Журнал, справочная система и сервисы
14 ноября 2014 16 просмотров

Вопрос по заполнению книги покупок (редакция по пост. прав-ва 735 от 30.07.14) импортером, в частности - графы 14,15 и 16. В № 18 ж-ла Главбух в статье "Как с 1 октября вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок" эксперт пишет: «Еще в книгу покупок добавили графу 14 «Наименование и код валюты» (16). Ее надо заполнять компаниям, которые покупают товары, работы или услуги за валюту. Все остальные организации могут оставить эту графу пустой.» и далее «стоимость товаров в графе 15 необходимо фиксировать в валюте счета-фактуры. А сумму налога в графе 16 нужно указывать в рублях, даже если компания перечисляет оплату за товары в валют» А как эти графы заполняют те, у кого нет счетов-фактур, а есть таможенные декларации(далее ТД)? Ведь в ТД есть и рублевая сумма и сумма в валюте, если в валюте, то по какому курсу пересчитывать таможенную стоимость? Да и логика пересчета непонятна, потому что НДС покажу в рублях, потом должна его сложить с таможенной стоимостью и пересчитать по некому курсу, чтобы полученную ни с чем не связанную цифру отразить в ТД, но ведь НДС платим мы, а не поставщик, и платим в рублях. Прошу точно указать как по ТД заполнять графы 14, 15 и 16 книги покупок со ссылками на письма или статьи, или с указанием, что высказанное в данном ответе мнению является только личным мнением эксперта системы.И кстати, даже если я внесу исправления в книгу покупок, как я ее в электронке-то сдам? Но это не совсем вопрос, просто, вдруг Вы что-то знаете по этому поводу.

В графе 14 книги покупок «Наименование и код валюты», заполняемой только при оплате в иностранной валюте, указывается два кода валюты— буквенный и цифровой (подп. «с» п. 6 Правил ведения книги покупок).

При ввозе товара из стран Таможенного союза данные для заполнения графы 15 книги покупок берутся из заявления о ввозе товаров, в котором есть таблица для определения сумм косвенных налогов. В соответствии с Правилами заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, установленными Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.09, стоимость товара указывается в графе 6 таблицы, а в графе 8 — курс иностранной валюты контракта, по которому необходимо пересчитать уплаченную сумму НДС (в таблице сумма НДС указана в графе 20).

При ввозе товаров не с территории Таможенного союза их стоимость в иностранной валюте берется из графы 42 «Цена товара» декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.10 № 257, по которой показывается цена товара, фактически уплаченная или подлежащая уплате (п. 40 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары). Уплаченную сумму НДС в рублях для заполнения графы 16 можно взять из платежного поручения. Но для заполнения графы 15 книги покупок эту сумму надо перевести в валюту контракта. Переводить нужно по курсу, указанному в графе 23 «Курс валюты» декларации на товары, который отражает курс на дату регистрации таможенной декларации (ст. 78 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 118 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

Для более точного ответа рекомендуем обратиться за официальными разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Справочник: Порядок заполнения книги покупок

Таблица составлена на основании раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Номер графы Что указывать*
Графа 1 Порядковый номер записи
Графа 2

Код вида операции.

При отражении нескольких операций указывается несколько кодов через разделительный знак «;»

Графа 3

1. При покупке товаров (работ, услуг) – номер и дата счета-фактуры продавца.

2. При ввозе товаров в Россию из стран, не входящих в Таможенный союз, – номер таможенной декларации.

3. При ввозе товара в Россию из государства – члена Таможенного союза – номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС.

4. При регистрации корректировочного счета-фактуры – данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры.

5. При регистрации исправленного счета-фактуры – данные из строки 1 счета-фактуры

Графа 4

Номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры.

При отсутствии показателей в строке 1а счета-фактуры графа 4 не заполняется

Графа 5 Номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры
Графа 6 Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры
Графа 7

Номер и дата платежного документа, подтверждающего уплату налога.

При ввозе товаров в Россию указывается номер и дата платежного документа, подтверждающего уплату налога на таможне

Графа 8

Дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.

Не заполняется при регистрации счета-фактуры на аванс

Графа 9 Наименование продавца
Графа 10 ИНН/КПП продавца
Графа 11 Наименование посредника (комиссионера, агента), который покупает товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя-комитента (принципала)
Графа 12 ИНН/КПП посредника, указанного в графе 11
Графа 13

Номер таможенной декларации при реализации товаров, ввезенных на территорию России, если их таможенное декларирование предусмотрено законодательством Таможенного союза.

Не заполняется:
– при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре;
– при регистрации счета-фактуры на аванс

Графа 14

Наименование валюты и ее код по Общероссийскому классификатору валют, в том числе при безденежных формах расчетов.

Заполняется только при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту

Графа 15

1. Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 счета-фактуры.

2. Сумма аванса (включая НДС) – при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

3. Показатели графы 9 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры – при отражении продавцом корректировки в связи с уменьшением стоимости продаж.

4. Показатели графы 9 строки «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры – при отражении покупателем корректировки в связи с увеличением стоимости продаж.

Если счет-фактура составлен в иностранной валюте, соответствующие показатели в графе 15 также указываются в иностранной валюте

Графа 16

1. Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем квартале, – при покупке товаров (работ, услуг) имущественных прав.

2. Показатели графы 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры – при отражении продавцом корректировки в связи с уменьшением стоимости продаж.

3. Показатели графы 8 строки «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры – при отражении покупателем корректировки в связи с увеличением стоимости продаж.

4. При ведении раздельного учета – сумма НДС, которую можно принять к вычету. При этом счета-фактуры на перечисленный аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретаемых для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, регистрируются на всю сумму, указанную в данном счете-фактуре*


* При отсутствии показателей соответствующие графы не заполняются (абз. 2 п. 7 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

2. Статья: Как с 1 октября вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок

<…>

Книга покупок

В книге покупок, как и в книге продаж, с 1 октября нужно указывать код операции (14).

Также в правилах теперь сказано, как заполнять книгу покупок компании, которая заявляет к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров. Номер таможенной декларации требуется зафиксировать в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца». Приводить повторно номер декларации в графе 13 не нужно. Если компания импортирует товары из Таможенного союза, то в графе 3 надо отразить номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС.*

Возможно, компания приобретает импортные товары у российского поставщика. В этом случае номер таможенной декларации надо зафиксировать в графе 13 книги покупок. Код страны происхождения товаров теперь указывать не нужно.

Графу «Дата оплаты счета-фактуры продавца» из формы книги покупок исключили. Но добавили графу 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» (15). В этой графе компаниям, которые импортируют товары, нужно отражать реквизиты платежки на уплату ввозного НДС. Раньше налоговики рекомендовали указывать эти данные в графе «Дата оплаты счета-фактуры» продавца (письмо УФНС России по г. Москве от 5 июля 2010 г. № 16–15/070201).

Важная деталь

При ввозе товаров в книге покупок импортерам нужно приводить реквизиты платежного поручения на уплату НДС.

Кроме того, этот реквизит лучше заполнять и в других ситуациях, когда компания получает право на вычет после того, как перечислит сумму налога либо контрагенту, либо в бюджет. Например, если покупатель перечисляет аванс поставщику (п. 9 ст. 172 НК РФ). Другой пример — компания приобретает товары, работы, услуги у иностранной организации или арендует государственное или муниципальное имущество и удерживает НДС в качестве налогового агента. Вычет этих сумм НДС компания заявляет на основании платежного поручения об уплате налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ). Поэтому в графе 7 надо привести реквизиты платежки.

Еще в книгу покупок добавили графу 14 «Наименование и код валюты» (16). Ее надо заполнять компаниям, которые покупают товары, работы или услуги за валюту. Все остальные организации могут оставить эту графу пустой.*

Стоимостные показатели в книге покупок упростили. В обновленной форме требуется отражать в графе 15 общую стоимость приобретенных товаров, работ или услуг с учетом НДС (17) и в графе 16 — сумму налога (18). Стоимость покупок без НДС приводить не нужно.

Кроме того, стоимость товаров компании надо указывать в одной графе независимо от налоговой ставки. То же самое касается суммы налога. В прежней форме были отдельные графы для разных налоговых ставок. При этом стоимость товаров в графе 15 необходимо фиксировать в валюте счета-фактуры. А сумму налога в графе 16 нужно указывать в рублях, даже если компания перечисляет оплату за товары в валюте.

Итоговые показатели за квартал понадобится приводить только по сумме налога. Раньше нужно было указывать также суммарные показатели стоимости товаров.

Особенности для посреднических сделок

Компании, которые приобретают товары через посредников, принимают НДС к вычету на основании счета-фактуры комиссионера. В этом случае в книге покупок нужно указать наименование посредника в графе 11, ИНН/КПП комиссионера — в графе 12 (19).

Пример 3: Как комитенту, который покупает товары через посредника, заполнить книгу покупок

ООО «Сбытсервис» 7 октября приобрело товары через комиссионера — ООО «Техком». Фактическим поставщиком товаров является ООО «Торгснаб». Стоимость товаров составляет 591 062 руб., в том числе НДС — 90 162 руб. Счет-фактуру, выставленный комиссионером, бухгалтер ООО «Сбытсервис» отразил в книге покупок за IV квартал так, как показано в образце ниже.

Об изменениях в оформлении счетов-фактур читайте в статье «Счета-фактуры надо оформлять по новым правилам».

Распечатать образец >>

Скачать бланк в формате Excel >>

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ» № 18, СЕНТЯБРЬ 2014

3. Статья: Как заполнять журнал и книги по НДС в IV квартале 2014 года: сложные моменты

<…>

Графы, связанные с иностранной валютой

В графе 14 книги покупок и графе 12 книги продаж «Наименование и код валюты», заполняемой только при оплате в иностранной валюте, указывается не один (только цифровой) код, как было раньше, а два кода — буквенный и цифровой (подп. «с» п. 6 Правил ведения книги покупок и подп. «п» п. 7 Правил ведения книги продаж).

При ввозе товара из стран Таможенного союза данные для заполнения графы 15 книги покупок берутся из заявления о ввозе товаров*

Если компания заполняет графы, свидетельствующие о расчетах в валюте, значит, должны быть заполнены и графы со стоимостными характеристиками этих расчетов. А именно: графа 15 книги покупок и графа 13а книги продаж. При этом не имеет значения, что счета-фактуры по экспортным операциям и при исполнении обязанностей налогового агента в отношении иностранной организации программа может сформировать в рублях.

Напомним, что счет-фактура может составляться в валюте платежа (п. 7 ст. 169 НК РФ и п. 3 Правил заполнения счета-фактуры при расчетах в иностранной валюте). С учетом правил заполнения графы 15 книги покупок и графы 13а книги продаж теперь, полагаем, предпочтительным является именно такое составление счетов-фактур по экспортным операциям и по «агентскому» НДС.

Как заполнять графы 15 книги покупок и 13а книги продаж

В этих графах отражается стоимость товаров, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, и сумма перечисленной оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре. Но при импорте товаров счет-фактура поставщика, как правило, отсутствует и НДС таможенным органам уплачивается не на основании счета-фактуры. Значит ли это, что при ввозе на территорию РФ товаров, оплаченных в иностранной валюте, графа 15 книги покупок не заполняется?

В пользу ответа «не заполняется» у автора есть лишь одно соображение. Бухгалтеру неоткуда взять непосредственно сумму НДС в иностранной валюте, чтобы приплюсовать ее к цене товара. Получить эту сумму, как увидим ниже, он может лишь путем дополнительного пересчета.

При покупке у иностранной компании товаров, местом реализации которых является Россия, графа 15 книги покупок при перечислении предоплаты не заполняется

В то же время этот случай не стал бы единственным, когда в книге покупок отражаются не точно указанные в счете-фактуре, а расчетные величины НДС. Так, по товарам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций или операций, облагаемых по ставкам 18, 10 и 0%, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 НК РФ (подп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Кроме того, при согласии с ответом «не заполняется», мы получим, что графа 15 книги покупок предназначена, по сути, лишь для одной ситуации — когда российская организация выполняет функции налогового агента иностранной организации. Редко, когда Федеральный закон от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» не запрещает между резидентами расчеты в иностранной валюте, что подразумевает наличие счетов-фактур в иностранной валюте. И еще более редко, когда такие расчеты осуществляются на практике.

Точно такой же подход (нет счета-фактуры — не заполняем «валютную» графу) придется применить и в отношении графы 13а «Стоимость продаж по счету-фактуре… в валюте счета-фактуры» книги продаж при экспорте товаров, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) за пределы Таможенного союза. Потому что в этом случае, по мнению Минфина России, ставка 0% не применяется (письмо от 07.03.2013 № 03-07-14/7054). А значит, имеет место операция, по которой счета-фактуры с 2014 года не составляются. Зато в этой графе будет отражаться экспорт тех же самых товаров в страны Таможенного союза, так как в этом случае они облагаются по ставке 0%. А значит, будут счета-фактуры (письмо Минфина России от 01.10.13 № 03-07-15/40629, доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 25.10.13 № ЕД-4-3/19224). По мнению автора, вряд ли такой разнобой будет способствовать выполнению книгой покупок предназначенных ей функций.

Несмотря на то что в наименовании графы 13а книги покупок упоминается только счет-фактура, в ней отражаются данные и таможенной декларации, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Правда, об этом сказано в подпункте «е» пункта 6 Правил ведения книги покупок.

И наконец, последнее в пользу заполнения графы 15 книги покупок, в том числе при импорте товаров: общим условием заполнения данной графы, сформулированным в том же подпункте «т» пункта 6 Правил ведения книги покупок, является приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав за иностранную валюту, что и имеет место при импорте. Где же брать данные для заполнения при отсутствии счета-фактуры?

При ввозе товаров не с территории Таможенного союза их стоимость в иностранной валюте берется из графы 42 «Цена товара» декларации на товары, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.10 № 257, по которой показывается цена товара, фактически уплаченная или подлежащая уплате (п. 40 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары).

А вот сумму НДС в иностранной валюте нельзя будет определить путем умножения цены товаров на ставку налога. Поскольку базой для исчисления НДС является не только эта стоимость. Уплаченную сумму НДС в рублях можно взять из платежного поручения. Но для заполнения графы 15 книги покупок эту сумму надо перевести в валюту контракта. Переводить нужно по курсу, указанному в графе 23 «Курс валюты» декларации на товары, который отражает курс на дату регистрации таможенной декларации (ст. 78 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 118 Федерального закона от 27.11.10 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).*

При ввозе товара из стран Таможенного союза данные для заполнения графы 15 книги покупок берутся из заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором есть таблица для определения сумм косвенных налогов. В соответствии с Правилами заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, установленными Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.09, стоимость товара указывается в графе 6 таблицы, а в графе 8 — курс иностранной валюты контракта, по которому необходимо пересчитать уплаченную сумму НДС (в таблице сумма НДС указана в графе 20).

Номер таможенной декларации или номер и дату заявления о ввозе надо показать в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» (при этом графа 13 «Номер таможенной декларации» заполняется при приобретении импортных товаров у российского поставщика). Номер и дата платежного поручения на уплату «таможенного» НДС отражается в графе 7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» книги покупок (подп. «е», «к», «р» и «у» Правил ведения книги покупок).

При приобретении за иностранную валюту товаров, работ, услуг, имущественных прав у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, местом реализации которых признается территория РФ, графа 15 книги покупок при перечислении предоплаты не заполняется. Ведь право на вычет НДС, уплаченного при перечислении предоплаты, возникнет у покупателя — налогового агента только при принятии к учету приобретенных товаров (решение ВАС РФ от 12.09.13 № 10992/13). И соответственно только тогда будет регистрироваться в книге покупок счет-фактура, составленный в одном экземпляре и зарегистрированный в книге продаж при перечислении предоплаты.

В этом случае данные графы 15 формируются как сумма средств в иностранной валюте, перечисленных иностранной организации, и исчисленной от нее суммы налога в иностранной валюте, перечисленной в бюджет в рублях по курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45 НК РФ). То есть определить сумму налога в валюте труда не составляет, поскольку первоначально он именно в ней и определялся. Точно так же будет заполняться графа 15 книги покупок при постоплате иностранной организации приобретенных у нее и принятых на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых признается территория РФ.

В аналогичном порядке налоговый агент формирует данные графы 13а книги продаж, с той лишь разницей, что происходит это независимо от того, до или после получения товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав от иностранной организации происходит первая (или единственная) оплата.

Схожим образом заполняется графа 13 книги продаж при экспорте, данные для которой (за исключением НДС, отсутствующего в момент вывоза товара) также берутся из декларации на товары. Поскольку форма ее для их ввоза и вывоза единая.

В отношении экспорта отметим, что в обновленной редакции постановления № 1137 появились три специальных положения о регистрации счетов-фактур, связанных с операциями, облагаемыми по ставке 0%:

— в книге покупок при подтверждении права на указанную ставку — ранее зарегистрированных в книге продаж счетов-фактур на НДС, восстановленный при отгрузке, и счета-фактуры на НДС, начисленный при неподтверждении в установленный срок права на применение ставки 0% (п. 23 (1) и 23 (2) Правил ведения книги покупок);
— в книге продаж — счета-фактуры на начисление НДС при неподтверждении в установленный срок права на применение ставки 0% (п. 22 (1) Правил ведения книги продаж).

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР» № 22, НОЯБРЬ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка