Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 ноября 2014 53 просмотра

Наша организация заключила договор авторского заказа(исключительная лицензия на литературное произведение). с автором дневника школьника. Какие налоги мы должны заплатить? Взносы в фонды и подоходный налог со всей суммы, или нужно отнять 20% необлагаемой суммы, и только после этого облагать взносами и налогами?

Если имущественные права передает автор произведения, ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ. Если произведение создано автором в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, профессиональные вычеты не предоставляйте. В этом случае у человека нет расходов, понесенных им за свой счет. А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются.

Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании произведения, имущественные права на которое переданы организации. При этом расходы должны быть подтверждены документально. Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, сумму вознаграждения уменьшите на 20%. Перед тем как предоставить профессиональный вычет, получите от автора заявление.

Страховые взносы начисляются также на сумму вознаграждения за вычетом документально подтвержденных расходов на создание произведения. Если автор не может подтвердить документами осуществленные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на 20%.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении авторское вознаграждение

Виды договоров

С 2008 года понятия «авторский договор» в гражданском законодательстве нет. Вместо него в Гражданском кодексе РФ предусмотрена возможность заключения таких договоров о передаче авторских прав:

Ситуация: что понимать под авторским договором в целях налогообложения

С 2008 года в гражданском законодательстве понятие «авторский договор» отсутствует, однако в рамках налоговых правоотношений такой термин используется и в настоящее время (например, в разъяснениях контролирующих ведомств).

В целях налогообложения понятия используются в том значении, в котором они закреплены в соответствующем законодательстве. Исключение составляют те случаи, когда Налоговый кодекс РФ дает собственные определения. Это следует из статьи 11Налогового кодекса РФ.

Гражданское законодательство предусматривает три основных вида договоров вместо авторского:

Следовательно, при начислении налогов под авторским договором следует подразумевать эти виды договоров.*

<…>

НДФЛ

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам о передаче авторских прав удержите НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключением из этого правила является тот случай, когда наследнику выплачивается вознаграждение, которое принадлежит наследодателю (автору) на день открытия наследства.*

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору, являющемуся предпринимателем

Да, нужно, если данная выплата не связана с предпринимательской деятельностью.

Если создание произведений и передача прав на них не являются предпринимательской деятельностью автора, то НДФЛ при выплате вознаграждения нужно удержать. Никаких исключений в отношении налогообложения выплат по авторским договорам Налоговый кодекс РФ не содержит (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если создание произведений и передача прав на них являются предметом предпринимательской деятельности автора, то НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживайте. Это объясняется тем, что по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, автор сам является плательщиком НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Под предпринимательской деятельностью следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по авторским договорам с целью получения коммерческой выгоды, начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности.

Однако узнать о том, что автор получил доход в рамках предпринимательской деятельности, организация может только двумя способами:

  • либо от самого автора-предпринимателя;
  • либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (подп. «о» п. 2 ст. 5ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Направлять запрос в налоговую инспекцию организация не обязана. Поэтому, если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по авторскому договору является одним из видов его предпринимательской деятельности, удержите НДФЛ при выплате вознаграждения.

С выплат резидентам России налог рассчитайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). С выплат нерезидентам НДФЛ удержите по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).


Профессиональные вычеты по НДФЛ

Если имущественные права передает автор произведения, то ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ). Другим гражданам (не являющимся авторами, в т. ч. и наследникам автора) профессиональный вычет не предоставляйте (письма Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101 и ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/72).

Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании произведения, имущественные права на которое переданы организации. При этом расходы должны быть подтверждены документально. Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный процент*. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Перед тем как предоставить профессиональный вычет, получите от автора заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ).

Имейте в виду: если произведение создано автором в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты не предоставляйте. В этом случае у человека нет расходов, понесенных им за свой счет. А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются*. Это следует из пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Стандартные вычеты по НДФЛ

Ситуация: можно ли предоставить стандартные налоговые вычеты налоговым резидентам России, получающим вознаграждение по авторскому договору

Да, можно.

При предоставлении стандартного налогового вычета ограничения по типу договора (трудовой или гражданско-правовой (включая авторский договор)) статьей 218Налогового кодекса РФ не предусмотрены.

Человек имеет право получить стандартный налоговый вычет на своего ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет на себя в размере 3000 или 500 руб. предоставьте особым категориям граждан.

Чтобы предоставить стандартный вычет человеку, передавшему организации имущественные права по авторскому договору, необходимо выполнить следующие условия:

Стандартные вычеты человеку, привлеченному к работе по авторскому договору, предоставляйте только за те месяцы, в течение которых этот договор действует. При решении вопроса о предоставлении вычета на детей учитывается доход, полученный автором с начала налогового периода (года).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81ФНС России от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233 и УФНС по г. Москве от 1 июня 2010 г. № 20-15/3/057717.

Если договор действует в течение нескольких месяцев, а вознаграждение выплачивается не ежемесячно (например, единовременно по истечении срока действия договора), то стандартные налоговые вычеты предоставляйте за каждый месяц действия договора, включая те месяцы, в которых вознаграждение не выплачивалось. Такой вывод следует из писем Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254от 15 июля 2008 г. № 03-04-06-01/203от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/353ФНС России от 9 октября 2007 г. № 04-1-02/002656. Подтверждает такой подход и постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

<…>

Дата удержания НДФЛ

Вознаграждение по авторскому договору включите в налоговую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения (в денежной или натуральной форме) (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Если человек получит вознаграждение в денежной форме, рассчитанный налог перечислите в бюджет в следующие сроки:*

  • в день получения денег в банке, если организация выплатит вознаграждение наличными, полученными с расчетного счета;
  • в день перечисления денег на счет гражданина, если организация выплатит вознаграждение в безналичном порядке;
  • на следующий день после выдачи вознаграждения, если организация выплатит его из других источников (например, из наличной выручки).

Эти сроки установлены в пункте 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Если человек получит вознаграждение в натуральной форме, рассчитанный налог удержите с любых денежных вознаграждений, выплачиваемых ему (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, уведомьте об этом налоговую инспекцию по месту учета организации, а также гражданина, которому выплачен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с авторских вознаграждений гражданам начислите взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Подробнее о том, как их рассчитать, см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и договорам о передаче авторских прав. Взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование начислять с авторских вознаграждений гражданам не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляйте в следующих случаях:*

<…>

Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Рекомендация: Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и авторским договорам

<…>

Авторские договоры

По авторским договорам страховые взносы начисляйте на сумму вознаграждения за вычетом документально подтвержденных расходов на создание произведения. Если автор не может подтвердить документами осуществленные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный процент*. Такой порядок предусмотрен частью 7 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

<…>

Любовь Котова,
заместитель директора департамента развития
социального страхования Минтруда России

3.Таблица: Нормативы расходов, которые включаются в состав профессионального вычета при расчете НДФЛ с выплат по авторским договорам

Применяется при невозможности документально подтвердить расходы (ст. 221 НК РФ).

Виды деятельности, по
которым выплачиваются
авторские вознаграждения
Норматив
затрат
(в % к сумме
начисленного
дохода)
Примечания
Создание литературных произведений (в т. ч. для театра, кино, эстрады и цирка) 20* Профессиональные вычеты предоставляются авторам произведений, научных трудов, разработок, открытий и т.п. Граждане, не являющиеся авторами (например, наследники, правообладатели), права на профессиональный вычет не имеют (письма Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-04-08/4-227ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/72)
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений:
– скульптуры;
– монументально-декоративной живописи;
– декоративно-прикладного искусства;
– станковой живописи,
– театрально- и кинодекорационного искусства и графики
40 К монументально-декоративной живописи относятся стенные росписи, панно и т. д. К декоративно-прикладному искусству относится декоративная роспись предметов обихода. Декорационная живопись – это театральные и кинодекорации. Обычные картины считаются станковой живописью
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30 Автором фильма считается не только режиссер, но и автор сценария (п. 2 ст. 1263 ГК РФ). Автор романа, положенного в основу сценария, автором фильма не является (п. 5 ст. 1263 ГК РФ)
Создание музыкальных произведений:
– музыкально-сценических (опер, балетов, музыкальных комедий);
– симфонических, хоровых, камерных для духового оркестра;
– оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов, театральных постановок
40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 Например, эстрадных песен
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30 Если изобретение было создано при выполнении трудовых обязанностей, вычет по НДФЛ не предоставляется (письмо Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177)

4.Таблица: Нормативы затрат, уменьшающих расчетную базу по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование с выплат по авторским договорам

Применяется при невозможности документально подтвердить расходы (ч. 7 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Виды деятельности, по
которым выплачиваются
авторские вознаграждения
Норматив
затрат
(в % к сумме
начисленного
дохода)
Разъяснения
Создание литературных произведений (в т. ч. для театра, кино, эстрады и цирка) 20* Если вознаграждение выплачивается наследнику автора, страховые взносы не начисляются. Подробнее об этом см. Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и договорам о передаче авторских прав
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений:
– скульптуры;
– монументально-декоративной живописи;
– декоративно-прикладного искусства;
– станковой живописи,
– театрально- и кинодекорационного искусства и графики
40 К монументально-декоративной живописи относятся стенные росписи, панно и т. д. К декоративно-прикладному искусству относится декоративная роспись предметов обихода. Декорационная живопись – это театральные и кинодекорации. Обычные картины считаются станковой живописью
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30 Автором фильма считается не только режиссер, но и автор сценария (п. 2 ст. 1263 ГК РФ). Автор романа, положенного в основу сценария, автором фильма не является (п. 5 ст. 1263 ГК РФ)
Создание музыкальных произведений:
– музыкально-сценических (опер, балетов, музыкальных комедий);
– симфонических, хоровых, камерных для духового оркестра;
– оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов, театральных постановок
40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 Например, эстрадных песен
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка