Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 ноября 2014 9 просмотров

Налогообложение по сделке реализации предприятия, как имущественного комплекса

Поступления, связанные с продажей фирмы, отражают в учете продавца в составе прочих доходов. Таким образом, сумма прочих доходов будет соответствовать стоимости организации, указанной в договоре купли-продажи. Соответствующие доходы отражаются в учете на дату государственной регистрации перехода права собственности на проданную компанию к покупателю.

Затраты, связанные с продажей фирмы, продавец отражает как прочие расходы. Эти расходы включают в себя фактическую себестоимость реализуемых активов, по которой они отражаются на балансе организации.

НДС

Продажа предприятия как имущественного комплекса облагается НДС. При этом налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому из видов активов компании. Более того, если цена продажи фирмы не совпадает с ее балансовой оценкой, необходимо использовать поправочный коэффициент.

Если цена, по которой организация продана, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации имущества к его балансовой стоимости.

Если же цена, по которой продана организация, выше балансовой стоимости реализованного имущества, расчет поправочного коэффициента будет иным. В этом случае коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). Поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

Налог на прибыль

В данной ситуации доходом от продажи будет являться выручка от реализации организации. Расходами – остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная на основании данных налогового учета, а также себестоимость материальных ресурсов, ценных бумаг, прочего имущества, а также величина дебиторской задолженности.

Подробный порядок учета продажи предприятия как имущественного комплекса в бухгалтерском учете приведен ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Статья 158. Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

1. Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

2. В случае, если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

В случае, если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

3. Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

4. Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.*

Комментарий к статье 158

В комментируемой статье разъясняются особенности определения налогооблагаемой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью (ст. 132 ГК РФ). В его состав входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, инвентарь, сырье, продукцию, права требования долга, права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, и другие исключительные права.

Поскольку имущество предприятия весьма разнообразно и может как облагаться НДС, так и освобождаться от него, при продаже предприятия налоговая база определяется отдельно по каждому виду имущества. Цена каждого вида имущества для целей налогообложения определяется по формуле:

Величина поправочного коэффициента зависит от соотношения цены реализации предприятия и балансовой стоимости его имущества. Если цена реализации предприятия ниже балансовой стоимости реализованного имущества, поправочный коэффициент рассчитывается по такой формуле:

Как сказано в пункте 4 статьи 158 НК РФ, НДС исчисляется по расчетной ставке 15,25%. Эта величина является десятичной дробью расчетной ставки 18/118. Причем ее размер не меняется даже в тех случаях, когда в составе предприятия передается имущество, реализация которого облагается по ставке 10%.

ПРИМЕР 1*

На балансе предприятия числится имущество на сумму 500 000 руб., в том числе:

— основные средства остаточной стоимостью 100 000 руб.;

— товары стоимостью 250 000 руб.;

— ценные бумаги стоимостью 80 000 руб.;

— дебиторская задолженность на сумму 70 000 руб.

Предприятие было продано в целом как имущественный комплекс за 450 000 руб.

Поправочный коэффициент равен:

450 000 руб.: 500 000 руб. = 0,9.

Сумма НДС, которую необходимо начислить при продаже каждого вида имущества:

— по основным средствам — 13 725 руб. (100 000 руб. ? 0,9 ? 15,25%);

— по товарам — 34 313 руб. (250 000 руб. ? 0,9 ? 15,25%);

— по ценным бумагам НДС не начисляется, так как их реализация не облагается налогом (ст. 149 НК РФ);

— по дебиторской задолженности, реализация которой облагается налогом как реализация имущественных прав (п. 1 ст. 146 НК РФ), — 9607 руб. (70 000 руб. ? 0,9 ? 15,25%).

Общая сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет:

13 725 руб. + 34 313 руб. + 9607 руб. = 57 645 руб.

Если цена реализации предприятия выше балансовой стоимости реализованного имущества, поправочный коэффициент рассчитывается по такой формуле:

В этом случае при расчете налоговой базы поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости непереоценивавшихся ценных бумаг) не применяется.

ПРИМЕР 2*

Вернемся к условиям предыдущего примера.

Допустим, предприятие было продано не за 450 000 руб., а за 675 000 руб. Ценные бумаги, которые находятся на балансе предприятия, не переоценивались.

Поправочный коэффициент в таком случае рассчитывается без учета стоимости дебиторской задолженности и ценных бумаг:

(675 000 руб. – 80 000 руб. – 70 000 руб.): (500 000 руб. – 80 000 руб. – 70 000 руб.) = 1,5.

Сумма НДС, которую необходимо начислить при продаже каждого вида имущества:

— по основным средствам — 22 875 руб. (100 000 руб. ? 1,5 ? 15,25%);

— по товарам — 57 188 руб. (250 000 руб. ? 1,5 ? 15,25%);

— по ценным бумагам НДС не начисляется;

— по дебиторской задолженности (поправочный коэффициент не применяется) — 10 675 руб. (70 000 руб. ? 15,25%).

Общая сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет:

22 875 руб. + 57 188 руб. + 10 675 руб. = 90 738 руб.

Балансовая стоимость имущества определяется в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия. После проведения инвентаризации сторонами договора составляются акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

При реализации имущественного комплекса продавец предприятия составляет сводный счет-фактуру. Но поскольку налоговая база определяется отдельно по каждому виду продаваемого имущества, в нем нужно указать цену каждого вида имущества с учетом поправочного коэффициента и соответствующую сумму налога. Общая цена реализации предприятия отражается в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога». К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

НДС. Акцизы. Комментарии к главам 21 и 22 НК РФ

2. Статья: Турфирму как имущественный комплекс продали

В период финансового кризиса продажа туристических фирм – довольно частое явление. Если собственники решили продать турфирму, бухгалтерии придется просчитать возможные варианты этой сделки и выбрать наиболее выгодный из них. О том, какие варианты возможны, а также о том, какие налоги придется заплатить в бюджет в каждом из этих случаев, вы узнаете из нашей статьи.

Возможные варианты продажи готовой турфирмы

На практике наиболее распространенными способами продажи туристического бизнеса являются следующие:
– реализация турфирмы как имущественного комплекса;*
– продажа стопроцентного пакета долей (если речь идет об ООО) или стопроцентного пакета акций (если речь идет об акционерном обществе).

Рассмотрим каждый из вариантов более подробно, проанализировав их плюсы и минусы.

Реализация турфирмы как имущественного комплекса

Начнем рассматривать продажу турфирмы с этого варианта.

Правовая сторона сделки

До того как заключить договор купли-продажи предприятия, продавец сначала должен зарегистрировать права на турфирму в целом (на предприятие как имущественный комплекс). Такое требование предусмотрено в пункте 2 статьи 22 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Также придется пройти процедуру государственной регистрации и самого договора купли-продажи предприятия (п. 3 ст. 560 Гражданского кодекса РФ).

Договор купли-продажи предприятия заключают в письменной форме (п. 2 ст. 434 Гражданского кодекса РФ).*

Какие документы нужно подготовить?

Помимо договора купли-продажи турфирмы придется оформить следующие документы (п. 2 ст. 561 Гражданского кодекса РФ):
– акт инвентаризации имущества и обязательств турфирмы;
– бухгалтерский баланс турфирмы на дату продажи;
– заключение независимого аудитора о стоимости турфирмы;
– перечень всех долгов (обязательств) турфирмы с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Продавец передает турфирму покупателю по передаточному акту. По этому акту покупатель приобретает право пользования и распоряжения имуществом и правами, принадлежащими турфирме (п. 3 ст. 564 Гражданского кодекса РФ). С этой же даты на покупателя переходят все риски случайной гибели или повреждения полученного имущества. А вот право собственности на предприятие переходит к покупателю только с момента государственной регистрации этого права (п. 1 ст. 564 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, процедура продажи турфирмы как имущественного комплекса включает следующие этапы:
– заключение и государственную регистрацию договора купли-продажи турфирмы;
– передачу турфирмы от продавца к покупателю по передаточному акту;
– государственную регистрацию права собственности покупателя на турфирму.*

Обратите внимание и на такой важный момент. Практически во всех случаях договор продажи турфирмы является для продавца крупной сделкой. А крупную сделку должен одобрить совет директоров – если цена сделки составляет от 25 до 50 процентов от балансовой стоимости активов предприятия, или общее собрание акционеров (участников) – если цена сделки больше половины стоимости активов компании. Это следует из статьи 79 Федерального закона 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и статьи 46 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

За государственную регистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс, договора об отчуждении предприятия как имущественного комплекса придется заплатить госпошлину. Ее сумма составляет 0,1 процента от стоимости имущества, имущественных и иных прав, входящих в состав имущественного комплекса.

Совокупный размер госпошлины не может превышать 30 000 руб. (подп. 19 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет операций

Поступления, связанные с продажей турфирмы, отражают в учете продавца в составе прочих доходов. Это следует из пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н. Таким образом, сумма прочих доходов будет соответствовать стоимости турфирмы, указанной в договоре купли-продажи. Соответствующие доходы отражаются в учете на дату государственной регистрации перехода права собственности на проданную турфирму к покупателю.

Затраты, связанные с продажей турфирмы, продавец отражает как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Эти расходы включают в себя фактическую себестоимость реализуемых активов, по которой они отражаются на балансе турфирмы.*

Расчет налога на добавленную стоимость

Продажа предприятия как имущественного комплекса облагается НДС. При этом налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому из видов активов компании (п. 1 ст. 158 Налогового кодекса РФ). Более того, если цена продажи турфирмы не совпадает с ее балансовой оценкой, необходимо использовать поправочный коэффициент. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 158 Налогового кодекса РФ.*

Как рассчитать поправочный коэффициент?

Если цена, по которой турфирма продана, ниже балансовой стоимости реализованного имущества, применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации имущества к его балансовой стоимости.

Если же цена, по которой продана турфирма, выше балансовой стоимости реализованного имущества, расчет поправочного коэффициента будет иным. В этом случае коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации турфирмы, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). Поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

Сумму налога следует исчислять по каждому виду имущества исходя из расчетной ставки, которая в данном случае равна 15,25 процента (п. 4 ст. 158 Налогового кодекса РФ).*

Обратите внимание: в составе турфирмы как имущественного комплекса могут передаваться разные активы, в том числе и не являющиеся собственно активами, а представляющие собой статьи бухгалтерского учета, например расходы будущих периодов. Необходимо иметь в виду, что НДС нужно начислять только по тем активам, которые облагаются НДС в соответствии с требованиями главы 21 Налогового кодекса РФ.

Продавец турфирмы составляет сводный счет-фактуру, в котором в отдельных строках указывает виды активов: основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества. В графе «Всего с НДС» указывают цену, по которой продана турфирма. На основании этого сводного счета-фактуры покупатель примет уплаченный продавцу НДС к вычету.*

Расчет налогооблагаемой прибыли

Налоговый кодекс РФ особенности определения налогооблагаемой базы при продаже предприятия как имущественного комплекса не регламентирует. В рассматриваемой ситуации доходом от продажи будет являться выручка от реализации турфирмы. Расходами – остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная на основании данных налогового учета, а также себестоимость материальных ресурсов, ценных бумаг, прочего имущества, величина дебиторской задолженности.*

ПРИМЕР 1*

В феврале 2009 года по договору купли-продажи ООО «Туроператор» продает турфирму как имущественный комплекс. Покупателем выступает ЗАО «Холдинг». Цена сделки – 2 700 000 руб. (включая НДС). Так как сделка происходит в период кризиса, турфирма продается по цене ниже ее балансовой стоимости.

В составе ООО «Туроператор» передаются имущество и обязательства. Предположим, что баланс ООО «Туроператор» на дату продажи имеет следующий вид:

Актив Сумма, руб. Пассив Сумма, руб.
Остаточная стоимость основных средств, в том числе: 2 000 000 Уставный капитал 1 000 000
– первоначальная стоимость основных средств 2 600 000 Нераспределенная прибыль 1 500 000
– сумма начисленной амортизации 600 000 Кредиторская задолженность, в том числе: 1 000 000
Денежные средства 1 500 000 – по обязательствам перед третьими лицами 1 000 000
Итого 3 500 000 Итого 3 500 000


Кредиторы ООО «Туроператор» дали свое согласие на перевод долга покупателю – ЗАО «Холдинг». Поэтому оплата за реализованный имущественный комплекс уменьшается на сумму переводимых обязательств в размере 1 000 000 руб.

Определим сумму НДС, которую придется заплатить со стоимости основных средств (передача денежных средств этим налогом не облагается).

Сначала необходимо рассчитать поправочный коэффициент (К). В нашей ситуации поправочный коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

К = ВР: БС,

где ВР – выручка от продажи турфирмы с НДС; БС – балансовая стоимость активов турфирмы.

Таким образом, поправочный коэффициент будет равен:

2 700 000 руб.: 3 500 000 руб. = 0,77.

А раз так, сумма НДС, начисленного по этой сделке при передаче основных средств в составе турфирмы как имущественного комплекса, составит:

2 000 000 руб. ? 0,77 ? 15,25% = 234 850 руб.

В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 2 600 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 600 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 2 000 000 руб. – списана остаточная стоимость основных средств;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ЗАО “Холдинг”»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 2 700 000 руб. – отражена выручка от продажи турфирмы как имущественного комплекса;

Дебет 60
Кредит 76 субсчет «Расчеты с ЗАО “Холдинг”»
– 1 000 000 руб. – уменьшена задолженность покупателя на сумму переводимых обязательств по долгам;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 234 850 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты с ЗАО “Холдинг”»
– 1 700 000 руб. (2 700 000 – 1 000 000) – поступили от покупателя деньги за проданную турфирму.

Как видим, способ продажи фирмы как имущественного комплекса весьма трудоемкий и довольно затратный. Кроме того, на продажу фирмы таким способом уходит слишком много времени. Поэтому на практике большей популярностью пользуется другой метод реализации туристического бизнеса – продажа стопроцентного пакета долей (акций) турфирмы. 

А.С. Елин, генеральный директор компании «АКАДЕМИЯ АУДИТА» 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка