Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 ноября 2014 188 просмотров

Наше предприятие произвело отделку фасада здания производственного помещения сайдингом. В учете проведено как капитальный ремонт,так как никаких изменений с нашей точки зрения,здание не претерпело.Налоговая считает, что здание увеличило за счет этого ремонта свою площадь,а значит- это реконструкция.Кто прав в данном вопросе?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Статья справки:Реконструкция основного средства

Реконструкция основного средства – это работы по переустройству объекта, связанному с совершенствованием производства. Целью реконструкции может быть увеличение производственных мощностей, улучшение качества или изменение номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ)*.

2. Рекомендация:Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств

<…>

Отличие ремонта от реконструкции и модернизации

Поскольку в бухучете и при налогообложении операции по восстановлению основного средства отражаются по-разному, важно правильно их классифицировать. Сделать это можно исходя из цели проведения восстановительных работ*.

Основной целью модернизации является изменение технологического и служебного назначения основного средства (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). А реконструкция приводит к улучшению качества продукции (работ, услуг), изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственных мощностей (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ). В отличие от модернизации и реконструкции, основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, при наличии которых невозможно эксплуатировать основное средство. При этом стоимость проведения работ для разграничения указанных понятий значения не имеет (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29)*.

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и капитальным. Как правило, под текущим ремонтом понимается техническое обслуживание основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Капитальный ремонт предполагает замену основных элементов (деталей, конструкций и т. п.). Организация самостоятельно определяет, какие ремонтные работы относятся к текущим, а какие к капитальным (письмо Минфина России от 14 января 2004 г. № 16-00-14/10)*.

Чтобы определить, к ремонту или реконструкции (модернизации) относятся восстановительные работы по зданиям, сооружениям и прочему недвижимому имуществу, можно руководствоваться следующими документами:*

Об этом сказано в письмах Минфина России от 25 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/87 и от 23 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/794*.

Ситуация: можно ли отнести восстановительные работы к ремонтным, если в результате них характеристики основного средства улучшились. До восстановительных работ основное средство было неисправно*

Ответ на этот вопрос зависит от характера улучшений.

Одним из основных условий отнесения восстановительных работ к ремонтным является неисправность основного средства. Однако если характеристики основного средства улучшились, то восстановительные работы могут быть признаны реконструкцией или модернизацией. В этом случае при разграничении реконструкции (модернизации) и ремонта необходимо определить, не привело ли улучшение характеристик основного средства:

  • к изменению назначения и загруженности основного средства. Например, до восстановительных работ помещение использовалось как складское, а после как офисное. В этом случае восстановительные работы при налоговой проверке могут быть признаны модернизацией (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ);
  • к повышению технико-экономических показателей основного средства. Например, после восстановительных работ повысилась производительность труда, снизилась материалоемкость и себестоимость продукции. В этом случае восстановительные работы признаются реконструкцией (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФабз. 12 письма Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80);
  • к увеличению количества изготавливаемой продукции, улучшению качества и изменению номенклатуры продукции. Например, при восстановительных работах были снесены перегородки, и в связи с этим увеличилась площадь помещения. Или же благодаря замене поломанного двигателя на новый с лучшими характеристиками на оборудовании стали производить не 100 деталей в день, а 150. В этих случаях восстановительные работы при налоговой проверке могут быть признаны реконструкцией (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ).

Цель ремонтных работ – поддержание объекта основных средств в рабочем состоянии. Если назначение, загруженность и технико-экономические показатели основного средства, а также качество и номенклатура продукции (работ, услуг) не изменились, то такие работы признаются ремонтными. В противном случае затраты на восстановительные работы не будут соответствовать критериям расходов на ремонт.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/289от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/830от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156 и от 27 мая 2005 г. № 03-03-01-04/4/67.

Разделяют данную позицию и суды. Так, если работы привели к изменениям технико-экономических показателей объекта и его назначения, то их нельзя считать ремонтными (см., например, определение ВАС РФ от 3 марта 2011 г. № ВАС-173/11). В то же время замена неисправных частей объекта основных средств на более мощные (совершенные), по мнению судей, не является модернизацией. Если в результате такой замены технологическое или производственное назначение объекта не изменилось, то, несмотря на улучшение его эксплуатационных характеристик, затраты на замену неисправных узлов (агрегатов) следует квалифицировать как расходы на ремонт основного средства (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 февраля 2010 г. № А14-14803/2008/500/24Северо-Западного округа от 21 августа 2007 г. № А56-20587/2006Московского округа от 14 августа 2006 г. № КА-А40/7489-06Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация:Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств


В связи с производственной необходимостью организация может основное средство достроить (дооборудовать)*.

Ситуация: что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств*

Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Однако сами термины «достройка» и «дооборудование» в законодательстве не определены. Вместе с тем в пункте 6 ПБУ 6/01 и пункте 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством. Следуя этим требованиям, можно определить достройку и дооборудование основного средства следующим образом.

Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений). Например, пристройка к зданию. При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/91. Кроме того, в письме Минфин России от 26 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений). При условии, что эти работы проводятся не в связи с ремонтом здания (сооружения).

Дооборудование означает дополнение основного средства новыми (а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими предметами, которые будут с ним составлять единое целое и иметь общее управление. Например, для компьютера это установка CD-ROM, для автомобиля – монтаж кунга на шасси. Если при этом не происходит изменения технологического или служебного назначения основного средства, то такие работы не являются дооборудованием (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/94).

Ситуация: относится ли к дооборудованию тюнинг автомобиля*

Да, относится, если при этом улучшаются рабочие характеристики автомобиля.

Ведь что такое тюнинг по своей сути? Это либо улучшение рабочих характеристик двигателя, трансмиссии, либо доработка внешнего и внутреннего вида автомобиля, установка дополнительного оборудования.

При этом учет затрат на тюнинг зависит от того, когда такие работы провели – до или после того, как автомобиль зачислили в состав основных средств.

Если работы проведены до того, как автомобиль поставили на учет в качестве ОС, то расходы включите в его первоначальную стоимость в любом случае. При этом не важно, улучшились характеристики автомобиля или нет. Это следует из пункта 8ПБУ 6/01, пункта 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91набзаца 2пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Если же работы проведены после постановки автомобиля на учет в составе ОС, то порядок отражения затрат зависит от их характера.

Так, если рабочие характеристики автомобиля улучшились, то затраты на тюнинг включите в его первоначальную стоимость(абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01п. 41 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91нп. 2 ст. 257 НК РФ).

Затраты на обычную доработку внешнего и внутреннего вида, которые не улучшают технические характеристики автомобиля и не меняют его предназначения, учтите:

– в составе первоначальной стоимости отдельных ОС. Но при условии, что такие объекты могут выполнять свои функции самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФп. 4 ПБУ 6/01);

– в стоимости МПЗ, списав их как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФп.11 ПБУ 10/99).

Это следует из пункта 14 ПБУ 6/01, абзаца 2 пункта 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2008 г. № А05-12045/2007Поволжского округа от 22 января 2008 г. № А55-6448/07).

<…>

Расходы на достройку (дооборудование) основного средства производственного назначения в течение периода проведения этих работ налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После того как основное средство будет полностью достроено (дооборудовано), расходы на проведение этих работ включите в его первоначальную стоимость (при линейном методе начисления амортизации) или в суммарный баланс амортизационной группы, в которую входит данное основное средство (при нелинейном методе начисления амортизации). Эти расходы будут погашаться посредством амортизации. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, абзаца 2 пункта 3 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ*.

Если организация применяет метод начисления, первоначальную стоимость основного средства увеличьте после завершения работ по достройке (дооборудованию) (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если же организация применяет кассовый метод, первоначальную стоимость основного средства увеличьте по мере окончания работ по достройке (дооборудованию) и оплаты расходов на их проведение (п. 3 ст. 273 НК РФ)*.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО ОТ 18.12.2007 № КА-А40/13151-07

<…>

«Проверив и оценив представленные заявителем доказательства в совокупности и взаимной связи (т.10, л.д.54-123, т.19, л.д.97-150, т.20), суд опроверг вывод инспекции о том, что в составе расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль необоснованно отражены затраты по реконструкции офиса по адресу: г.Самара, ул.Чернореченская, 61А на общую сумму 1029623 руб., а именно: в сумме 23153 руб. в октябре 2004 года ООО "ВСП" на выполнение работ по ремонту фасада офиса*; в декабре 2004 года ООО "ВСП" на работы в сумме 570504 руб. по благоустройству территории; на работы в январе 2004 года ООО "Сантехстрой-М" в сумме 435966 руб. по водопроводу, канализации, - неправомерно включены в 2004 году в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, а также о неправомерном отнесении в 2003 году к текущим затратам расходов в сумме 150000 руб. за разработку ООО "Русич" технической документации (рабочий проект) перепланировки цокольного этажа в здании по адресу: г.Самара, проспект Ленина, 3, и выполнение этой же организацией строительно-монтажных работ на сумму 3794643 руб., за выполненные ООО "Сантехстрой-М" работы по ремонту системы водопровода и канализации центрального офиса на сумму 90379 руб.
Суд установил, что совокупность представленных в деле доказательств свидетельствует о том, что произведенные заявителем работы в офисных зданиях не повысили и не улучшили показатели объекта, не изменили его качественные характеристики и не выполнялись по специальному проекту в целях повышения мощности объекта, изменения его технологического или служебного назначения. Перепланировка цокольного этажа здания по проспекту Ленина, 3, не увеличила его первоначальной стоимости, так как замены существенных конструкций здания, изменяющих его внешний облик или размеры, не производилось*.
С учетом положений ст.ст.247252, пп.2 п.1 ст.253, п.2 ст.257, п.1 ст.260 НК РФ, а также разъяснений, данных в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794, суд посчитал, что затраты заявителя на оплату произведенных работ являются расходами на текущий ремонт зданий, в связи с чем правомерно включены заявителем в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль*.
Правовые основания для переоценки установленных судом первой инстанции обстоятельств и выводов суда об этих обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют*».

<…>

5. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВВО ОТ 28.05.2008 № А79-5866/2007

<…>

«Суды первой и апелляционной инстанций установили, что Общество (заказчик) и ООО "СтройГрадСервис" (подрядчик) заключили договор строительного подряда от 11.08.2004 N 17А/08, согласно которому ООО "СтройГрадСервис" обязуется выполнить работы по ремонту фасада* дебаркадера N 527, принадлежащего Обществу, согласно разработанной ЗАО "Мидель" и утвержденной Обществом проектно-сметной документации.

Из материалов дела следует, что проект переоборудования дебаркадера выполнен в полном объеме и передан Обществу 12.09.2005, техническое задание утверждено руководством Чебоксарского порта 27.01.2005*.

Таким образом, материалам дела не противоречит вывод судов о том, что ООО "СтройГрадСервис" не могло осуществлять работы на основании указанного проекта, поскольку на момент заключения договора строительного подряда от 11.08.2004 N 17А/08 и до окончания работ (03.05.2005) проект переоборудования дебаркадера не был выполнен в полном объеме*.

Инспекция вопреки статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила в суд доказательств, подтверждающих наличие какого-либо иного проекта реконструкции дебаркадера*.

Суды обеих инстанций на основе всестороннего, полного и объективного исследования представленных в дело доказательств, пришли к правильному выводу о том, что выполненные ООО "ГрадСтройСервис" работы не содержат признаков достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции, а являются ремонтными работами, поскольку они не связаны с совершенствованием производства и улучшением технико-экономических показателей дебаркадера и не привели к увеличению производственных мощностей, улучшению качества и изменению номенклатуры продукции*.

При таких обстоятельствах Общество правомерно учло расходы по ремонту дебаркадера N 527 при исчислении налога на прибыль*».

<…>

6. Статья:Часто задаваемые вопросы. Как повлияет на налоговый учет расходов весна?

<…>

Компания понесла расходы по обновлению фасада офисного здания. Это затраты на ремонт или реконструкцию?*

По сути, при покраске или облицовке фасада стеновыми панелями из искусственного камня здание не приобретает никаких новых качеств, назначение объекта от этого также не меняется. А значит, можно единовременно списать такие расходы как на ремонт (п. 2 ст. 257, ст. 260 НК РФ). Налоговики иногда требуют увеличивать на такие затраты стоимость здания. Но суды, как правило, на стороне компаний (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.01.08 №А56-49476/2006)*.

<…>

16 20–26 апреля 2010

7. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЗО ОТ 14.01.2008 № А56-49476/2006

<…>

«Суды обоснованно указали, что улучшение внешнего вида здания не может рассматриваться как модернизация здания. При облицовке здания стеновыми панелями из искусственного камня данное здание не приобрело никаких новых качеств, назначение здания также не изменилось*.
Следовательно, расходы на приобретение и монтаж стеновых панелей Общество правомерно учитывало при исчислении налогооблагаемой прибыли и судебные акты в этой части являются законными и обоснованными*».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка