные выплаты"Кт 70,73,60 на сумму фактич. затратВышестоящая организация требует отражать выплаты за счет прибыли прошлого года через счет 91Дт 91 выплаты за счет прибылиКт 70,73,60 на сумму фактич. затрат и одновременно Дт 84 "социальные выплаты"Кт 84 " нераспред. прибыль"Данное указание дано со ссылкой на какое то письмо МФРФ.Правомерно ли это, ведь в этом случае искажается финансовый результат текущего года? Если такое письмо существует, укажите пожалуйста его номер и дату.Спасибо.

Если вышестоящая организация ссылается на такое письмо, то, чтобы ссылки не были голословными, она должна назвать его реквизиты.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как использовать чистую прибыль

<…>

Пример отражения в бухучете направления и использования чистой прибыли прошлого года на осуществление специальных выплат (расходов) в текущем году*

В бухгалтерской отчетности акционерного общества «Альфа» за 2013 год отражена чистая прибыль в размере 3 000 000 руб. 28 марта 2014 года на общем собрании акционеров «Альфы» было принято решение о распределении чистой прибыли, полученной за 2013 год. На основании протокола общего собрания акционеров чистая прибыль была направлена:
– на осуществление специальных выплат в текущем году (материальную, благотворительную помощь, премии, подарки и т. д.) в размере 1 000 000 руб.;
– на выплату дивидендов в размере 2 000 000 руб.

6 мая 2014 года из средств чистой прибыли была выплачена благотворительная помощь бывшим сотрудникам – участникам ВОВ (90 000 руб.), 6 июня 2014 года – премии сотрудникам (250 000 руб.).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

31 декабря 2013 года:

Дебет 99 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»
– 3 000 000 руб. – отражена чистая прибыль за 2013 год.

28 марта 2014 года:

Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль» Кредит 84 субсчет «Использование чистой прибыли»
– 1 000 000 руб. – направлена часть чистой прибыли на осуществление специальных выплат (расходов) в текущем году;

Дебет 84 субсчет «Чистая прибыль» Кредит 75-2 (70)
– 2 000 000 руб. – начислены дивиденды учредителям.

6 мая 2014 года:

Дебет 84 субсчет «Использование чистой прибыли» Кредит 76
– 90 000 руб. – начислена благотворительная помощь бывшим сотрудникам – участникам ВОВ за счет чистой прибыли.

6 июня 2014 года:

Дебет 84 субсчет «Использование чистой прибыли» Кредит 70
– 250 000 руб. – начислены премии сотрудникам за счет чистой прибыли.

По состоянию на 1 июля 2014 года (на основании данных аналитического учета по счету 84) остаток чистой прибыли за 2013 год составляет 660 000 руб. (1 000 000 руб. – 90 000 руб. – 250 000 руб.). Эту сумму организация вправе использовать в течение 2014 года на осуществление специальных выплат (расходов).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ситуация: как отразить в учете начисление премий за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев)

Учитывайте такие премии на счете 91-2 в составе прочих расходов (абз. 18 п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов). В конечном итоге обороты по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» уменьшат чистую прибыль организации, формируемую на счете 99 «Прибыли и убытки»*.

Премии за счет нераспределенной прибыли на счете 84 «Нераспределенная прибыль» сразу учитывать нельзя, поскольку итоги по этому счету подводятся в конце года (Инструкция к плану счетов (счет 84, счет 99), письмо Минфина России от 23 августа 2002 г. № 04-02-06/3/60).

Для выплаты премии за счет прибыли текущего года разрешения учредителей (участников, акционеров), как правило, не требуется. Принять решение о выделении денег может руководитель организации, если он наделен соответствующими полномочиями (п. 2 ст. 69 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, подп. 4 п. 3 ст. 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

<…>

Из рекомендации «Как начислить и отразить в бухучете премию за счет чистой прибыли»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.10.2005 № 07-05-06/280:Об отражении в бухгалтерском учете средств нераспределенной прибыли

<…>

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н, аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.* При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные организацией в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60:О признании дивидендами по смыслу статьи 43 НК РФ выплаченных сумм, в случае распределения российским акционерным обществом своей накопленной нераспределенной чистой прибыли прошлых лет в пользу его акционеров

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по существу вопроса сообщает следующее.*
Понятия "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не являются предметом ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, поэтому вопросы, поставленные в письме, находятся вне правового поля законодательства о налогах и сборах.
Вместе с тем обращаем внимание на то, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансов -хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, показатели "чистая прибыль" и "нераспределенная прибыль" формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение.
Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (в ред. приказа Минфина России от 30.03.2001 N 27н), не предусмотрена возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех расходов, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, что и получило свое отражение в новом Плане счетов.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) акционерного общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или счета 75 "Расчеты с учредителями". Балансовый счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).
Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т.е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период.*

Кроме того, внесенные Федеральным законом от 07.08.2001 N 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" поправки в ст.42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в части выплаты дивидендов за счет чистой прибыли организаций, по нашему мнению, не изменили сущности порядка выплаты дивидендов. В соответствии с указанным Федеральным законом выплата дивидендов осуществляется один раз в год. Установлено, что если уставом акционерного общества либо решением общего собрания акционеров дата выплаты дивидендов не определена, то она должна состояться не позднее 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов.
Правом на получение дивидендов обладают лица, имеющие право участвовать в годовом общем собрании акционеров на день составления списка лиц для участия в данном собрании акционеров.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года. Указанный порядок нашел отражение в правилах ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для организаций, образованных в форме акционерных обществ.*
Одновременно сообщаем, что по вопросам трактовки отдельных положений Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" следует обращаться в Министерство юстиции Российской Федерации.

5. Статья:Как отражать в учете использование чистой прибыли

<…>

Напомним, что показатель чистой прибыли формируется по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». А также в бухгалтерской отчетности. Отчетность сначала должны утвердить учредители. И уже после этого принимать решение о том, будут они использовать прибыль или нет. Посмотрим, как при этом действовать бухгалтеру.

Если прибыль распределяется.* Традиционно чистую прибыль направляют на выплату дивидендов учредителям компании либо на премии сотрудникам, оказание им материальной помощи. Можно тратить прибыль и на другие цели — все в руках учредителей.

На заметку

На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно организовать аналитический учет по направлениям использования чистой прибыли. Для этого откройте дополнительные субсчета.

Во всех случаях расход прибыли отражается по дебету счета 84. Корреспондирующий счет в зависимости от характера выплат будет отличаться:*

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

— начислены дивиденды учредителю;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

— начислена премия сотруднику за счет чистой прибыли;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 73

— начислена материальная помощь или компенсация сотруднику организации (например, за приобретение ими путевок) за счет чистой прибыли;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 76

— начислена благотворительная помощь лицу, не являющемуся сотрудником организации, за счет чистой прибыли.

Последняя проводка не предусмотрена Инструкцией к Плану счетов. Тем не менее такая запись возможна на основании абзаца 9 Инструкции к Плану счетов.

На этом способы потратить чистую прибыль не заканчиваются. За счет таких средств при необходимости вы можете покрыть убыток прошлых лет, создать резервный фонд или увеличить уставный капитал компании. Покажем записи, которые вы должны сделать в этих случаях:*

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80

— отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82

— отражено создание (пополнение) резервного капитала за счет чистой прибыли;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Чистая прибыль текущего года» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»

— отражено погашение убытков прошлых лет за счет чистой прибыли.

<…>

Если прибыль не распределяется. Если решение о распределении не принималось, то трогать счет 84 нет оснований.* Нераспределенная прибыль, заработанная за год, перейдет в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет. И может быть потрачена в дальнейшем также по решению учредителей организации. А любые непроизводственные выплаты и расходы в этом случае отражайте по дебету счета 91.*

Обратите внимание, что учредители могут принять решение, согласно которому всю прибыль или ее часть нужно оставить на развитие бизнеса.* Например, на покупку нового оборудования. Или погашение имеющейся задолженности. Это означает, что такие средства вы присоединяете к неиспользованной прибыли прошлых лет. И фактически они у вас остаются нераспределенными. Покупку активов или списание долгов в этом случае отразите обычными проводками. Счет 84 не применяйте. Либо, при желании, ведите на нем лишь аналитический учет таких операций.* Для этого вы можете открыть к счету дополнительные субсчета. Например, такие:

— субсчет 1 «Чистая прибыль»;

— субсчет 2 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

— субсчет 3 «Нераспределенная прибыль использованная».

Получается, всю сумму заработанной чистой прибыли на первый субсчет вы отнесете в корреспонденции с дебетом счета 99. Когда собственники утвердят бухгалтерскую отчетность и оставят прибыль на развитие, спишите сумму с первого субсчета на второй. Суммы с последнего по мере их использования относите в свою очередь на третью аналитику. По ней же отразите распределение прибыли, когда учредители примут такое решение.

А.А. Андреева, эксперт журнала «Упрощенка»

Журнал «Упрощенка» № 1, Январь 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка