Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 ноября 2014 3 просмотра

Организация совмещает ОСН и ЕНВД, а также использует право на освобождение от НДС в соответствии со ст.145НК РФ.Планируем продать земельный участок. Подскажите пожайлуста, какие налоги мы должны исчилить и заплатить с этой сделки?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Как отразить при налогообложении продажу основных средств

<…>

ОСНО и ЕНВД

При продаже объекта основных средств платить ЕНВД организация не должна, так как это отдельная операция, на которую распространяются правила главы 25 Налогового кодекса РФ.*

Поэтому, продав основное средство, организация, совмещающая общую систему налогообложения и ЕНВД, должна заплатить налог на прибыль со всей суммы полученных доходов. Подробнее об этом см. Нужно ли платить налог на прибыль и НДС при продаже объекта основных средств. Организация является плательщиком ЕНВД. По этой же причине не нужно распределять расходы, связанные с продажей основного средства (например, расходы на упаковку, доставку и т. д.) (*п. 9 ст. 274 НК РФ).

В полученные доходы от продажи основного средства не включается НДС, предъявленный покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ). О том, как рассчитать НДС с такой продажи, см. Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС.

Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ в момент продажи основное средство имеет все признаки амортизируемого имущества. Значит, при его реализации доход можно уменьшить на остаточную стоимость объекта (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина России от 16 ноября 2010 г. № 03-11-06/3/159). Остаточную стоимость определите по правилам налогового учета, предварительно рассчитав по основному средству амортизацию за весь период его эксплуатации. При этом распределять остаточную стоимость между двумя видами деятельности также не нужно.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов от продажи основного средства, которое одновременно использовалось в двух видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД*

ЗАО «Альфа» занимается гостиничным бизнесом, который находится на общей системе налогообложения. В рамках этой деятельности организация оказывает услуги общепита, которые переведены на уплату ЕНВД. В январе прошлого года организация ввела в эксплуатацию оборудование, срок полезного использования которого составляет пять лет. Оборудование использовалось в обоих видах деятельности. Амортизация (в бухгалтерском и налоговом учете) начисляется линейным методом.

В январе текущего года организация продала это оборудование ОАО «Производственная фирма "Мастер"» за 1 770 000 руб. По договору право собственности на него переходит к «Мастеру» в момент передачи объекта, то есть в январе. С 1 февраля текущего года бухгалтер «Альфы» прекратил начисление амортизации по оборудованию как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость оборудования составила 1 200 000 руб. На момент его продажи в бухучете «Альфы» была начислена амортизация в размере 240 000 руб. Так как оборудование использовалось в обоих видах деятельности, бухгалтер ежемесячно распределял сумму амортизации пропорционально полученным доходам. За период эксплуатации оборудования суммы начисленной по нему амортизации были распределены между расходами так:

  • по деятельности на общей системе налогообложения 168 000 руб.;
  • по деятельности на ЕНВД 72 000 руб. (240 000 руб. 168 000 руб.).

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел только те суммы амортизации, которые были отнесены к деятельности на общей системе налогообложения (168 000 руб.).

НДС со стоимости выбывающего оборудования бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
1 770 000 руб. – (1 200 000 руб. – 240 000 руб.) ? 18/118 = 123 559 руб.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Январь текущего года:

Дебет 62 Кредит 91-1
– 1 770 000 руб. – отражен доход от продажи оборудования, а также задолженность покупателя;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 1 200 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 240 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– 960 000 руб. (1 200 000 руб. – 240 000 руб.) – отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 123 559 руб. – начислен НДС при реализации основного средства;

Дебет 51 Кредит 62
– 1 770 000 руб. – получены деньги от покупателя.

При продаже оборудования бухгалтер «Альфы» заполнил два экземпляра акта по форме № ОС-1, один из которых передал «Мастеру».

В налоговом учете в январе текущего года бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 1 646 441 руб. (1 770 000 руб. – 123 559 руб.). Эту сумму бухгалтер уменьшил на остаточную стоимость проданного оборудования. Поскольку весь доход от продажи основного средства облагается налогом на прибыль, его остаточную стоимость бухгалтер рассчитал без распределения амортизации между двумя видами деятельности.

Сумма амортизации составила 240 000 руб. (1 200 000 руб. : 60 мес. ? 12 мес.).

Остаточная стоимость основного средства – 960 000 руб. (1 200 000 руб. – 240 000 руб.).

Эту сумму (960 000 руб.) бухгалтер включил в состав расходов при расчете налога на прибыль в январе текущего года.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка