Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 ноября 2014 11 просмотров

В отношении прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, не перешедших на ЕСХН, установлена налоговая ставка 0 процентов. Нулевая налоговая ставка применяется как при налогообложении прибыли от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, непосредственно связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью.Пропишите пжл (четко) что можно включать

Для получения статуса сельхозпроизводителя нужно производить продукцию растениеводства сельского и лесного хозяйства и животноводства, выращивать рыб и другие водные биологические ресурсы или заниматься их выловом.

Доля выручки от реализации этой продукции и продуктов ее первичной переработки (в том числе на арендованных основных средствах) должна составлять в общем размере доходов не менее 70 процентов.

Льготная ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов применяется не ко всей облагаемой прибыли, а только к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Прежде всего сельхозтоваропроизводитель для получения такого статуса должен производить собственную сельхозпродукцию. Налоговое законодательство не содержит самостоятельного понятия «продукция собственного производства», а правоприменительная практика признает таковой выращенную сельскохозяйственную продукцию, а также произведенную или переработанную собственными силами на производственных мощностях организаций, занимающихся производством и реализацией сельскохозяйственной продукции. Именно такое определение продукции собственного производства дают арбитры в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 7 августа 2007 г. № Ф04-5215/2007(36852-А45-37).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются и те хозяйства, которые занимаются первичной переработкой собственной продукции, и те, кто производят ее последующую (промышленную) переработку. При этом должно перерабатываться только сырье, произведенное самим сельхозпредприятием. Соответственно, выручка от реализации продукции, произведенной из купленного сырья, не может быть включена в расчет 70-процентной доли для подтверждения статуса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ уловы водных биоресурсов, рыбная и иная продукция из водных биоресурсов признаются сельхозпродукцией. Постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458 утвержден Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции. В соответствии с ним рыбная продукция, рыба и другие водные биоресурсы включаются в продукцию сельского хозяйства. Соответственно, если доля дохода от реализации уловов водных биоресурсов и произведенной из них рыбной (сельскохозяйственной) продукции составляет более 70 процентов, рыбохозяйственная организация удовлетворяет требованиям пункта 2 статьи 364.2 Налогового кодекса РФ, следовательно, имеет статус сельхозтоваропроизводителя и получает право на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль. При этом неважно, является она градо- или поселкообразующим предприятием или нет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: По какой ставке платить налог на прибыль


Пониженные ставки

Для отдельных видов доходов, а также для прибыли от некоторых видов деятельности пунктами 1.1–5.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль. К таким доходам относятся:*

<…>

10. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций.

о те сельскохозяйственные товаропроизводители (рыбохозяйственные организации), которые соответствуют критериям, установленным пунктами 2 или 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Одним из таких критериев является доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Эта доля должна быть не менее 70 процентов. При определении 70-процентной пропорции в знаменатель не включайте доходы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью. Например, доходы от реализации имущественных прав или от продажи доли в уставном капитале другой организации. С таких доходов налог на прибыль нужно платить в общем порядке, то есть по ставке 20 процентов. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922.*

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: 2.1. Кто признается сельхозпроизводителем

В целях применения льготной ставки по налогу на прибыль для признания предприятия сельхозпроизводителем оно должно отвечать критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ или подпунктами 1или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Эта норма предусмотрена для предприятий, переходящих на уплату единого сельскохозяйственного налога, но она актуальна и для применения ставки 0 процентов по налогу на прибыль ( п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Для получения статуса сельхозпроизводителя нужно производить продукцию растениеводства сельского и лесного хозяйства и животноводства, выращивать рыб и другие водные биологические ресурсы или заниматься их выловом. Конкретные виды такой продукции и биоресурсов определены постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458.

Доля выручки от реализации этой продукции и продуктов ее первичной переработки (в том числе на арендованных основных средствах) должна составлять в общем размере доходов не менее 70 процентов.

Льготная ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов применяется не ко всей облагаемой прибыли, а только к доходам от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.*

2.1.1. Производители сельхозпродукции

Прежде всего сельхозтоваропроизводитель для получения такого статуса должен производить собственную сельхозпродукцию. Налоговое законодательство не содержит самостоятельного понятия «продукция собственного производства», а правоприменительная практика признает таковой выращенную сельскохозяйственную продукцию, а также произведенную или переработанную собственными силами на производственных мощностях организаций, занимающихся производством и реализацией сельскохозяйственной продукции. Именно такое определение продукции собственного производства дают арбитры в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 7 августа 2007 г. № Ф04-5215/2007(36852-А45-37).

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются и те хозяйства, которые занимаются первичной переработкой собственной продукции, и те, кто производят ее последующую (промышленную) переработку. При этом должно перерабатываться только сырье, произведенное самим сельхозпредприятием. Соответственно, выручка от реализации продукции, произведенной из купленного сырья, не может быть включена в расчет 70-процентной доли для подтверждения статуса.*

<…>

Но если сельскохозяйственная продукция произведена на давальческих началах сторонней организацией, то учитывать в целях подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя доходы от ее реализации, по мнению финансистов, нельзя ( письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/1/06).*

<…>

2.1.3. Рыбохозяйственные организации*

А еще к сельхозпроизводителям законодательство относит рыбохозяйственные организации ( п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Они делятся на две категории:

1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Они должны в структуре своего дохода иметь 70-процентную долю от реализации сельхозпродукции и продукции ее первичной переработки. А также использовать для рыболовства принадлежащие им суда рыбопромыслового флота или зафрахтовать их на условиях бербоут-чартера и тайм-чартера. Перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций утвержден постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2004 г. № 452;

2) другие рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели. Для них предусмотрено дополнительное условие. В соответствии с ним средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек ( подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ). Нужно обратить внимание на то, что в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ ставка налога на прибыль в размере 0 процентов установлена для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. А критерии отнесения рыбохозяйственной организации, не являющейся поселкообразующей и кооперативом, установлены подпунктом 2 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Тем не менее такие организации имеют право применять льготную налоговую ставку. Это подтвердил Высший арбитражный суд в решении от 24 июня 2013 г. № 4707/13, которым были признаны не соответствующими законодательству разъяснения, содержащиеся в абзацах 8–10 письма Минфина России от 13 июля 2012 г. № 03-03-10/76. Напомним, что в этом письме финансисты утверждали, что для применения налоговой ставки 0 процентов, установленной по налогу на прибыль организаций, рыбохозяйственные организации должны одновременно соответствовать требованиям:

– пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, в частности об отнесении не менее 70 процентов полученного ими дохода к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции;

– подпункту 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, то есть являться градо- и поселкообразующими рыбохозяйственными организациями, соответствующими названным выше условиям.

Судьи указали, что для признания рыбохозяйственной организации сельхозтоваропроизводителем достаточно выполнения одного из двух условий – либо пункта 2, либо подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ уловы водных биоресурсов, рыбная и иная продукция из водных биоресур признаются сельхозпродукцией. Постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458 утвержден Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции. В соответствии с ним рыбная продукция, рыба и другие водные биоресурсы включаются в продукцию сельского хозяйства. Соответственно, если доля дохода от реализации уловов водных биоресурсов и произведенной из них рыбной (сельскохозяйственной) продукции составляет более 70 процентов, рыбохозяйственная организация удовлетворяет требованиям пункта 2 статьи 364.2 Налогового кодекса РФ, следовательно, имеет статус сельхозтоваропроизводителя и получает право на применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль. При этом неважно, является она градо- или поселкообразующим предприятием или нет.*

Таким образом пользоваться льготой могут не только градообразующие рыбохозяйственные организации, но и обычные хозяйства, которые занимаются рыболовством и рыбоводством при условии, что выполняется критерий численности и рыболовство ведется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих предприятию на праве собственности или использующихся на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

В соответствии со статьей 7 Кодекса торгового мореплавания РФ под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для рыболовства, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения. Перечень типов судов, занятых в прибрежном рыболовстве, утвержден приказом Росрыболовства от 17 июня 2008 г. № 2.

При этом если организация сдает суда в аренду, то доход от этого не участвует при определении статуса сельхозтоваропроизводителя, поскольку данный доход, согласно пункту 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ, является внереализационным ( письмо Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-11-06/1/50

<…>

I КВАРТАЛ 2014. НУЛЕВАЯ СТАВКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ СЕЛЬХОЗПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка