Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 ноября 2014 56 просмотров

Организация по торгам выиграла строительство жилого дома. За аукционные торги оплачиваем по договору 40000000 рублей. какими бухгалтерскими проводками провести начисление и оплату по торгам. Можно ли считать расходами стоимость электронных торгов при составленнии налога на прибыль.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении выдачу задатка

<…>

Бухучет

В бухучете сумма выданного задатка расходом не признается (абз. 7 п. 3 ПБУ 10/99).

В зависимости от вида договора, по которому выдается задаток, его сумму учтите на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».? К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Расчеты по выданным задаткам».

Поскольку задаток является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, сумму задатка нужно учесть за балансом. Для этого используйте счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В бухучете выдачу задатка отразите проводками:?

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выданным задаткам» Кредит 51 (50)
– перечислен задаток в счет обеспечения исполнения обязательств по договору;

Дебет 009
– отражена сумма выданного задатка.

После того как условия договора будут выполнены, обеспечительная функция задатка прекращается – он засчитывается в счет платежей, причитающихся по договору (Инструкция к плану счетов). Это является основанием для его списания с забалансового учета:

Кредит 009
– списана сумма задатка.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Рекомендация:Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, которые не привели к положительному результату (получению дохода, заключению договора, победе в конкурсе (тендере) на заключение выгодного контракта)

Да, можно.

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно направленность, а не условие о достижении конкретного положительного результата. Таким образом, даже если какие-либо расходы организации не привели к запланированному итогу (получению дохода, заключению договора), они все равно могут быть учтены. Главное, чтобы были выполнены все остальные условия их признания:
– затраты экономически обоснованны;
– затраты документально подтверждены.

Этого требует пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Например, если организация понесла представительские расходы, но по результатам переговоров не был подписан договор, потраченные суммы можно учесть при расчете налога на прибыль (в пределах норм). Это следует из положений подпункта 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897, а также арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 23 декабря 2008 г. № Ф09-8529/08-С2от 17 июня 2004 г. № Ф09-2441/04АКСеверо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. № А44-1354/2005-15Поволжского округа от 22–29 марта 2005 г. № А12-18384/04-С36).

В отношении расходов, связанных с участием в тендерных торгах или конкурсах, позиция Минфина России неоднозначна. В некоторых письмах финансовое ведомство выступает против уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет расходов на участие в конкурсах (тендерах), не давших положительного результата (письма Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/179от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1). Речь идет о конкурсах, которые не связаны с производственной деятельностью организации (например, конкурс на соискание международной премии) и которые не приносят никакой экономической отдачи. И в том и в другом случае Минфин России считает, что расходы на участие в таких мероприятиях не оправданы.

Однако при выполнении ряда условий Минфин России согласен с тем, что расходы на участие в тендерах можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (письма от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109). Для этого понесенные расходы должны:
– быть обязательным условием участия в тендере, в результате которого организация может получить контракт;
– не возмещаться организации по окончании конкурса.?

Следует отметить, что Налоговым кодексом РФ прямо предусмотрено включение в расчет налога на прибыль некоторых затрат, не давших положительного результата, например отдельных видов расходов на НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФписьмо Минфина России от 24 декабря 2009 г. № 03-03-05/251).

Из рекомендации «Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья:Учет расходов на участие в торгах

От проведения торгов выигрывают обе стороны – и организатор, и участник. Ведь они позволяют заключить сделку на условиях, выгодных обеим сторонам. Однако затраты на такое мероприятие можно учесть только при соблюдении ряда условий. Каких? Об этом далее...

Порядок участия в торгах

В соответствии со статьей 447 Гражданского кодекса РФ договор может быть заключен путем проведения торгов. Конечно же, с тем лицом, которое их выиграло.

При этом торги могут проводиться в форме конкурса либо аукциона (п. 4 ст. 447 Гражданского кодекса РФ). Выигравшим торги на аукционе признается лицо, предложившее наиболее высокую цену, а по конкурсу – лицо, которое предложило лучшие условия.

Участником торгов может стать практически любая торговая фирма, которая заинтересуется ими и обратится к их организаторам с коммерческим предложением.

Однако для участия в торгах компании придется:

  • оплатить сбор;
  • приобрести тендерную документацию;
  • оформить банковскую гарантию;
  • внести задаток (п. 4 ст. 448 Гражданского кодекса РФ);
  • исполнить ряд других требований и условий.

Бухгалтерский учет расходов на участие

Расходы, понесенные на участие в торгах, по сути, являются авансом, поэтому они отражаются в бухучете торговой фирмы на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – до момента окончания торгов и оглашения итогового решения по ним.

Затем они списываются либо как расходы по обычным видам деятельности (на счет 44 «Расходы на продажу»), либо как прочие (на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).?

Второй вариант учета – для случая, когда торги проиграны.

Пример

ООО «Ромашка» участвовало в торгах на приобретение производственного здания (используется под склад).

По условиям их проведения участники должны внести задаток (150 000 руб.) и разработать проект по участию (его делала сторонняя компания, он обошелся фирме в 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб.).

Торги организация выиграла.

В учете торговой компании бухгалтер сделал следующие проводки.?

На дату выплаты задатка:

Дебет 76 субсчет «Торги» Кредит 51
– 150 000 руб. – выплачен задаток для участия в торгах.

В периоде подготовки к участию в торгах:

Дебет 76 субсчет «Торги»Кредит 60 субсчет «Расчеты за проект»
– 10 000 руб. (11 800 - 1800) – отражены расходы на подготовку проекта для участия в торгах;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за проект»
– 1800 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам;

В случае проигрыша в торгах восстанавливать НДС не нужно. Ведь такая ситуация не оговорена в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Дебет 60 субсчет «Расчеты за проект» Кредит 51
– 11 800 руб. – оплачены услуги специализированной фирмы по созданию проекта.

На дату объявления результатов торгов:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 76 субсчет «Торги»
– 127 118,64 руб. (150 000 руб. - 150 000 руб.: 118% ? 18%) – учтен в качестве предоплаты перечисленный ранее задаток (оплата за участие в конкурсе) безучета НДС;

Дебет 19Кредит 76 субсчет «Торги»
– 22 881,36 руб. (150 000 руб.: 118% ? 18%) –отражен НДС с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19
– 22 881,36 руб. – принят к вычету НДС с аванса (при наличии счета-фактуры);

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Торги»
– 10 000 руб. – списаны затраты на подготовку к торгам.

Налоговый учет затрат

В случае победы в торгах расходы, понесенные в связи с участием в них, можно считать экономически оправданными и «произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». И тогда они будут признаваться в целях налогообложения прибыли в составе прочих на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.?

А как быть бухгалтеру, если торги проиграны?

Ранее чиновники считали, что учесть затраты на проигранный тендер (торг) нельзя.

Аргументация их звучала так: поскольку расходы на участие в конкурсе, который был проигран, не приводят к получению дохода, то не выполняется одно из условий признания затрат, установленных статьей 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, «не представляется возможным признание этих расходов в целях налогообложения прибыли организации» (письма Минфина России от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1УФНС России по г. Москве от 22 марта 2005 г. № 20-12/19398).

Хотя суды поддерживали налогоплательщиков, ведь проигрыш тендера не означает, что расходы изначально не были направлены на получение дохода.

В качестве примера можно привести постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1.

Позже и специалисты финансового ведомства, и представители налоговой службы поменяли свое мнение по данному вопросу. Теперь «расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов» (письма Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7УФНС России по г. Москве от 27 января 2006 г. № 20-12/5557).

Однако хотим обратить ваше внимание на то, что для налогового принятия расходов на участие в торгах помимо всего прочего необходимо выполнить следующие условия:?

  1. расходы должны быть понесены в связи с соблюдением требований, предъявляемых организаторами торгов (в частности, к таким расходам может быть отнесена уплата сбора за участие в конкурсе, расходы на приобретение тендерной документации, оформление банковской гарантии);
  2. затраты и факт участия в торгах должны быть подтверждены документально;
  3. тематика конкурса должна соответствовать направлениям основной деятельности фирмы (письмо Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/179);
  4. расходы должны быть фактически понесены. Например, бывает, что участник платит задаток, а при проигрыше организаторы его возвращают. Тогда фактически компания расходов не несет, поэтому включать их в расчет налогооблагаемой прибыли нельзя (письмо Минфина России от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121).

Правда, в любом случае (идет ли речь о выигрыше или о проигрыше) не смогут учесть расходы на участие в торгах организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Ведь расходы, связанные с участием в конкурсных торгах, не включены в закрытый перечень разрешенных трат (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Исходя из этого, субъекты «упрощенки» не вправе учитывать при определении налоговой базы расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах на поставку (реализацию) товаров (письма Минфина России от 13 мая 2009 г. № 03-11-06/2/85от 2 июля 2007 г. № 03-11-04/2/173).

Важно запомнить

В целях налогообложения прибыли расходы на участие в торгах, которые выиграны, признаются в составе прочих, а тех, что проиграны, – в составе внереализационных. А вот субъекты «упрощенки» не могут учесть такие траты ни в случае проигрыша, ни в случае выигрыша.

Е.Ю. Чиркова,

старший консультант департамента налогового

консультирования и разрешения налоговых

споров ЗАО «2К Аудит-Деловые

консультации/Морисон Интернешнл»,

Журнал «Учет в торговле», № 11, ноябрь 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка