Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 октября 2014 27 просмотров

Подскажите, пожалуйста, есть ли контрольные соотношения для проверки суммы ВЫЧЕТОВ за год по четырем декларациям НДС по сравнениюс бухгалтерской отчетностью или декларацией по прибыли?Вопрос возник из-за того, что в декларации по НДС за 6 месяцев у меня задвоился один вычет, а в декларации по прибыли - нет задвоения. Вот и думаю, видно ли это будет по годовой отчетности для ИФНС.С уважением, Нина.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Самые опасные показатели по НДС в вашей отчетности за третий квартал.

<…>

Высокая доля вычетов НДС

Где смотрят: Cтрока 060 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет» раздела 2, строка 120 «Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» и строка 220 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» раздела 3.

Доля вычетов НДС упоминается в письме № АС-4-2/12722 как один из важнейших критериев при анализе деятельности налогоплательщика. Этот показатель инспекторы проверяют первым. Если доля вычетов составляет 89 процентов и более, контролеры посчитают, что у компании низкая налоговая нагрузка по НДС. Следовательно, могут вызвать представителей организации на комиссию. Впрочем, инспекторы на местах обычно ориентируются на среднюю долю вычетов по конкретному региону, которая может отличаться от федерального уровня. Поэтому с этим показателем тоже безопаснее свериться.

Определить долю вычетов вашей компании вы можете по следующей формуле: *

Как быть, если доля вычетов в вашей декларации превысила допустимое значение? Есть два варианта.

Первый — оставить вычеты как есть, то есть показать их фактическую сумму. Но тогда надо быть готовыми к тому, что инспекторы затребуют пояснения. Образец ответа приведен ниже. Кстати, пояснения можно сразу приложить к отчетности. Ведь чаще всего расхождения типичны и вполне предсказуемы.

Важная деталь

Частая ошибка

Лучше наглядно на цифрах показать налоговикам, как у вас получилась такая доля вычетов НДС.

Не забудьте указать, какие конкретные меры компания предпринимает для увеличения НДС. Возможно, налоговиков это устроит и они не станут вызывать вас на комиссию.

Второй вариант — удерживать вычеты в пределах допустимой доли. Так, вы можете не принимать к вычету НДС по авансам, уплаченным контрагентам. При этом вычет ваша компания не теряет, ведь вы все равно заявите его, когда получите от поставщика товары.

Еще один распространенный метод — это перенести вычеты налога на следующий период. Часто сами инспекторы на местах предлагают так поступить. Да и судьи уже давно считают, что вычет НДС можно заявить в любом периоде. Главное сдать декларацию с вычетом в течение трех лет после окончания квартала, в котором на него появилось право (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).

Узнать безопасную долю вычета в моем регионе на сайте glavbukh.ru/vychet

Однако чиновники ФНС России придерживаются позиции, что вычет нужно заявлять в том квартале, в котором товары приняты на учет и получен счет-фактура (письмо от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057@). Поэтому безопаснее переносить вычет, если счет-фактура от поставщика поступил с опозданием и тому есть подтверждение (письмо Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-07-09/11071). Например, конверт с почтовым штемпелем, запись в журнале регистрации входящей корреспонденции.

А вот принимать НДС к вычету частично рискованно. Чиновники считают, что компания не вправе заявлять вычет по одному счету-фактуре частями (письмо Минфина России от 13 октября 2010 г. № 03-07-11/408). Хотя судьи в этом вопросе обычно занимают сторону компании (постановление ФАС Московского округа от 25 марта 2011 г. № КА-А40/1116-11). Впрочем, есть ситуации, в которых частичный вычет можно заявить без спора с налоговиками. Они приведены в таблице ниже.

Когда вычет НДС можно заявлять частично

Ситуация Как заявлять вычет
При приемке товаров компания выявила недостачу или бракованную продукцию В книге покупок нужно зарегистрировать счет-фактуру на стоимость товаров, фактически принятых на учет. Поэтому корректировочный счет-фактуру, в котором поставщик уточнит количество товаров, регистрировать в книге продаж не надо (письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48)
Нормируемые расходы компания переносит на следующий квартал Допустим, представительские расходы в декларации за 9 месяцев превысили лимит, установленный для налога на прибыль. В этом случае счет-фактуру можно зарегистрировать в книге покупок пропорционально той части расходов, которая соответствует лимиту. Если же по итогам года расходы впишутся в норматив, остальную сумму НДС по ним можно будет принять к вычету в IV квартале (письмо Минфина России от 6 ноября 2009 г. № 03-07-11/285, подробнее об этом рассказано в статье «Как отчитаться по транспортному налогу — самые свежие разъяснения инспекторов», опубликованной в журнале «Главбух» № 2, 2013)
Организация перечислила поставщику предоплату Если нужно, то можно поставить к вычету лишь часть авансового НДС. Чиновники не против, поскольку эту часть все равно потом надо восстановить при предъявлении вычета по отгрузке (письмо Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321)
Компания ведет облагаемые и льготные операции. Или же совмещает общий режим и вмененку НДС по общехозяйственным и другим расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, нужно распределить пропорционально выручке. Таким образом компания определит часть входного НДС, которую можно заявить к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ, п. 13 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)

Если для компании неприемлемы перечисленные вариации с вычетами, то вместо этого можно увеличить налоговую базу по НДС. Это приведет к тому же результату и может быть более удобным, если вашей компании нужно одновременно убрать убыток из декларации по налогу на прибыль. Подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Что налоговики проверят с особым пристрастием в декларации по прибыли».

Вычет НДС с авансов

Где смотрят: Cтроки 010, 020, 030, 040 «Реализация», строка 070 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты», строка 110 «Суммы налога, подлежащие восстановлению», строка 150 «Сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении оплаты, частичной оплаты», строка 200 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты» раздела 3.

Сначала рассмотрим тот авансовый НДС, который вы ставите к вычету после отгрузки товара. Продавцы отражают его в графе 3 строки 200 раздела 3 декларации. В первую очередь этот показатель инспекторы сравнят с суммой налога, начисленной с предоплаты (графа 5 строки 070 раздела 3). Если вычет авансового НДС окажется больше начисленного налога, то инспекторы запросят пояснения. Они могут быть такими. Возможно, компания отгружала товары в счет авансов, полученных еще в прошлом периоде. Тогда вычет НДС с предоплаты действительно может превысить начисленный налог, но нарушением это не является.

Далее вычет авансового НДС продавца контролеры сравнят с налогом, который был начислен с реализации (строки 010, 020, 030, 040 раздела 3). Если вычет окажется больше, то скорее всего в учете допущена ошибка. Ведь принять к вычету НДС с авансов поставщик может только после того, как отгрузит товары покупателю (п. 6 ст. 172 НК РФ). Так что вычеты по авансам, не закрытым поставкой, в книге покупок необходимо аннулировать.

Теперь перейдем к авансовому НДС, который ваша компания ставит к вычету как покупатель (строка 150 раздела 3). Налоговики проверят, не превышает ли этот вычет суммы восстановленного налога (строка 110 раздела 3).

Однако превышение вычета над восстановленным НДС может быть вполне обоснованным. К примеру, если поставщик в этом квартале не отгружал товары в счет предоплаты. Тогда у вашей компании не было необходимости восстанавливать НДС с аванса.

Реализация в отчетности по НДС и налогу на прибыль

Где смотрят: Cтрока 010 листа 02 декларации по налогу на прибыль, строки 010, 020, 030, 040, 050, 080 раздела 3 отчетности по НДС.

Если доходы в декларации вашей компании по прибыли превышают налоговую базу по НДС, контролеры наверняка запросят пояснения. Так что это соотношение показателей тоже лучше проверить.

Действительно, выручка для целей НДС, как правило, должна быть не меньше той, которую вы показываете в налоговом учете. Исключением может быть ситуация, когда компания проводила операции, не облагаемые НДС. Например, подпадающие под льготы (ст. 149 НК РФ). Но в таком случае убедитесь, что вы заполнили раздел 7 декларации, в котором нужно отражать необлагаемые сделки.

Осторожно!

Инспекторы ищут расхождение выручки в декларациях по НДС и по налогу на прибыль. Но расхождения между ними вполне объяснимы. *

Расхождения между данными отчетности по налогу на прибыль и НДС также возможны из-за экспорта товаров. Его отражают в декларации по НДС, когда компания собрала пакет документов, подтверждающий нулевую ставку (п. 9 ст. 167 НК РФ). К этому моменту выручка от реализации товаров для целей налога на прибыль может быть уже учтена в декларации за один из предыдущих периодов.

Главное, о чем важно помнить

1 Чиновники не разрешают переносить вычеты НДС на следующий квартал. Но есть другие способы удержать вычеты НДС в пределах безопасной доли.

2 Безопасная средняя доля вычетов по стране — 89 процентов, но инспекторы на местах могут ориентироваться на региональный показатель.

Дополнительно про расчет НДС

Статья: «Типичные ошибки в расчете НДС, которые могут перекочевать в вашу отчетность» («Главбух» № 6, 2013)

Документы: письмо Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-07-09/11071; постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10.

<…>

Журнал «Главбух» № 18, Сентябрь 2013

2. Статья:Самые опасные показатели по НДС в вашей отчетности за третий квартал.

<…>

Контроль исчисления налога на добавленную стоимость

В письме ФНС России от 19 августа 2010 г. № ШС-38-3/459дсп@ при подготовке декларации по НДС рекомендуется производить сопоставление ее данных (кроме проверки соотношений внутри самой декларации) с показателями бухгалтерской и налоговой отчетности по другим налогам и со сведениями, содержащимися в таможенных декларациях.

При сопоставлении с бухгалтерской отчетностью, в частности, контролируют:

  • бухгалтерский баланс организации, получившей освобождение или перешедшей на специальный налоговый режим, за последний перед этим отчетный период – на предмет наличия остатков запасов, чтобы исключить занижение суммы НДС, подлежащей восстановлению к уплате в бюджет;
  • отчет о финансовых результатах (именно так, согласно информации Минфина России № ПЗ-10/2012, начиная с годовой отчетности за 2012 год нужно именовать отчет о прибылях и убытках) – в части отраженной в нем выручки, чтобы исключить занижение налоговой базы по НДС. *

<…>

Журнал «Учет в строительстве» № 3, Март 2013

3. Статья: Как проверить декларацию по НДС перед тем, как передать ее налоговикам.

<…>

Контрольные соотношения декларации по НДС установлены в письме ФНС России от 19 августа 2010 г. № ШС-38-3/459дсп@. Основные соотношения приведены в таблице ниже.

Какие контрольные соотношения проверить в отчете по НДС

Контрольное соотношение Что проверить, если данное соотношение не выполняется
НДС
Если строки 150 и 130 раздела 3 > 0, то строка 110 этого же раздела должна быть равна строке 150. Эти показатели налоговики проверяют нарастающим итогом (то есть складывают данные всех деклараций с начала года) * Строки 150 и 110 раздела 3 нужно заполнять, если вы принимали к вычету НДС с авансов. Поэтому проверьте, восстановили ли вы эти суммы налога после того, как получили товары от поставщика (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ)
Графа 3 строки 200 раздела 3 должна быть меньше или равна сумме граф 5 по строкам 010, 020, 030, 040 В данном случае речь идет о ситуации, когда компания получала от покупателей предоплату. Здесь возможна такая ошибка. Компания приняла к вычету НДС с предоплаты, но товары покупателю еще не поставила (п. 6 ст. 172)
Для компаний, которые переходят на упрощенную систему: если в балансе значатся остатки материалов и товаров, то показатель, рассчитанный как: графа 5 строки 090 – (графа 5 строки 100 + графа 5 строки 110) раздела 3 декларации по НДС должен быть > 0 Если компания будет применять упрощенку, то в IV квартале нужно восстановить НДС с материалов и товаров, которые она будет использовать на спецрежиме. Это предусмотрено в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 кодекса

<…>

Изменения в расчете НДС, о которых важно узнать к началу 2014 года

Библиотека журнала «Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка