Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 ноября 2014 113 просмотров

Уважаемые эксперты, нужна консультация! В рамках выездной налоговой проверки была назначена и проведена почерковедческая экспертиза. В качестве исследуемого материала предоставлены копии счетов-фактур, товарных накладных, договоров. Выемка оригиналов документов не производилась. Вопрос который ставился перед экспертом: директором Б или другим лицом выполнены подписи. Эксперт делает вывод: подписи выполнены не директором Б, а другим лицом.Кроме того, обнаружили ляп следующего характера: экспертиза была проведена с 23 по 28 октября 2014г., в перечне документов предоставленных в распоряжение эксперта есть товарно-транспортные накладные, которые мы передали в налоговую по требованию 29 октября 2014г. (сопроводительные письма подтверждающие передачу доков у нас имеются). Откуда в налоговой взялись товарно-транспортные накладные и по ним была проведена экспертиза нам не известно.Вопрос: Может ли эксперт по копиям делать вывод о том, что подписи выполнены директором или другим лицом?Можем ли описанный ляп использовать как-то в свою пользу при условии, что кроме нас копии товарно-транспортных накладных никто не мог представить в налоговую? Заранее спасибо!

При этом для исследования недостаточно копий документов – для исследования соответствия подписей эксперту требуются оригиналы документов, на которых содержатся образцы собственноручно выполненных надписей.

Поэтому организации следует выяснить, на основании каких документов проводилось исследование (это указано в заключении эксперта). С учетом того, что почерковедческая экспертиза была проведена и закончена до того, как организация представила документы инспекции, которые должны были стать объектами исследования, организация может оспорить решение налогового органа, которое было вынесено на основании такой экспертизы. Оспорить решение можно в вышестоящем налоговом органе или в суде.

Апелляционная жалоба подается в ту налоговую инспекцию, которая проводила проверку и приняла решение, в течении одного месяца со дня вынесения решения. Если 1 месяц со дня вынесения решения истек, решение считается вступившим в силу, и порядок его обжалования становится иным. В этом случае в УФНС России подается обычная (а не апелляционная жалоба) подается. Такая жалоба может быть подана в течение года со дня вынесения обжалуемого решения (пункт 1 статьи 138, пункты 1 и 2 статьи 139, пункты 1 и 2 статьи 139.1 НК РФ). Также организация может оспорить решение налогового органа в судебном порядке. На это отводится три месяца с момента, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своих прав обжалуемым решением (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Если организация сумеет доказать факт нарушений, допущенных при проведении исследований, суд будет выносить решение на основании оценки других доказательств по делу, не опираясь на выводы эксперта (см., например, постановления ФАС Московского округа от 28.10.09 № А40-25649/07-134-150, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.12 № А53-3077/2011).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух.

1. Уголовный кодекс РФ

«Статья 327. Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков

1. Подделка удостоверения или иного официального документа, предоставляющего права или освобождающего от обязанностей, в целях его использования либо сбыт такого документа, а равно изготовление в тех же целях или сбыт поддельных государственных наград Российской Федерации, РСФСР, СССР, штампов, печатей, бланков -наказываются ограничением свободы на срок до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

2. Те же деяния, совершенные с целью скрыть другое преступление или облегчить его совершение, - наказываются принудительными работами на срок до четырех лет либо лишением свободы на тот же срок.

3. Использование заведомо подложного документа -наказывается штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев*».

2. Статья: Какие с виду безобидные действия компании могут обернуться привлечением к ответственности


В стремлении минимизировать свои налоговые обязательства некоторые компании применяют не совсем законные способы. При этом зачастую некоторые учредители бездумно внедряют тот или иной способ оптимизации, забывая об элементарных мерах предосторожности.

Впрочем, в некоторых случаях налоговые и правоохранительные органы принимают за схему абсолютно законные способы налогового планирования. Что также грозит руководству компании привлечением к ответственности.

В таблице рассмотрим несколько типичных ситуаций, которые, по мнению проверяющих, чаще всего свидетельствуют о совершении налогового или уголовного правонарушения. А также методы, с помощью которых контролеры пытаются доказать свою правоту.

Отметим, что суды не всегда соглашаются с мнением налоговых и правоохранительных органов. При соблюдении определенных мер безопасности у компании есть шансы оправдать свои действия в суде.

ТАБЛИЦА. Как проверяющие пытаются доказать вину компании в совершении налогового или уголовного правонарушения

<…>

Подделка подписи поставщика или покупателя.
На практике зачастую по причине большого документооборота или из-за невнимания сотрудников некоторые важные с точки зрения налоговой безопасности документы (товарные накладные, акты, счета-фактуры) оформляются со значительными недостатками. К примеру, если кто-то из ответственного лица контрагента забыл поставить подпись, то иногда cотрудники компании сами расписываются за него
По мнению налоговиков, самый действенный способ снять затраты у компании – это придраться к составлению первичных документов. Действительно, отсутствие законодательно установленных реквизитов – достаточный повод для отказа в признании налоговых расходов. На практике борьба с факсимиле на документах проходит с переменным успехом. Отметим, что последующие исправления в документах зачастую спасают положение компаний, но для этого требуется дополнительное время и желание контрагента что-либо изменить в бумагах Для проверяющих доказать подделку подписи легко, а наказать за это достаточно проблематично. На практике компании в таких случаях разумнее попросить представителя контрагента переделать документы, чем самим расписываться за них. Ведь если контролеры докажут подделку документов, то есть риск понести уголовную ответственность до четырех лет лишения свободы по статье 327 «Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков» Уголовного кодекса*

<…>

Максим Домуховский, эксперт в области бухгалтерского и налогового учета

Журнал «Практическое налоговое планирование» № 4, апрель 2012

3. Статья: Налоговики и полиция будут выяснять, кто заполнял и подписывал «первичку»

В октябре налоговики и полицейские создали рабочие группы, чтобы вместе выявлять налоговые преступления. И уже у них появились конкретные планы. Одними из первых о своих намерениях объявили налоговики Башкирии. Они договорились с полицией о том, чтобы привлекать к ответственности директоров и главбухов компаний не только за налоговые нарушения, но и за подлог документов (www.r02.nalog.ru > «События службы», 7 ноября). Идеи коллег могут взять на вооружение проверяющие из других регионов.

Налоговиков беспокоит, что сотрудники проверяемых компаний нередко сами ставят подписи за контрагентов, причем чаще всего в счетах-фактурах, так как в них нет печати. Чужой автограф полиция как раз и может расценить как подлог. За это предусмотрен штраф до 80 тыс. рублей или арест до шести месяцев (ст. 327 УК РФ).*

В то же время вполне может оказаться, что усилия налоговиков имеют одну единственную цель — напугать компании. Налоговики или следователи могут заявить, что документ подписан не контрагентом, сейчас экспертиза выявит, кем именно, и виновный понесет наказание. Но на самом деле по подписи из нескольких букв или закорючке почти невозможно установить, кто ее автор. Это подтверждают эксперты. По словам Зои Яблоковой, специалиста АНО «Центр медико-криминалистических исследований», исследование подписей, сделанных за другого человека, — очень сложная задача. Особенно если автограф выполнен с подражанием — в этом случае большинство признаков почерка исполнителя, которые можно увидеть на образцах, не сохраняются.

Строго говоря, по нескольким буквам экспертиза вряд ли определит, кто расписался. Тем более проверить придется всех сотрудников компании. Но если кто-то из них заполнит за контрагента от руки целый документ (например, квитанцию такси), то риск раскрыть подделку увеличивается, ведь у эксперта будет намного больше материала для исследования.

<…>

Мария Могильда, корреспондент «УНП»

Журнал «Учет. Налоги. Право» № 42, 13–19 ноября 2012

4. Статья:Подделка подписи на документах компании. Как доказать в суде отсутствие волеизъявления

Сколько образцов подписи нужно представить эксперту
Что спрашивать у эксперта, чтобы получить выигрышное заключение
Можно ли провести экспертизу подписи по копии документа

При рассмотрении дела суд оценивает все доказательства в равной степени и ни одно из них не может иметь заранее установленной силы (п. 45 ст. 71 АПК РФ). Но если встает вопрос о подлинности подписи на документе, то заключение эксперта является более весомым доказательством, чем все остальные. Это связано с тем, что, во-первых, заключение исходит от компетентного и независимого специалиста. Во-вторых, оно имеет высокую степень точности. Чтобы получить такое серьезное доказательство участнику процесса нужно подать заявление о фальсификации доказательств (ст. 161 АПК РФ) и проведении почерковедческой экспертизы (ст. 82АПК РФ). Причем правильно оформив такое ходатайство, заявитель сможет значительно повлиять на выводы экспертов. Ведь результат экспертного исследования во многом будет зависеть от выбора эксперта (экспертного учреждения), поставленных перед ним вопросов и образцов, представленных на экспертизу.

Оценка перспективности экспертизы

Для того чтобы суд назначил экспертизу подписи, подлинность которой вызывает сомнение у одной из сторон, необходимо подать заявление о фальсификации и потребовать изъять этот документ из доказательственной базы (постановление ФАС Московского округа от 25.05.11 по делу № А41-36595/09) . Но перед подачей такого заявления нужно учитывать, что проведение экспертизы будет стоить недешево (около 15 000 рублей за одну подпись). После назначения экспертизы эти деньги нужно будет положить на депозитный счет суда (ст. 108 АПК РФ). Что касается сроков, то обычно экспертиза проводится в течение двух недель, но иногда и в течение более длительного времени. А если надо определить еще и давность подписания договора, то стоимость и время проведения экспертизы увеличатся. Это связано с тем, что в данном случае назначается дополнительно еще и судебно-техническая экспертиза. Поэтому, чтобы не потратить зря деньги и время, можно самостоятельно с помощью несложных приемов проверить, стоит ли подавать ходатайство о проведении экспертизы.

Во-первых, для того чтобы заключение эксперта стало решающим доказательством для суда, вывод эксперта должен носить категорический характер, то есть процент его точности должен быть 99,9 процента. Процент точности вероятного вывода составляет 95 процентов. Он будет оцениваться по совокупности с другими доказательствами (см. таблицу на стр. 63). Но точный ответ эксперта также зависит от качества подписи, ее размера и способа выполнения. Если, например, подпись представляет собой так называемую закорючку или состоит из одной буквы (простая подпись), то эксперт вряд ли сможет дать категоричное заключение о том, что она поддельна. Скорее всего он ограничится следующей формулировкой: «Не представляется возможным сделать какой-либо вывод». Поэтому, если подпись простая, короткая, без ярко выраженных элементов почерка и навскидку ее могло выполнить любое лицо, перспективы обращения к эксперту сомнительны. Конечно, только эксперт сможет оценить информативность подписи, но в такой ситуации велика вероятность зря потратить время и деньги.

Во-вторых, при простом рассмотрении подписи (в том числе с использованием увеличительных приборов, скажем, лупы) можно увидеть признаки, свидетельствующие о подражании. Например, тупые, неточные окончания штрихов, неоправданные перерывы и остановки пишущего прибора, так называемое дрожание. Отсутствие таких признаков не свидетельствует о том, что к эксперту не стоит обращаться. Просто в этом случае повышаются шансы на получение в заключении эксперта категорического вывода, который в итоге ляжет в основу судебного решения.

Выбор экспертного учреждения

Почерковедческую экспертизу могут проводить государственные (экспертные учреждения Минюста России и экспертно-криминалистические центры МВД России) и негосударственные учреждения, а также частные эксперты (п. 1 , 2постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.06 № 66 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе»; далее – постановление № 66). Негосударственные центры и экспертов можно самостоятельно найти в интернете, воспользовавшись любым поисковиком.

У каждого из видов экспертных учреждений есть свои достоинства и недостатки. Так, деятельность государственных экспертов регулируется Федеральным законом от 31.05.01 № 73ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» . Эти эксперты постоянно проходят аттестацию и повышение квалификации. Недостатком госучреждений является длительность выполнения экспертизы. В последнее время суды стали более активно назначать экспертизу в негосударственных учреждениях, поскольку их эксперты выполняют ее гораздо быстрее. Что касается их квалификации, то ее стоит проверить отдельно. Например, запросить документы, подтверждающие образование, специализацию, повышение квалификации и стаж экспертной работы специалиста.

Выбрав экспертное учреждение, в заявлении о фальсификации доказательств нужно указать его наименование. Также можно сразу указать имя конкретного эксперта, сведения об его образовании, специальности, стаже работы и занимаемой должности (с приложением к заявлению подтверждающих документов).

Обратите внимание, что выбирает экспертное учреждение та сторона процесса, которая подает ходатайство о проведении экспертизы. Если оппонент не согласен с выбором эксперта, он может предложить свой вариант с соответствующим обоснованием. Окончательный выбор останется за судом (п. 3 ст. 82 АПК РФ).

Вопросы для эксперта

Правильно сформулированные вопросы для эксперта – это залог получения заключения с нужными для компании выводами. Эксперт ни при каких обстоятельствах не может выходить за рамки этих вопросов и поэтому даже понимая, какой именно вывод важен для суда, все равно будет отвечать на поставленную перед ним задачу. Проще говоря, неправильно поставленные перед экспертом вопросы приведут к тому, что у вас на руках окажется заключение с выводами, которые будут бесполезны для процесса. Есть несколько правил составления таких вопросов в зависимости от вывода, который планируется получить.

Если нужно выяснить, чья подпись выполнена на документе. Для этого задаются идентификационные вопросы. С их помощью можно определить, что подпись выполнена тем лицом?, которое указано в документе, или, наоборот, другим лицом.

ПРИМЕР ВОПРОСА.

Кем, Ивановым Иваном Ивановичем или другим лицом, выполнена подпись, расположенная под текстом договора купли-продажи № 1 от 01.02.11 после слов «Генеральный директор ООО “Альфа”»?

Но чтобы получить категорический вывод эксперта, который на практике будет иметь решающее значение при вынесении решения, необходим достаточный для проведения исследования сравнительный материал. Обычно это пять–семь свободных образцов подписи проверяемого лица. Если же будет представлено только один-два документа, то этого окажется явно недостаточно для категорического вывода. Эксперт сможет сделать лишь вероятный вывод. А это значит, что суд будет оценивать такое заключение эксперта вместе с другими доказательствами (постановление ФАС Московского округа от 07.12.10 по делу № А40-62213/09-76261).

Если же в наличии есть только один документ, где подписи не оспариваются (например, нотариально удостоверенная доверенность), то лучше задать другой вопрос.

ПРИМЕР ВОПРОСА.

Одним или разными лицами выполнена подпись, расположенная под текстом договора купли-продажи № 1 от 01.02.11 после слов «Генеральный директор ООО “Альфа”», и подпись, расположенная в нотариально удостоверенной доверенности, зарегистрированной в реестре за № 5Д-1562, после слова «подпись»?

Если данные подписи будут сопоставимыми и достаточно информативными, эксперт сможет сделать категорический вывод, что, по сути, подтвердит выполнение оспариваемой подписи проверяемым лицом. В итоге это подтвердит выводы компании, которая сомневалась в достоверности подписи.

<…>

Подбор образцов подписей

Представленные на экспертизу образцы подписи могут значительно повлиять на вывод эксперта – категорический, вероятный или отсутствие возможности сделать какой-либо вывод. Конечно, для более высокой степени вероятности лучше представить все возможные образцы подписи. Если это не представляется возможным, то лучше заранее проверить, на какой вывод эксперта рассчитывать при представлении того образца, который удалось найти.

Свободные образцы . Это документы, выполненные до арбитражного спора и вне связи с ним. Они должны быть сопоставимы с оспариваемым документом по времени и условиям выполнения, характеру документа, состоянию исполнителя и т. д. Например, если есть сомнения в подлинности подписи на бухгалтерском балансе, то и представлять лучше другие бухгалтерские документы. Одним периодом может быть время в пределах двух-трех лет. Еще нужно учитывать, что лучше искать документы с тем вариантом подписи, который выполнен на документе, поскольку у многих людей есть как краткий вариант подписи, так и полный. Обычно на экспертизу в качестве свободных образцов представляются банковские карточки, документы, которые прошли нотариальное удостоверение, из «домашнего» документооборота (например, платежи за коммунальные услуги), копия паспорта, водительского удостоверения. Если на экспертизу не будут представлены свободные образцы, то эксперт не сможет дать категорический вывод (постановление ФАС Поволжского округа от 09.06.11 по делу № А65-23215/2010).

Условно-свободные образцы . Это образцы, выполненные уже во время рассмотрения дела в суде. Как правило, это документы, которые имеются в материалах дела: ходатайства, доверенности, подписанные лицом, чья подпись оспаривается. Но категорический вывод только по этим документам не может быть сделан, так как есть вероятность умышленного искажения подписи лицом, которое знает, что предполагается проведение экспертизы. Поэтому заключение эксперта будет скорее всего носить вероятный характер и оцениваться судом в совокупности с другими доказательствами (постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.10 по делу № А12-20429/2008).

Экспериментальные образцы . Их отбирает суд. Для этого проверяемому лицу предлагается проставлять подпись как минимум на трех листах бумаги в привычном, быстром и медленном темпах. Если есть сведения, что подпись была сделана в необычных условиях (например, стоя), то расписаться нужно будет в этом же положении. Кроме образцов подписи, для экспертизы отбираются также образцы почерка в виде фамилии, имени и отчества. Они нужны, потому что буквенный состав подписи, как правило, связан с написанием собственного имени, а значит, отдельные и частные признаки букв и их элементов могут совпадать.

Таким образом, правильно указав все необходимые данные в ходатайстве о проведении почерковедческой экспертизы, можно получить наиболее выгодное для заявителя экспертное заключение.

<…>

Можно ли подать заявление о проведении почерковедческой экспертизы при рассмотрении дела в апелляции?

Да, можно. Такое ходатайство можно подать в первой и апелляционной инстанции до объявления председательствующим в судебном заседании исследования доказательств законченным, а при возобновлении их исследования – до объявления законченным дополнительного исследования доказательств (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.06 № 66).

Особенности экспертизы по копии документа

Для эксперта предпочтительнее проводить судебно-почерковедческое исследование по оригиналу документа. Оригинал с «живой» подписью позволяет эксперту выявить все общие и частные ее признаки. Однако оригинал документа получается представить не всегда. В этом случае почерковедческая экспертиза может быть проведена по электрофотографической или фотографической копии документа надлежащего качества. Это означает, что в копии не должно быть наплывов и наложений штрихов, оспариваемая подпись должна быть хорошо видна. По копиям невозможно выявить нажимные характеристики исследуемых объектов, которые имеют важное идентификационное и диагностическое значение. Формулировка вывода также будет иной, например: «Изображение подписи выполнено самим Ивановым И.И.». Далее эксперт-почерковед указывает, что установление способа получения изображения подписи не может быть установлено, так как это выходит за пределы его компетенции. Поэтому об экспертизе по копиям следует ходатайствовать только в тех случаях, когда не оспаривается достоверность самой копии.

СОВЕТ В ТЕМУ

Доказательством по рассматриваемому делу может являться заключение эксперта, выполненное при назначении экспертизы по другому делу.

Но только оно будет рассматриваться не как экспертное заключение, а как иное доказательство по делу (ст. 89 АПК РФ, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.06 № 66).

Возможные выводы эксперта в заключении

Вывод эксперта Вероятная точность Последствия выводов эксперта
Категорический 99% Заключение с таким выводом может быть единственным доказательством, на основании которого принято решение суда (определение ВАС РФ от 01.07.10 № ВАС-8227/10)
Вероятный 95% Заключение будет оцениваться в совокупности с другими доказательствами (постановления ФАС Поволжского округа от 14.05.10 по делу № А12-20429/2008, Московского округа от 07.12.10 по делу № А40-62213/09-76-261)
НПВ (не представляется возможным) Невозможно дать какой-либо вывод Будут оцениваться другие доказательства по делу (постановления ФАС Московского округа от 28.10.09 по делу № А40-25649/07-134-150, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.12 по делу № А53-3077/2011)

<…>

Журнал «Юрист компании» № 3, март 2012

Марина Жижина, к. ю. н., почерковед, доцент МГЮА

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка