Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как выбрать подходящую кассу и подключить ее

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 октября 2014 151 просмотр

Налоговая в связи с проведением камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за полугодие просит предоставить расшифровку внереализационных доходов и расходов с целью выявления курсовых разниц, ещё просят предоставить пояснительную записку с расчетом курсовых разниц с приложением подтверждающих документов. К Вам просьба любые материалы по данномму вопросу - что им ответить, как сделать пояснение, что приложить??? СпасибоМатериал из БСС "Система Главбух"Подробнее: http://www.1gl.ru/#/document/118/19574/?of=copy-60a831c215

В этом случае курсовая разница образуется на момент оплаты товара: положительная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) ниже, чем на дату оплаты), или отрицательная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) выше, чем на дату оплаты).

Также курсовая разница образуется на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006).

Расчет курсовых разниц отражается в бухгалтерских справках.

Таким образом, курсовые разницы необходимо определять на дату оплаты товаров, если она произведена после отгрузки, и на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006).

Подтверждающими документами могут служить документы на отгрузку, платежные документы по оплате отгруженной продукции, бухгалтерские справки.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже товаров

Курсовые разницы в бухучете возникают в двух случаях:
– если стоимость договора выражена в иностранной валюте и оплата по нему поступает в иностранной валюте (разницы образуются при пересчете дебиторской задолженности);
– если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях (в налоговом учете – это суммовые разницы). В бухучете понятие «суммовые разницы» отсутствует. Тем не менее на практике при расчетах по договорам, выраженным в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, расхождения между рублевой оценкой продукции (работ, услуг) на дату отгрузки и на дату оплаты возникают. Поскольку природа появления таких расхождений аналогична природе курсовых разниц, в бухучете применяется единый порядок их отражения: в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99п. 11 ПБУ 10/99).

Возникнут или нет курсовые разницы при учете конкретной хозяйственной операции по продаже товаров – зависит от условий договора. Курсовые разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки (передачи) и право собственности на товар переходит на дату отгрузки.

В этом случае курсовая разница образуется на момент оплаты товара: положительная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) ниже, чем на дату оплаты), или отрицательная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) выше, чем на дату оплаты).

Также курсовая разница образуется на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница учитывается в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).

Если же покупатель перечисляет предоплату по договору, курсовая разница не возникает(п. 79 ПБУ 3/2006).

Пример возникновения и отражения в бухучете курсовых разниц, возникающих при реализации товаров. Стоимость договора выражена в иностранной валюте, расчеты производятся в рублях

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки. «Гермес» должен поставить товар 21 января, а покупатель оплачивает товар 20 февраля. Сумма договора – 5000 долл. США, оплата производится в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты товаров. Право собственности переходит к покупателю после отгрузки.

Курс доллара США (условный) составляет:
– 21 января – 29,7 руб./USD;
– 31 января – 29,6 руб./USD;
– 20 февраля – 29,8 руб./USD.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

21 января:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 148 500 руб. (5000 USD ? 29,7 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара.

31 января:

Дебет 91-2 Кредит 62
– 500 руб. – (5000 USD ? (29,7 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

20 февраля:

Дебет 51 Кредит 62
– 149 000 руб. (5000 USD ? 29,8 руб./USD) – получена оплата за товар;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 1000 руб. (5000 USD ? (29,8 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – учтена положительная курсовая разница.

Из рекомендации «Как определить размер выручки от продажи товаров»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья:Курсовые разницы по операциям с иностранными контрагентами

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете курсовые разницы учитываются в соответствии с ПБУ 3/2006«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (оно утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).

При этом курсовой признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату их оплаты (или отчетную дату) и рублевой оценкой этого же обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету ( п. 3 ПБУ 3/2006).

Согласно пункту 5 ПБУ 3/2006, пересчет в рубли производится по официальному курсу иностранной валюты, устанавливаемому ЦБ РФ. Учтите: суммы полученных и выданных авансов принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте ( п. 9 ПБУ 3/2006).

Курсовые разницы могут быть как положительные, так и отрицательные и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы увеличивают прибыль организации, отрицательные – уменьшают ее.

Налоговый учет

В целях налогообложения курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов. Так, положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (кроме авансов), учитываются в составе внереализационных доходов ( п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Соответственно, к внереализационным расходам относятся отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки валютных ценностей и требований (кроме авансовых платежей) ( подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). › |

› | Суммы полученных и выданных авансов в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату их получения или перечисления.

Курсовые разницы в составе доходов учитываются в соответствии с пунктом 8статьи 271 Налогового кодекса РФ, в составе расходов – согласно пункту 10статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пересчет в рубли осуществляется на одну из ранних дат:

  • на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований:
  • на последнее число отчетного (налогового) периода.

ПРИМЕР

В январе турфирма «Отдых» перечислила иностранному контрагенту аванс в размере 10 000 евро.

В феврале иностранный партнер оказал турфирме услуги стоимостью 15 000 евро. При этом произведен окончательный расчет с ним.

Предположим, что официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, следующий:

– на дату перечисления аванса – 44,10 руб/EUR;

– на дату оказания услуг – 45,37 руб/EUR;

– на дату расчета – 44,65 руб/EUR.

При перечислении аванса в бухгалтерском учете турфирмы делается проводка:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы, уплаченные иностранным партнерам»
КРЕДИТ 52
– 441 000 руб. (10 000 EUR x 44,10 руб/EUR) – перечислен аванс.

На дату оказания услуг будет отражено:

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
– 667 860 руб. (5000 EUR x 45,37 руб/EUR + 441 000 руб.) – отражена стоимость услуг, оказанных иностранным контрагентом;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы, уплаченные иностранным партнерам»
– 441 000 руб. – зачтен перечисленный аванс.

А на дату окончательного расчета:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 52
– 223 250 руб. (5000 EUR x 44,65 руб/EUR) – погашен остаток задолженности перед иностранным контрагентом.

В результате возникает положительная курсовая разница на сумму:

5000 EUR x (45,37 руб/EUR – 44,65 руб/EUR)= 3600 руб.

В учете туристической компании будет отражено:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 3600 руб. – включена в доходы положительная курсовая разница.

В налоговой базе по налогу на прибыль будут учтены расходы в виде стоимости услуг – 667 860 руб., а также внереализационные доходы – 3600 руб. На дату оплаты различие между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отсутствует.

В то же время если даты отгрузки и оплаты относятся к разным отчетным (налоговым) периодам, то в бухгалтерском учете туристической фирмы возникают временные разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденнымприказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Важно запомнить
Из-за пересчета обязательств (кроме авансов) перед иностранными контрагентами в рубли в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы. В бухучете они включаются в состав прочих доходов (или расходов), в налоговом – в состав внереализационных доходов (или расходов).

Журнал «Учет в туристической деятельности» № 3 март 2014

3. Статья:Как зафиксировать в бухгалтерской справке расчет курсовых и суммовых разниц

Если компания реализует товары на экспорт или же ввозит импортную продукцию, в учете нужно фиксировать курсовые разницы. А у тех компаний, которые ведут расчеты в рублях, но в договорах стоимость товаров (работ, услуг) устанавливают в условных единицах или иностранной валюте, в налоговом учете возникают суммовые разницы.

Расчет курсовых и суммовых разниц компании обычно фиксируют в бухгалтерских справках. Рассмотрим конкретный пример.

Пример 6

ООО «Прогресс» заключило внешнеторговый контракт. По данному договору компания закупает у итальянского поставщика партию товаров стоимостью 61 000 евро. Согласно условиям договора, право собственности на товары переходит к покупателю после таможенного оформления. В июле ООО «Прогресс» должно оплатить 30 процентов стоимости товаров в качестве аванса. Остальную часть стоимости товаров ООО перечислит в течение 10 дней после их таможенного оформления.

ООО «Прогресс» перечислило предоплату иностранному поставщику 16 июля в размере 18 300 евро (61 000 EUR ? 30%). Курс Банка России на эту дату составляет (условно) 40,5112 руб/EUR. Бухгалтер ООО отразил уплату аванса следующей проводкой:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 52
– 741 354,96 руб. (18 300 EUR ? 40,5112 руб/EUR) – перечислена предоплата продавцу.

Декларация на ввезенные товары зарегистрирована таможенниками 2 августа. Таможенная стоимость товаров равна цене сделки – 61 000 евро. Курс Банка России на дату таможенного оформления (условно) – 40,6200 руб/EUR.

При ввозе товаров ООО уплатило пошлину в размере 5 процентов от их таможенной стоимости. То есть 123 891 руб. (61 000 EUR ? 40,6200 руб/EUR ? 5%). А также таможенный сбор 5500 руб.

Сумма НДС, уплаченного при ввозе, составила 468 307,98 руб. (((61 000 EUR ? 40,6200 руб/EUR) + 123 891 руб.) ? 18%).

Кроме того, ООО оплатило хранение товаров, их доставку и погрузку-разгрузку. Всего 75 000 руб. Согласно учетной политике ООО «Прогресс», бухгалтер относит данные расходы на стоимость товаров как в бухучете, так и при расчете налога на прибыль. В данном случае компания частично оплатила импортные товары. Поэтому бухгалтер сформировал стоимость товаров исходя из суммы, уплаченной поставщику в качестве аванса. К ней он добавил остальные 70 процентов договорной стоимости товаров по курсу на момент перехода права собственности.

Итак, бухгалтер отразил поступление товаров, уплату таможенных платежей и другие расходы следующими проводками:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 123 891 руб. – оплачена ввозная таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 5500 руб. – перечислен таможенный сбор;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 468 307,98 руб. – уплачен ввозной НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 468 307,98 руб. – отражен уплаченный НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 75 000 руб. – перечислена оплата за хранение, доставку, погрузку-разгрузку товаров;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 2 475 828,96 руб. (741 354,96 руб. + (61 000 EUR ? 70% ? 40,6200 руб/EUR)) – учтены поступившие товары;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за товары» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 741 354,96 руб. – зачтен аванс, уплаченный поставщику;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76
– 204 391 руб. (123 891 + 5500 + 75 000) – в стоимость товаров включена таможенная пошлина и таможенный сбор, расходы на хранение, доставку и погрузку-разгрузку;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 468 307,98 руб. – принят к вычету уплаченный ввозной НДС.

Оплату поставщику в размере 70 процентов ООО «Прогресс» перечислило в стоимости товаров 7 августа 2013 года. Предположим, что официальный курс на эту дату составил 41,7235 руб/EUR. В связи с этим бухгалтер определил курсовую разницу на момент платежа. Расчет курсовой разницы он оформил в бухгалтерской справке (ее образец приведен на стр. 82).

В учете бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 1 781 593,45 руб. (61 000 EUR ? 70% ? 41,7235 руб/EUR) –?перечислена оставшаяся часть оплаты за товары;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
– 47 119,45 руб. (61 000 EUR ? 70% ? (41,7235 руб/EUR – 40,6200 руб/EUR)) – отражена в учете отрицательная курсовая разница.

В налоговом учете бухгалтер включил данную курсовую разницу в состав внереализационных расходов.

Пример 7

ООО «Союз» заключило с покупателем договор поставки. Стоимость товаров по договору составляет 24 000 у.е. (без НДС). 1 у.е. равна 1 евро. Стоимость с учетом НДС – 28 320 у.е.

По условиям договора право собственности переходит к покупателю, когда товары переданы ему на складе поставщика и подписана с двух сторон накладная. Перечислить оплату за товар покупатель должен не позднее 15 дней после отгрузки. При этом в договоре сказано, что контрагент оплачивает продукцию по курсу Банка России на дату платежа.

ООО отгрузило товары по данному договору 24 января. Покупатель оплатил товары 7 февраля. Курсы евро, установленные Банком России, составили (условно):

– на 24 января – 41,1235 руб/EUR;

– на 31 января – 41,5146 руб/EUR;

– на 7 февраля – 41,7621 руб/EUR.

На дату отгрузки товаров 24 января бухгалтер составил счет-фактуру. В нем он отразил показатели в рублях:

– в графе 5 – стоимость товаров без налога, которая составила 986 964 руб. (24 000 EUR ? 41,1235 руб/EUR);

– в графе 8 – сумму НДС: 177 653,52 руб. (986 964 руб. ? 18%);

– в графе 9 – стоимость товаров с учетом налога в размере 1 164 617,52 руб. (986 964 + 177 653,52).

Так как НДС определен по курсу на дату отгрузки, стоимость товаров и сумма налога в товарной накладной № ТОРГ-12 будет такая же, как и в счете-фактуре:

– в графе 12 бухгалтер укажет 986 964 руб.;

– в графе 14 – 177 653,52 руб.;

– в графе 15 – 1 164 617,52 руб.

Поскольку право собственности перешло к покупателю, бухгалтер 24 января отразил в налоговом учете выручку от реализации. Ее размер составил 986 964 руб.

В бухучете бухгалтер отразил реализацию товаров такими проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 1 164 617,52 руб. – учтена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 177 653,52 руб. – начислен НДС.

Правила бухучета требуют от поставщика рассчитывать курсовую разницу по задолженности покупателя на отчетную дату. То есть на последнее число каждого месяца. Поэтому 31 января бухгалтер отразил в учете курсовую разницу:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 11 075,95 руб. (28 320 EUR ? (41,5146 руб/EUR – 41,1235 руб/EUR)) –отражена в учете компании положительная курсовая разница.

Однако в целях расчета налога на прибыль поставщик не будет переоценивать задолженность. Поэтому у него возникает отложенное налоговое обязательство. Значит, в учете нужно сделать запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 2215,19 руб. (11 075,95 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

На дату оплаты товаров бухгалтеру нужно отразить суммовую разницу в налоговом учете, а курсовую – в бухгалтерском.

В налоговом учете суммовая разница составит: 18 085,15 руб. (28 320 EUR ? (41,7621 руб/EUR – 41,1235 руб/EUR)).

Расчет суммовой разницы приведен в бухгалтерской справке (стр. 85).

В бухучете 7 февраля бухгалтер компании сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 1 182 702,67 руб. (28 320 EUR ? 41,7621 руб/EUR) – поступила оплата за реализованные товары;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 7009,2 руб. (28 320 EUR ? (41,7621 руб/EUR – 41,5146 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница.

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2215,19 руб. ((18 085,15 руб. – 7009,2 руб.) ? 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее из-за переоценки задолженности в бухучете.

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». КАК ДОЛЖНА ИЗМЕНИТЬСЯ ВАША ПЕРВИЧКА ИЗ-ЗА НОВЫХ ПРАВИЛ

30.10.2014 г.

С уважением,

Людмила Носова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Варварой Абрамовой,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка