Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Что с чем должно сходиться в годовых 2‑НДФЛ и 6‑НДФЛ

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
21 ноября 2014 144 просмотра

Подскажите, пожалуйста, можно ли смягчить наказание за отчет ПФ, который сдан 15.07.2014 года, но вследствие того, что он был с ошибками, ПФ принял его 19.10.2014 года.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Письмо оператора связи – аргумент против штрафа

Доводы против уплаты штрафа

В первом экземпляре расчета взносов во внебюджетные фонды допущена ошибка*. Исправленный подан, но после срока, отведенного для представления отчетности. Следовательно, компания направила ее с задержкой и должна быть оштрафована по статье 46 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ. Так решили «пенсионщики».*

* Речь идет о форме РСВ-1 ПФР (введена приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.12 № 232н). Она не отнесена к персотчетности. Споры, связанные с последней, рассмотрены в «АНП» № 3, 2013, стр. 94.

Возражая на это, организация предъявила письмо оператора связи. Из него следует, что отчетность передана в фонд с указанием номера плательщика, присвоенного ему при заключении соглашения об электронном обмене документами. Под тем же номером расчет зарегистрирован чиновниками. Подтверждением этой операции является журнал входящих сведений сервера «АРМ Прием ПФР». Значит, в день получения первого, своевременно сданного расчета можно точно определить отправителя, поэтому его отчет надо зарегистрировать и признать сданным.

Корректировке расчета посвящена статья 17 Закона № 212-ФЗ. В соответствии с ней нужно подать «уточненку», если в отчетности не отражена часть сведений или занижены взносы.* У нас нет таких нарушений. В документе неверен регистрационный номер страхователя. Это не привело к искажению взносов, предприятие вправе оформить «уточненку» (а не обязано это делать). Его нельзя штрафовать, хотя уточненный расчет сдан после срока представления отчетности (ч. 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ). Так решил ФАС Уральского округа.

В других спорах арбитраж также отменял наказание за ошибку в регистрационном номере (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.09.11 № Ф03-4671/2011 и ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.13 № А75-4385/2012).

Решения об уменьшении санкций

Даже если первоначальный расчет направлен с опозданием и штраф, следовательно, законен, многим налогоплательщикам удается его снизить. Он рассчитывается от взносов, начисленных только за последние три отчетных месяца (ч. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). И недопустимо исчисление санкций от взносов, определенных с начала года. Таковы, к примеру, решения ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 03.02.12 № А75-3640/2011) и ФАС Поволжского округа (постановление от 03.02.12 № А55-8893/2011).

Учитываются также смягчающие обстоятельства. В частности, незначительный период просрочки (постановление ФАС Поволжского округа от 02.03.12 № А55-9767/2011).* Или отнесение плательщика к бюджетным учреждениям (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.12 № А75-3690/2011). Или отсутствие долгов по пенсионным взносам и совершение нарушения впервые (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.05.12 № А28-10174/2011). Или поломка техники либо сбой в компьютерной программе, из-за которых организация не смогла вовремя отчитаться (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.12 № А56-19757/2011).* В такой ситуации желательно предъявить проверяющим акт или справку ремонтной компании либо собственного компьютерного отдела. В них указываются даты возникновения неполадок и их устранения, рекомендуется также сообщить кратко о сути неполадок. Скажем, о потере данных на жестком диске или сбое в определенной компьютерной программе.

Ссылка на технические проблемы иногда помогает обнулить штраф.

На примере

Расчет за первый квартал требовалось сдать не позднее 15 мая. Но в этот день проводились внеплановые работы по замене волоконно-оптического кабеля. У организации не было доступа в интернет. Она не смогла представить расчет. Нарушение допущено из-за непреодолимых обстоятельств, и это освобождает ее от ответственности (п. 1 ч. 1 ст. 43 Закона № 212-ФЗ). Выполнение работ подтверждено письмом провайдера. Ссылаясь на него, ФАС Дальневосточного округа отменил санкции (постановление от 27.07.12 № Ф03-3121/2012). С этим выводом согласился и ВАС РФ (определение от 12.09.12 № ВАС-11683/12). На наш взгляд, решение суда спорно. Ведь компания могла не откладывать отправку отчетности, а передать ее раньше — до 14 мая (вкл.). Поэтому краткосрочный технический сбой многие судьи относят лишь к смягчающим обстоятельствам. Впрочем, если расчет задержан, могут пригодиться и другие аргументы. Они приведены, в частности, в постановлении ФАС Дальневосточного округа и определении ВАС РФ. Если они и не освободят от санкций, то во всяком случае помогут их снизить. Работодатели, у которых среднесписочная численность работающих за прошлый год не превысила 50 человек, вправе сдавать бумажный расчет (ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Им скорее всего не поможет ссылка на сбои в интернет-соединении. Если численность работающих превысила 50 человек и из-за сбоя организация не сумела отправить электронный расчет, то она может выслать бумажный. За ненадлежащую форму расчета полагается штраф, но всего 200 руб. (ч. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ).

Решения судов по похожим спорам

Вердикт суда зависит от существенности ошибки, и нельзя привести аналогичную практику. Но арбитраж учитывал письма операторов связи, признавая, что они подтвердят отправку расчета и помогут избежать санкций. Сошлемся, к примеру, на постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.11 № А27-14964/2010, ФАС Московского округа от 28.12.12 № А41-16318/12 и ФАС Уральского округа от 17.05.12 № Ф09-2812/12.*

Подобные письма защищают и в спорах о представлении налоговой отчетности. Это, в частности, вытекает из постановлений ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.08.10 № А58-10700/09, ФАС Московского округа от 28.07.09 № КА-А41/6745–09 и ФАС Центрального округа от 26.04.10 № А08-8937/2009–16.

Журнал «Арбитражная налоговая практика» № 4, Апрель 2013

2. Рекомендация:Незначительность просрочки и первичность нарушения помогли снизить штраф за задержку персотчетности

Компанией с опозданием сдана персотчетность. Штраф неизбежен, но он может быть уменьшен по смягчающим обстоятельствам (ст. 44 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). В нашем случае санкции составили всего 1/10 от первоначально начисленных.

Перечень аргументов для каждого случая индивидуален (см. таблицу). Желательно применять все возможные. В анализируемом деле организации помогли три довода. Первый – несущественность просрочки. Этот термин по-разному оценивается каждым судьей. У нас незначительной оказалась месячная задержка. Если она вызвана какими-либо уважительными или непредвиденными обстоятельствами, то шансы на смягчение наказания возрастут. Можно ссылаться на сбой в компьютерной программе, нехватку штата в бухгалтерии, болезнь работника, подающего сведения... Суд не обязан, но вправе учесть такую информацию.*

Примеры обстоятельств, названных смягчающими наказание за задержку персотчетности

Смягчающее обстоятельство Реквизиты постановления
Незначительность дохода предпринимателя, с опозданием сдавшего персотчетность ФАС Волго-Вятского округа от 27.11.06 № А43-8508/2006-9-89
Одно из смягчающих обстоятельств – просрочка допущена бюджетником. Кроме того, у него нет задолженности по взносам ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.02.10 № А78-4108/2009
Тяжелое финансовое положение юрлица. Добавим, что в суд можно сдать копии баланса и отчета о прибылях и убытках, доказывающих такое положение. Или копии отчетов, свидетельствующих об уменьшении выручки либо прибыли ФАС Дальневосточного округа от 30.08.10 № Ф03-5903/2010
У компании отозвана лицензия на деятельность, началась процедура ликвидации юрлица ФАС Московского округа от 11.07.11 № КА-А40/7147-11
Отсутствие задолженности по взносам в Пенсионный фонд. Это желательно подтверждать копиями отчетности, платежек, а также произвольным реестром начисленных и перечисленных платежей* ФАС Московского округа от 26.02.10 № КА-А41/935-10
Задержана только ведомость уплаты взносов. Основная часть отчетности сдана вовремя ФАС Московского округа от 12.05.10 № КА-А40/4391-10
Нестабильность финансового положения предприятия. Она может быть видна из отчетности, реестров задолженности и данных по счетам 60 и 76, информации о расторжении договоров с покупателями... ФАС Московского округа от 06.03.08 № КА-А41/1480-08
Нарушение не повлекло негативных последствий. Интересы казны не пострадали. Не будут занижены и суммы, используемые для начисления пенсий.* Ведь компания сдала все персонифицированные сведения, но с небольшой просрочкой ФАС Поволжского округа от 15.12.09 № А12-10644/2009
Нарушение срока представления сведений вызвано техническими ошибками в первоначально заполненных и своевременно представленных* ФАС Северо-Западного округа от 19.04.11 № А56-47279/2010
Организация сама исправила часть ошибок, штраф несоразмерен нарушению. В соответствии с письмом ПФР от 14.12.04 № КА-09-25/13379 данные обстоятельства могут стать причиной для уменьшения штрафа ФАС Северо-Западного округа от 20.05.10 № А06-18579/2009
Просрочка в подаче сведений незначительна и связана с болезнью главного бухгалтера. В суд рекомендуем предъявить больничный лист ФАС Северо-Западного округа от 26.04.10 № А56-79775/2009
Компанией полностью уплачены страховые взносы за тот период, по которому несвоевременно сдана персотчетность ФАС Северо-Западного округа от 29.10.09 № А21-2232/2009
Плательщик – общественная некоммерческая организация. Это одно из оснований для смягчения наказания ФАС Северо-Западного округа от 09.07.08 № А66-829/2008
Организация не ведет деятельность, признана банкротом, все работники уже уволены ФАС Северо-Западного округа от 18.04.08 № А05-11047/2007
Руководитель компании был в отпуске по уходу за ребенком и не мог вовремя подписать отчетность. Иным лицам право подписи не передавалось ФАС Северо-Западного округа от 21.01.05 № А56-30947/04
Нарушение допущено впервые, и организация не отрицает свою вину ФАС Уральского округа от 01.07.08 № Ф09-4635/08-С1
Ранее отчетность сдавалась в срок, компания является добросовестным плательщиком. Доказывая это, надо ссылаться на платежки по перечислению взносов и на то, что в прошлом не было претензий фонда* ФАС Уральского округа от 15.03.07 № Ф09-1649/07-С1

Для ФАС Северо-Западного округа вторым доводом оказалось то, что за задержку с представлением персотчетности компанию штрафуют впервые. Если к ней не было претензий по уплате взносов, то на это также стоит обратить внимание арбитров.

Третий аргумент – несоразмерность наказания и допущенного нарушения. Это оценочный критерий. Законодательно санкции составляют 10 процентов от взносов работников, за которых сведения не оформлены или поданы несвоевременно. В комментируемой ситуации эти взносы – 630 000 рублей. Десятипроцентный штраф арбитраж счел завышенным.

Решения судов по похожим спорам

Применение смягчающих обстоятельств индивидуально. Поэтому нельзя указать на аналогичные дела. Хотя каждый из трех доводов, упомянутых в комментируемом деле, помогал многим плательщикам. Отметим постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.08 № Ф04-1963/2008(2341-А70-25), ФАС Поволжского округа от 24.12.10 № А65-16221/2010 и ФАС Уральского округа от 01.11.10 № Ф09-7671/10-С2. Там к смягчающим отнесена незначительность просрочки.

Если задержка с персотчетностью допущена впервые, то это один из самых значимых аргументов.* Он, в частности, учтен постановлениями ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.12.10 № А78-4587/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.07 № Ф04-6859/2007(38800-А02-41) и ФАС Московского округа от 20.10.09 № КА-А40/10675-09.

На несоразмерность наказания ссылался ФАС Московского округа (постановление от 27.05.11 № КА-А40/4550-11) и ФАС Уральского округа (постановление от 01.07.08 № Ф09-4635/08-С1). *

Журнал «Арбитражная налоговая практика» № 9, Сентябрь 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка