Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин разрешил пересчитать сотрудникам НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 октября 2014 99 просмотров

Организация занимается оптовой торговлей и получает от своего поставщика бонусную продукцию по нулей цене. На продукцию предоставляется товарная накладная, с/ф отсутствует. Далее организация эту бонусную продукцию транслирует своим покупателям тоже в качестве бонуса по нулевой цене. Каким образом организация должна отразить в бухгалтерском и налоговом учете эти операции.

В бухучете получение вознаграждения в виде бонусного товара отражают проводкой:

Дебет 41 Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
– учтены поступившие бонусные товары (на основании накладной и документа, подтверждающего рыночную стоимость ценностей).

В налоговом учете стоимость бонусных товаров включается в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (подпункта 3). Сумма дохода в данном случае исчисляется исходя из рыночной стоимости полученных товаров.

При реализации бонусного товара:

В бухгалтерском учете делают такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от реализации бонусного товара;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– списана рыночная стоимость бонусного товара;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– признан доход от реализации бонусных товаров в сумме, пропорциональной стоимости проданных товаров.

При дальнейшей реализации бонусных товаров признать их стоимость в составе налоговых затрат нельзя, а НДС необходимо начислить.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Магазин получил бонус от поставщика

<…>

Получен бонусный товар

Договор поставки может предусматривать, что покупатель при определенных условиях (превышении объема закупок) получает от продавца премию не деньгами, а в виде дополнительной партии товаров без оплаты их стоимости. Цена же ранее отгруженных товаров не пересчитывается.*

Оприходование товаров в бухгалтерском учете

Бонусный товар в бухучете отражают как безвозмездно полученное имущество. Его фактическая себестоимость формируется исходя из рыночной цены и расходов, связанных с получением. Такие правила установлены пунктами 11 и 11 ПБУ 5/01.

В бухучете получение вознаграждения в виде бонусного товара отражают проводкой:

Дебет 41
Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
– учтены поступившие бонусные товары (на основании накладной и документа, подтверждающего рыночную стоимость ценностей).

НДС принять к вычету нельзя

Предоставляя покупателю вознаграждение в виде бесплатного товара, поставщик должен начислить НДС, поскольку имеет место безвозмездная передача ценностей. Однако принять этот налог к вычету магазин не может. Дело в том, что при безвозмездной передаче имущества передающая сторона не предъявляет сумму налога получателю, а начисляет ее к уплате в бюджет за счет собственных средств. Следовательно, принимающая сторона не учитывает сумму налога в качестве задолженности перед поставщиком и соответственно не платит этот налог передающей стороне. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60.*

Оспорить данный вывод довольно сложно. Дело в том, что, согласно подпункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ, к вычету можно принять только те суммы НДС, которые были предъявлены организации при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав). При безвозмездной передаче имущества налог принимающей стороне не предъявляется, поэтому основания для налогового вычета нет.

Кроме того, позиция финансистов подтверждается и положениями пункту 7Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных пункту 7. Здесь сказано, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг). А без этой записи нельзя определить сумму налога, которая принимается к вычету. Ведь, согласно пункту 7 Правил, книгу покупок ведут именно в этих целях.

Порядок отражения ситуации в налоговом учете

В налоговом учете стоимость бонусных товаров включается в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (подпункта 3). Сумма дохода в данном случае исчисляется исходя из рыночной стоимости полученных товаров*, определяемой по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже затрат на приобретение (изготовление) этих товаров у продавца.

Поясним сказанное на примере.

Пример

Универмаг ЗАО «Фестиваль моды» закупает у поставщика партию женских туфель.

Договор поставки предусматривает, что, если объем партии превысит 50 коробок, пять коробок отгружаются универмагу бесплатно.

Стоимость одной коробки (одна пара туфель) в ценах поставщика – 1770 руб. (включая НДС – 270 руб.). Допустим, рыночная цена одной пары туфель данной модели также равна 1770 руб. Универмаг приобрел 60 коробок, соответственно пять пар туфель были предоставлены ему в виде бонуса. В бухучете ЗАО «Фестиваль моды» делаются следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 90 000 руб. (1500 руб/шт. ? 60 шт.) – оприходованы товары, полученные отпоставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 16 200 руб. (90 000 руб. ? 18%) – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 16 200 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 41
Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
– 8850 руб. (1770 руб/шт. ? 5 шт.) – оприходован бонусный товар.

В налоговом учете в состав внереализационных доходов нужно включить рыночную стоимость бонусных товаров – 8850 руб.

При реализации бонусного товара помните о нюансах

Необходимо обратить внимание и на такой момент. При дальнейшей реализации бонусных товаров признать их стоимость в составе налоговых затрат нельзя.* Объясняется это тем, что у организации отсутствуют расходы на приобретение данных ценностей. Такой вывод следует из положенийподпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Выручка же от продажи товаров, полученных в качестве вознаграждения, облагается налогами в общем порядке:
– надо начислить НДС;
– сумму выручки включают в состав налоговых доходов.

В бухгалтерском учете делают такие проводки:

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от реализации бонусного товара;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 41
– списана рыночная стоимость бонусного товара;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– признан доход от реализации бонусных товаров в сумме, пропорциональной стоимости проданных товаров.

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 4, АПРЕЛЬ 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка