Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Пошаговая инструкция: как поставить онлайн‑кассу на учет в налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 ноября 2014 44 просмотра

Добрый вечер. На складе образовались неликвиды хранящиеся свыше 1 года. Планируем их продавать. Цена будет ниже закупочной. Вопрос: Как это оформляется в бухгалтерском и налоговом учете? Какие риски у нас со стороны налоговых органов?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении уценку товаров

Причины уценки

Организация может произвести уценку товаров по следующим причинам:?

  • изменение спроса и предложения на товар;
  • моральное старение товара;
  • снижение рыночных цен на товары;
  • частичная потеря товарами первоначальных потребительских свойств (в т. ч. при экспонировании товаров в качестве образцов).

Кроме того, организация может уценивать товары в связи с окончанием срока их хранения, порчей или по другим причинам. О том, как учитывать результаты уценки в этих случаях, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров.

Уценку товаров могут производить как торговые, так и неторговые организации. Уценка товаров проводится, чтобы довести стоимость товаров до уровня рыночных цен с целью их возможной реализации. В результате проведения уценки новая продажная цена может стать ниже покупной цены.

Периодичность проведения уценки

Периодичность проведения уценок законодательно не установлена. Поэтому организация может уценивать товары по мере необходимости.

Текущая рыночная стоимость товаров
Перед тем как провести уценку, подтвердите расчет текущей рыночной стоимости товаров.? Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день уценки товара. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При этом организация вправе использовать любые источники информации. Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Подробнее см.:

Порядок проведения и оформления уценки

Законодательно порядок проведения уценки не урегулирован. Отдельные рекомендации приведены лишь в Инструкции от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей действующему законодательству.

Уценку товаров проводите по приказу руководителя организации.

Перед тем как осуществить уценку, помимо расчета текущей рыночной стоимости товаров, целесообразно провести инвентаризацию товаров, подлежащих уценке. По результатам инвентаризации можно составить опись-акт по форме № 1,? утвержденной Инструкцией от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25. В описи-акте отразите наименование товара, его артикул, количество, старую и новую цены, сумму его уценки.

После инвентаризации составьте акт об уценке товаров по форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. В нем зафиксируйте:

  • перечень товаров, которые подлежат уценке;
  • количество товаров, подлежащих уценке, по каждому наименованию;
  • процент, на который уценивается товар;
  • сумму, на которую уценивается товар;
  • цену товара до уценки и после уценки;
  • причину уценки товара;
  • признаки снижения качества товара.

Акт на уценку товаров составьте в двух экземплярах. Его должны подписать ответственные члены комиссии. Один экземпляр акта направьте в бухгалтерию, второй передайте материально ответственному лицу для хранения.

Материально ответственное лицо склада подтверждает своей подписью в акте то, что перечисленные в акте товары находятся на его ответственном хранении.

Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

<…>

Бухучет

Порядок отражения результатов уценки в бухучете зависит от специфики деятельности организации (розничная торговля, оптовая торговля, неторговые организации) и от того, на какую сумму производится уценка (в пределах торговой надбавки или в размере, превышающем торговую надбавку).

<…>

Уценка ниже фактической себестоимости

Иногда текущая рыночная стоимость товаров может быть ниже их фактической себестоимости. Поскольку менять стоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01), при проведении уценки организация обязана создать резерв под снижение стоимости товаров (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01). Фиксировать в учетной политике возможность создания резерва не нужно.?

Сумма резерва определяется на основе информации о текущей рыночной стоимости товаров. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров отражается в балансе за вычетом созданного резерва.? Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.

Резерв создавайте по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) однородных товаров (товаров одинакового назначения и одинаковой модели). Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов:?

Дебет 91-2 Кредит 14
– отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.

Такой порядок предусмотрен пунктом 11 ПБУ 10/99.

По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов?:

Дебет 14 Кредит 91-1
– списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.

Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Поскольку в налоговом учете резервы под снижение стоимости товаров не создаются, в периодах создания и списания резерва в бухучете образуются постоянные разницы (п. 7 ПБУ 18/02).

<…>

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости товара. Организация занимается оптовой торговлей и ведет учет товара по покупным ценам

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. На конец года на складе организации числятся непроданные холодильники в количестве 10 штук. Покупная цена одного холодильника – 15 000 руб. (без НДС). Текущая рыночная стоимость холодильника – 10 000 руб. По приказу директора организации было решено уценить каждый холодильник до 10 000 руб. Общая сумма уценки составила 50 000 руб.

В феврале следующего года холодильники реализованы по сниженной цене 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) за штуку.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В декабре:

Дебет 91-2 Кредит 14
– 50 000 руб. – отражено создание резерва под снижение стоимости холодильников;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов, не признаваемых при расчете налога на прибыль.

В феврале следующего года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации холодильников;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана учетная стоимость холодильников;

Дебет 14 Кредит 91-1
– 50 000 руб. – списана сумма резерва;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 10 000 руб. (50 000 руб. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

<…>


ОСНО

Снижение стоимости товаров в результате уценки уменьшает выручку, которая включается в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль за вычетом суммы уценки. Это следует из положений пункта 2 статьи 153 и пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.?

Если организация применяет метод начисления, выручку признайте в том периоде, в котором товары были реализованы (п. 1 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе – в том периоде, в котором реализованные товары были оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если после уценки организация продала товары по цене ниже закупочной, то сумму полученного убытка можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).?

В качестве самостоятельного вида расходов снижение стоимости товаров в результате уценки учитывайте в единственном случае: когда товары уцениваются из-за частичной потери своих свойств при экспонировании в качестве образцов. В данном случае расходы на уценку товаров отражайте в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1п. 4 ст. 264 НК РФ). Данный вид рекламных расходов не нормируется и учитывается при расчете налога на прибыль в полном объеме (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, такие расходы признайте на дату проведения уценки (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе их можно учесть, только если экспонируемые товары были оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При реализации экспонируемых товаров после уценки организация вправе уменьшить выручку на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Однако предварительно из этой стоимости нужно вычесть сумму уценки, ранее включенную в состав рекламных расходов. Иначе одни и те же расходы при расчете налога на прибыль будут учтены дважды, а это недопустимо (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении уценки товаров, выставленных в качестве образцов при экспонировании. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной торговлей мебелью. Организация учитывает товары по покупным ценам. При расчете налога на прибыль применяет метод начисления. Налог на прибыль уплачивает помесячно.

В феврале организация передала для демонстрационного зала образец мебельного гарнитура стоимостью 41 000 руб. (без НДС).

В марте гарнитур был передан из демонстрационного зала на склад для продажи. В связи с частичной потерей первоначальных качеств гарнитур был уценен на 20 процентов, то есть на 8200 руб. (41 000 руб. ? 20%).

В мае после уценки гарнитур продали за 38 704 руб. (в т. ч. НДС – 5904 руб.).

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

В феврале:

Дебет 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 41 000 руб. – передан гарнитур для демонстрационного зала.

В марте:

Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары для демонстрационного зала»
– 41 000 руб. – передан гарнитур из демонстрационного зала на склад;

Дебет 91-2 Кредит 14
– 8200 руб. (41 000 руб. ? 20%) – создан резерв под снижение стоимости гарнитура.

Расходы на уценку в сумме 8200 руб. бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за март в составе расходов на рекламу.

В мае:
Дебет 50 Кредит 90-1
– 38 704 руб. – отражена выручка от реализации гарнитура;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5904 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары на складе»
– 41 000 руб. – списана балансовая стоимость товара;

Дебет 14 Кредит 91-1
– 8200 руб. – списан резерв под снижение стоимости товара.

При расчете налога на прибыль за май бухгалтер учел в составе расходов 32 800 руб. (41 000 руб. – 8200 руб.), то есть покупную стоимость товара за вычетом ранее произведенных расходов на уценку товара.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Эти документы пригодятся, если ваша компания проводит новогоднюю распродажу

Почему эти документы важны: Инспекторов при проверке наверняка заинтересует, почему продажные цены в декабре отличаются от обычных и насколько они соответствуют рыночным.
В чем часто ошибаются: Не забудьте, составляя приказ о новогодней распродаже, расписать в приложении к нему, на какие конкретно товары предоставляется скидка.?

В декабре компании снижают цены, справедливо рассчитывая, что возьмут свое за счет ажиотажного спроса. Задача бухгалтера при этом – решить, как учесть все эти скидки и бонусы, не привлекая внимания инспекторов. И тут без дополнительных бумаг не обойтись.

Почему важно правильно оформить распродажу

Налоговые инспекторы в ряде случаев вправе проверить, соответствуют ли цены сделки уровню рыночных цен. Все они перечислены в статье 40 Налогового кодекса РФ. И один из таких случаев как раз отклонение цены товара по сравнению с обычной более чем на 20 процентов в пределах непродолжительного периода времени.

При этом инспекторы должны учитывать сезонное колебание спроса, маркетинговую политику, а также то, что компании нужно распродать залежавшиеся товары и c истекающим сроком годности.

Во всех этих случаях пониженная цена товаров обоснованна, и доказать обратное налоговикам вряд ли удастся. Нужно только подтвердить сам факт распродажи.

Какие документы понадобятся

Самое главное – нужен приказ руководителя организации о сезонной распродаже.? Кстати, подготовьте приказ и в том случае, если распродаются товары с истекающим сроком годности или потерявшие свои потребительские свойства. Но тут помимо приказа оформите также акт на уценку товаров.? Бланк этого документа утвержден постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. Для розницы приказа и акта будет достаточно.

Кроме того, сезонные скидки, скидки из-за снижения качества товаров или из-за того, что вот-вот истечет срок их годности, выделены в статье 40 Налогового кодекса РФ в отдельную категорию. Поэтому, даже если они не указаны в маркетинговой политике, это не повод срочно вносить в нее изменения. Тут вполне хватит приказа.

А вот скидки, призванные привлечь новых клиентов или вызвать интерес к новинкам компании, лучше закрепить в маркетинговой политике компании.? В ней детально пропишите, в каких случаях и в каких размерах предоставляются скидки покупателям и заказчикам.

Если же речь идет о продаже товаров со скидкой оптовому покупателю, условие об этом нужно указать в дополнительном соглашении к договору поставки.?

Что должно быть в приказе

Итак, старт новогодней распродаже дает директор компании своим приказом. Прежде всего назовите там товары, на которые объявлена распродажа, условия предоставления скидок и сроки проведения акции. См. образец такого приказа.

Как оформить дополнение к договору

С оптовыми покупателями цена согласовывается индивидуально и зависит от условий контракта. То есть для одного скидка может быть больше, чем для другого. Поэтому четко пропишите в договоре, когда и при каких условиях покупателю полагается скидка. Это может быть, например, объем закупки (в денежном или товарном выражении), разовый или достигаемый в течение определенного времени.?

Если в первоначальном тексте контракта таких условий нет, рекомендуем оформить дополнительное соглашение к договору (см. образец).

Но помните: если речь идет о продовольствии, размер вознаграждения не может превышать 10 процентов от цены приобретенных товаров. Так сказано в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ.

Что еще нужно сделать

Результатом распродажи может стать убыток по итогам декабря или даже всего года. Такое вполне возможно, если у компании много неликвида и распродать его можно только с очень большими скидками. В этом случае нужно с еще большей тщательностью подойти к составлению приказа о распродаже. Например, приложите к нему экономические расчеты, подтверждающие, что полная распродажа была вызвана необходимостью предотвратить еще большие убытки из-за утилизации неходового товара.? Этот документ понадобится не только при проверке, но и в том случае, если вас вызовут в ИФНС на «убыточную» комиссию.

Журнал «Главбух», № 24, декабрь 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка