Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 ноября 2014 11 просмотров

Вопрос следующий:В 2012 году реализована машина физическому лицу за - 1600000, первоначальная стоимость на момент реализации-2594000 руб.,износ составил- 555871руб.В 2014г по ссуду сделку признали не действительной, машину вернули.Чтобы провести приход машины на баланс издан приказо приходе на баланс,согласно решения ссуда. Вопрос по определению стоимости для прихода, возможно ли за основу взять первоначальную стоимость до реализации 2594000- износ на момент реализации 555871 - износ за 2013 г 370581- износ за 2014 г- 370581.Т.е стоимость будет определяться с учетом амортизации за 2 года, которые машина находилась у физического лица. Далее будет оформлен протокол комиссии об определение стоимости.Вопрос: если машина в нормальном состояние, можем ли мы не учитывать 2 года износа у физ.лица? Или обратная ситуация комиссии бы хотелось учесть амортизацию за 2 года.?Какие документы мы должны приложить?Если машина в плохом состояние- разбита, можно ли решением комиссии уменьшить значительно стоимость, или надо оценку официально проводить?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Нюансы исчисления налогов, если совершенная сделка признана недействительной

Как быть, если операция в действительности была совершена, но юридически считается, что ее как будто и не было? Что является приоритетным в этом случае: реальное движение имущества и материальных средств или юридические основания для их передачи?

Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью (см. врезку на с. 75). Такая сделка признается недействительной с момента ее совершения (п. 1 ст. 167 ГК РФ). Поэтому каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, то есть совершить двустороннюю реституцию.* Если невозможно вернуть полученное в натуре, например, когда оно выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге, то сторона обязана возместить его стоимость деньгами (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

В случае с недействительностью сделки купли-продажи покупатель должен вернуть продавцу товар, а продавец ему — полученные за товар деньги. Причем возврату подлежит именно та сумма, которая была уплачена по сделке, а не рыночная стоимость товара, сложившаяся на дату его возврата или на дату признания сделки недействительной. Хотя по требованию покупателя эта сумма может быть проиндексирована с учетом инфляции (определение Конституционного суда РФ от 18.01.05 № 23-О).

Кроме того, недействительной может быть признана не вся сделка, а только ее часть, то есть одно или несколько из ее условий. Причем недействительность части сделки не влечет недействительности остальных ее частей, если можно предположить, что сделка была бы совершена и без включения в нее недействительной части (ст. 180 ГК РФ).

При признании сделки недействительной налоговые риски возникают у обеих сторон

Поскольку признание сделки недействительной влечет двустороннюю реституцию, ее налоговые последствия также считаются ненаступившими. Иными словами, полученные одной стороной доходы, осуществленные другой стороной расходы и возникшие обязательства по НДС, налогу на имущество и другим налогам юридически не существуют.

Значит, стороны недействительной сделки должны привести свой бухгалтерский и налоговый учет в то положение, которое было до ее заключения.* Скорее всего, к моменту признания сделки недействительной стороны успели отразить ее в бухгалтерском и налоговом учете и, возможно, уже подали соответствующие налоговые декларации и уплатили причитающиеся налоги.

Для организации-продавца недействительность сделки купли-продажи означает, что она завысила свои налоговые обязательства по налогу на прибыль и НДС и уплатила эти налоги в б"ольших размерах. Для покупателя ситуация обратная. Получается, что он завысил сумму вычетов по НДС и расходы по налогу на прибыль и, значит, недоплатил эти налоги в бюджет. Поэтому для организации-покупателя признание сделки купли-продажи недействительной влечет определенные налоговые риски.

В Налоговом кодексе не указано, как отражать двустороннюю реституцию по недействительной сделке. Рассмотрим возможные варианты. Выбранный организацией вариант целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. По возможности его необходимо согласовать с контрагентом либо хотя бы проинформировать вторую сторону о том, как организация собирается отражатьнедействительную сделку в учете.

Стороны могут устранить налоговые последствия недействительности сделки, отразив ее как обратную реализацию

Ряд специалистов рекомендует отражать недействительность сделки как обратную реализацию товара. То есть первоначальная операция остается в учете нетронутой, а на дату признания сделки недействительной стороны отражают вторую операцию, которая по смыслу противоположна первой. При этом составляется акт обратного приема-передачи товара или товарная накладная. А сторона, которая по первоначальной сделкеявлялась покупателем, а теперь выступает как продавец, выставляет счет-фактуру.

Допустимость такого подхода подтверждают и суды. Так, ФАС Поволжского округа указал, что последствия недействительности сделки в силу ее ничтожности в виде применения двухсторонней реституции носят гражданско-правовой характер (постановление от 06.04.09 № А49-3994/2008). К налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное прямо не предусмотрено (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

По недействительной сделке возврату подлежит именно та сумма, которая была уплачена по этой сделке, а не рыночная стоимость имущества, сложившаяся на дату его возврата или на дату признания сделки недействительной

Более того, обязанность по уплате налога может быть изменена только при наличии обстоятельств, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ). Поэтому признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налога или сбора. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАССеверо-Западного от 05.02.09 № А56-13497/2008 , Центрального от 19.01.10 № А14-15418/2008/506/28 и Московского от 03.05.2007 № КА-К41/3570-07 округов.

Вместе с тем отражение двусторонней реституции в налоговом учете через обратную реализацию сопряжено с определенными налоговыми рисками, причем для обеих сторон. Дело в том, что обратная реализация товара не отражает существа двусторонней реституции, поскольку при реституции происходит не продажа товара, а возврат чужого имущества. Речь идет именно о чужом имуществе, так как по первоначальной сделке право собственности на товар не перешло от продавца к покупателю. Значит, впоследствии, когда сделку признали недействительной, покупатель в принципе не сможет продать кому-либо приобретенный по ней товар. Ведь он не перешел в его собственность, поэтому покупатель не вправе распоряжаться им по собственному усмотрению.*

Допустим, стороны все-таки решили отражать двустороннюю реституцию как обратную реализацию товара. При совершении операции обратного выкупа сторона, являвшаяся в первоначальной сделке продавцом, теперь выступает в качестве покупателя. Значит, она признает расходы по сделке обратного выкупа и принимает НДС по ней к вычету. Скорее всего, она делает это в другом налоговом периоде. Поэтому налоговики в ходе выездной проверки могут указать на неправомерность уменьшения налоговых обязательств и доначислить ей НДС и налог на прибыль.

У стороны, которая изначально выступала в качестве покупателя, возникают аналогичные риски, но только по первоначальной сделке. Ей могут отказать в признании расходов и вычете НДС по первой операции. Даже если указать на то, что спорные суммы налогов организация фактически начислила и уплатила в бюджет по второй операции, налоговики все равно имеют право начислить ей хотя бы пени и применить штрафные санкции.

Таким образом, отражение недействительности сделки через обратную реализацию может привести к спору с инспекцией. При этом, судя по арбитражной практике, шансы выиграть такой спор в суде достаточно высоки.*

Не возникает риска доначислений, только если и первоначальная сделка, и обратная реализация происходили в одном отчетном или налоговом периоде. Ведь в результате такого отражения двусторонней реституции итоговая величина налоговых обязательств сторон за этот период осталась такой же, как если бы не было ни первой сделки, ни операции по обратному выкупу товара. Тем более что в этой ситуации налоговики могут вообще не узнать о том, что между организациями была заключена какая-то сделка, которую впоследствии признали недействительной.

Вместо обратной реализации стороны могут откорректировать период совершения сделки

При этом варианте стороны недействительной сделки вносят исправления в учет и подают уточненные декларации за тот период, в котором состоялась эта сделка. Очевидно, что все корректировки делаются в месяце признания сделки недействительной.

Такой подход основан на том, что юридически недействительная сделка считается несостоявшейся, поэтому все учетные операции, связанные с ней, ошибочны. Поскольку в учете и расчете налогов были допущены ошибки, их нужно исправлять путем подачи уточненных деклараций (ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ).*

Вместе с тем сторона сделки, для которой признание ее недействительной не привело к занижению суммы налога к уплате, — по сделке купли-продажи это продавец, может откорректировать налоговую базу текущего периода (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть он вправе не подавать уточненную декларацию за тот период, в котором заключила первоначальную сделку. С этим согласен и Минфин России (письма от 26.08.11 № 03-03-06/1/526 , от 25.08.11 № 03-03-10/82 и от 01.08.11 № 03-03-06/1/436).

Однако ФНС России считает, что пересчитывать налоговую базу и сумму налога в периоде выявления ошибки или искажения можно только в том случае, когда невозможно определить период ее совершения (письмо от 17.08.11 № АС-4-3/13421).

ФНС России считает, что пересчитывать налоговую базу и сумму налога в периоде выявления ошибки или искажения можно только в том случае, когда невозможно определить период ее совершения

Несмотря на мнение налогового ведомства, Минфин России в ответах на запросы налогоплательщиков продолжает придерживаться прежней точки зрения. Финансисты указывают, что независимо от того, можно или нет установить период совершения ошибки, налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога в том периоде, в котором выявил ошибку, при условии, что допущенные искажения привели к излишней уплате налога (письма Минфина России от 30.01.12 № 03-03-06/1/40 и от 23.01.12 № 03-03-06/1/24).

К аналогичным выводам в основном приходят и арбитражные суды (постановления ФАС Московского от 11.05.12 № А40-70714/11-75-292 , от 14.10.11 № А40-151888/10-129-621 и Поволжского от 16.06.11 № А65-6652/2010 округов).

Таким образом, сторона, выступавшая продавцом или исполнителем понедействительной сделке, может по собственному выбору либо подать уточненные декларации за прошлый период, либо пересчитать налоги в текущем периоде.

У другой стороны сделки такого выбора нет. Покупатель или заказчик по первоначальной сделке обязан подать уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС (п. 1 ст. 54 НК РФ). Более того, чтобы избежать штрафных санкций, он должен уплатить сумму налогов и соответствующие пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

<…>

Нередко суды признают недействительными сделки купли-продажи недвижимого или иного дорогостоящего имущества.

<…>

Предположим, до совершения сделки продавец отражал это имущество в составе основных средств. Поскольку стороны должны вернуться в то положение, в котором они находились до заключения недействительной сделки, налоговики считают, что объект ОС как будто бы и не выбывал с баланса продавца.*

<…>

Батанов Е. Г.,

партнер юридической компании «Некторов, Савельев и Партнеры»

Журнал «Российский налоговый курьер» № 13-14, июнь 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка