Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 ноября 2014 44 просмотра

помогите пожалуйста, в организации числится лифт на материалах (т.к стоимость 38000), сейчас его модернизировали (затраты составили 280000). Как быть: перенести на ОС или затраты списать на 26 счет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Какое имущество относится к основным средствам.

<…>

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

  • в составе основных средств;
  • в составе материально-производственных запасов (МПЗ). *

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

Главбух советует: в бухучете имущество стоимостью не более 40 000 руб. можно не амортизировать, а отражать в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете имущество стоимостью более 40 000 руб. относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому ограничение в 40 000 руб. является наиболее оптимальным как для бухгалтерского, так и для налогового учета.*

Если в учетной политике для целей бухучета организация установит меньший лимит стоимости для отнесения имущества в состав амортизируемого (40 000 руб. и менее), то в учете возникнут временные разницы (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

<…>

А.С. Касисов,

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Если модернизация дороже основного средства

Первоначальная стоимость основного средства менее 40 тыс. руб. В бухгалтерском и налоговом учете она списана на расходы единовременно при передаче объекта в производство (его стоимость при этом числилась за балансом). На данный момент произведена модернизация этого основного средства, стоимость которой составила 50 тыс. руб. Нужно ли актив перевести в состав основных средств?

Отвечает
А.О. Здоровенко,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «АЗъ – Консультант»

По моему мнению, в бухгалтерском учете расходы на модернизацию этого основного средства должны быть признаны в составе основных средств как новый инвентарный объект. В налоговом учете такой обязанности не возникает.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 отражение в составе материально-производственных запасов активов, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах установленного лимита не исключает того, что такие активы могут являться основными средствами.*

Следовательно, при проведении модернизации осуществленные расходы увеличивают первоначальную стоимость данного объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) его первоначальные нормативные показатели функционирования (п. 14, 27 ПБУ 6/01).

Но так как на балансе основное средство отсутствует, то признается новый инвентарный объект основных средств (п.42 Методических указаний по бухгалтерскому учет основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).*

В налоговом учете рассматриваемые активы изначально не считаются основными средствами (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому, даже если стоимость модернизации выше установленного предела (40 тыс. руб.), говорить о возникновении нового объекта амортизируемого имущества нельзя.

В целях налогообложения прибыли расходы на модернизацию обычно относят к косвенным. Их учитывают единовременно в периоде осуществления, включая в состав прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. *

А.О. Здоровенко,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «АЗъ – Консультант»

Журнал «Учет в строительстве» № 11, Ноябрь 2013

3. Статья:Лифт в здании: спорные вопросы налогообложения

От решения вопроса о том, как квалифицировать расходы по ремонту и эксплуатации лифтов, напрямую зависят налоговые последствия для компании. Дело в том, что в случае ремонта затраты полностью учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ). При проведении реконструкции они включаются в первоначальную стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Поэтому от того, к какому виду расходов отнести произведенные работы, зависит величина налога на прибыль. На данный момент неоднозначным является вопрос о том, можно ли учитывать лифт в налоговом учете как самостоятельный объект.

Кроме того, в случае, если зданием владеет несколько собственников, неясности могут возникнуть при распределении указанных расходов между ними. Эти и другие ситуации, которые вызывают сложности в налоговом учете компании, отражены в таблице.

Ситуация Позиция контролирующих органов Позиция налогоплательщика
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
При строительстве здания лифт принят в налоговом учете в качестве отдельного объекта основных средств * Глава 25 НК РФ не регламентирует порядок учета сложных объектов основных средств, состоящих из нескольких частей. Если понятие не определено в НК РФ, оно применяется в том значении, в каком используется в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
На этом основании Минфин России делает вывод, что в налоговом учете для этих целей надо применять определение инвентарного объекта из ПБУ 6/01, которое соответствует понятию объекта классификации материальных основных фондов из Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлениемГосстандарта России от 26.12.94 № 359.
То есть если совокупность устройств, средств, оборудования отвечает понятию «обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов» и для каждого объекта конструктивно сочлененных предметов установлен одинаковый срок полезного использования, то по усмотрению организации эти объекты могут учитываться как единый инвентарный объект. Это решение организации должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения прибыли (письмо от 20.01.09 № 03-05-05-01/06)
У организации, выделившей лифт в отдельный объект ОС, в случае споров с налоговиками есть шансы доказать свою правоту в суде. Так как арбитражная практика в основном складывается в пользу налогоплательщика.
Например, ФАС Московского округа указал, что срок полезного использования инженерных систем, конструктивно входящих в здание, существенно отличается от срока полезного использования самого здания. Таким образом, налогоплательщик вправе принять их к бухгалтерскому и налоговому учету в качестве самостоятельных объектов ОС с отнесением к разным амортизационным группам (постановление от 16.09.11 № А40-130812/10-127-755). *
В другом судебном споре налоговики потребовали исключить из состава налоговых расходов суммы амортизации, начисленной по лифтам, обосновав свою позицию тем, что согласно ОКОФ лифты входят в состав здания и не могут учитываться как самостоятельные объекты. Суд не согласился с такими доводами, указав, что лифты и здание относятся к разным амортизационным группам. Если сроки полезного использования частей сложного ОС различаются, они учитываются как самостоятельные объекты (постановлениеДевятого арбитражного апелляционного суда от 05.04.07, 12.04.07 № 09АП-3344/2007-АК)
Расходы по замене лифта, не выделенного в отдельный инвентарный объект, компания учла в составе расходов на ремонт здания* Расходы по замене лифта, который учитывался в составе единого инвентарного объекта — здания, можно учесть единовременно в качестве расходов на капитальный ремонт здания. Но только при условии, что основные технические параметры (грузоподъемность, скорость, количество этажей, обслуживаемых лифтом) нового лифта остались прежними.
Данные затраты учитываются в том периоде, в котором они были понесены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Такая позиция изложена в письме Минфина России от 05.12.12 № 03-03-06/1/628.
Однако, если лифт учитывался как отдельный объект ОС, налоговики могут потребовать признавать затраты на замену такого лифта через амортизацию самостоятельного объекта ОС. Так, ФАС Московского округа поддержал контролирующие органы, указав, что лифт имеет срок износа, отличный от срока износа основного здания, в связи с чем расходы на его замену не являются текущими. Затраты по приобретению, доставке, установке и испытаниям нового лифта необходимо учитывать как самостоятельный инвентарный объект (постановление от 21.01.11 № КА-А40/16849-10) *
Официальная позиция, изложенная в письме Минфина России от 05.12.12 № 03-03-06/1/628, выгодна налогоплательщику. Более того, ее подтверждает и судебная практика. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 01.12.10 № А40-15827/10-116-96 указал, что так как лифт учитывался в составе здания, то при его замене для выделения нового лифта в отдельный объект основных средств оснований не имелось. Такие затраты относятся к расходам на ремонт здания (ст. 260 НК РФ). Определением ВАС РФ от 17.03.11 № ВАС-2814/11в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано
Работы по улучшению эксплуатационных показателей лифта компания отнесла к ремонту * УФНС России по г. Москве в письме от 27.09.11 № 16-12/093516@ рассмотрело вопрос квалификации расходов по замене лифта, руководствуясь в своих выводах:
Положением о порядке организации эксплуатации лифтов в РФ (утв. приказом Госстроя России от 30.06.99 № 158);
—Временным положением о порядке и условиях проведения модернизации лифтов (РД 10-104-95) (утв. постановлением Госгортехнадзора России от 29.11.95 № 59).
Так, к капитальному ремонту относятся работы по замене одного или нескольких узлов электродвигателя главного привода, редуктора лебедки или червячной пары редуктора, тормозного устройства, электрощита (панели) управления лифтом, купе кабины, ограничителя скорости, створок дверей шахты и кабины, пружинных и балансирных подвесок противовеса и кабины, канатоведущего шкива, канатов.
При этом, по мнению налоговиков, работы относятся к модернизации и увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 2 ст. 257 НК Ф) в следующих случаях.
Во-первых, если на лифтах, отработавших срок службы, произошла замена старого оборудования (низковольтного комплектного устройства, лебедки, купе кабины и т. д.) на современное.
Во-вторых, если работы проведены до истечения срока службы лифта с целью улучшения его эксплуатационных и эстетических показателей*
Обширная судебная практики по вопросу признания работ ремонтом или модернизацией указывает на сложность их квалификации.Таким образом, при возникновении разногласий с инспекторами свою правоту компании, вероятнее всего, придется отстаивать в суде в каждом конкретном случае.
Суд будет принимать решение, руководствуясь понятиями реконструкции, модернизации и т. п., установленными в пункте 2 статьи 257 НК РФ. Например, ФАС Волго-Вятского округа указал, что к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. В случае если налоговики не представят доказательств, свидетельствующих о том, что улучшение характеристик лифта привело к улучшению производственных показателей функционирования здания в целом, спорные затраты компания вправе учитывать в составе расходов на ремонт (постановление от 15.09.08 № А82-1041/2007-28)

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 7, Апрель 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка