Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 ноября 2014 15 просмотров

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН (доходы), имеет следующий основной вид деятельности: 72.50 - Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники. Правильно ли я понимаю, что он имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов, а именно 20% в ПФР и 0% в ФФОМС? Поскольку его основной вид деятельности относится к Деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий.Если да, то можно ли сделать перерасчет по взносам за 2014 год, ИП платил по полному тарифу, и вернуть излишне уплаченное или зачесть в счет будущих платежей?Что нужно предоставить в ПФР для подтверждения правомерности применения пониженных тарифов?

Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Соответствие основному виду деятельности подтверждается при составлении отчетности по форме РСВ-1 ПФР.

Страховые взносы, которые ИП на упрощенке заплатил с начала года до того квартала, когда у него появилось право на пониженные тарифы взносов можно зачесть в счет уплаты взносов за текущий и последующие периоды или вернуть на расчетный счет организации. Для этого нужно обратиться в территориальное отделение соответствующего внебюджетного фонда. Решение о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм территориальное отделение фонда должно принять в течение 10 рабочих дней. Подробнее об этом см. в рекомендации № 2.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

<…>

Общий порядок начисления страховых взносов

По общему правилу с выплат сотрудникам организация (предприниматель) должна начислять страховые взносы по следующим тарифам:*

  • в Пенсионный фонд РФ – 22 процента;
  • ФСС России – 2,9 процента;
  • ФФОМС – 5,1 процента.

Эти тарифы применяют все страхователи, которые не имеют права на применение пониженных тарифов и не должны начислять взносы по дополнительным тарифам. Общие тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат, величина которых нарастающим итогом с начала года по каждому застрахованному лицу не превышает 624 000 руб.

Выплаты, превышающие предельную величину (624 000 руб.), облагаются только пенсионными взносами. К ним применяется тариф 10 процентов.

Это предусмотрено статьей 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Для страхователей, имеющих право на применение пониженных тарифов, действует другой порядок начисления страховых взносов. Они начисляют взносы по пониженным тарифам до тех пор, пока сумма выплат сотруднику не превысит 624 000 руб. Выплаты, превышающие данную величину, взносами не облагаются.*

Это следует из положений частей 3 и 4 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

<…>

Пониженные тарифы

В зависимости от специфики деятельности страхователей пониженные тарифы условно можно разделить на пять групп:

Кроме того, особые (нулевые) тарифы страховых взносов предусмотрены для организаций и предпринимателей, производящих выплаты членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (ч. 3.3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 11 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Эти тарифы применяются только в отношении выплат членам экипажей таких судов.

Состав документов, подтверждающих право применения пониженных тарифов для льготных категорий организаций, приведен в таблице.*

<…>

Производственная или социальная деятельность на УСН

В целях применения пониженных тарифов страховых взносов группу плательщиков, занимающихся производственной и социальной деятельностью, входят организации и предприниматели на упрощенке, основными видами деятельности которых по ОКВЭД являются:

  1. производство пищевых продуктов (15.1–15.8);
  2. производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (15.98);
  3. текстильное и швейное производство (17, 18);
  4. производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (19);
  5. обработка древесины и производство изделий из дерева (20);
  6. химическое производство (24);
  7. производство резиновых и пластмассовых изделий (25);
  8. производство прочих неметаллических минеральных продуктов (26);
  9. производство готовых металлических изделий (28);
  10. производство машин и оборудования (29);
  11. производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (30–33);
  12. производство транспортных средств и оборудования (34, 35);
  13. производство мебели (36.1);
  14. производство спортивных товаров (36.4);
  15. производство игр и игрушек (36.5);
  16. научные исследования и разработки (73);
  17. образование (80);
  18. здравоохранение и предоставление социальных услуг (85);
  19. деятельность спортивных объектов (92.61);
  20. прочая деятельность в области спорта (92.62);
  21. обработка вторичного сырья (37);
  22. строительство (45);
  23. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (50.2);
  24. сбор сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (90);
  25. транспорт и связь (60–64);
  26. предоставление персональных услуг (93);
  27. производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (21);
  28. производство музыкальных инструментов (36.3);
  29. производство различной продукции, не включенной в другие группировки (36.6);
  30. ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (52.7);
  31. управление недвижимым имуществом (70.32);
  32. деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (92.1);
  33. деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (92.51);
  34. деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (92.52);
  35. деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (92.53);
  36. деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (72) (кроме организаций и предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);*
  37. розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (52.31, 52.32);
  38. производство гнутых стальных профилей (27.33);
  39. производство стальной проволоки (27.34).

Соответствующий вид экономической деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Если в каком-либо отчетном периоде доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, отсутствуют, то считается, что права на применение пониженного тарифа организация (предприниматель) не имеет.*

Об этом сказано в пункте 8 части 1, части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпункте 8 пункта 4 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, письме Минтруда России от 2 июля 2014 г. № 17-4/В-295.

Пониженные тарифы применяются до тех пор, пока выполняются два следующих условия*:

  • организация (предприниматель) сохраняет право на применение упрощенки;
  • организация (предприниматель) соблюдает установленное соотношение между доходами от реализации продукции (услуг) по основному виду деятельности и общим объемом доходов.

Начиная с отчетного (расчетного) периода, в котором было нарушено хотя бы одно из этих условий, право на применение пониженных тарифов утрачивается. Сумма страховых взносов, недоначисленных из-за неправомерного применения пониженных тарифов, должна быть восстановлена и перечислена во внебюджетные фонды.*

Такой порядок предусмотрен частью 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если организация на упрощенке в течение года вновь приобретет право на применение льготных тарифов, она вправе вернуться на пониженный тариф с начала года и произвести перерасчет ранее уплаченных страховых взносов путем их возврата или зачета.

Такие разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.

Соответствие основному виду деятельности подтверждается при составлении отчетности по форме РСВ-1 ПФР. В подразделе 3.5 раздела 3 этой формы нужно ежеквартально указывать долю доходов от реализации продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в общем объеме доходов. Какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Коды ОКВЭД, при соответствии которым организации вправе применять пониженные тарифы, приведены в пункте 26 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п. Применительно к прежней форме РСВ-1 ПФР аналогичные разъяснения содержались в письме Минздравсоцразвития России от 14 апреля 2011 г. № 1335-19 и информационном сообщении Пенсионного фонда РФ от 24 марта 2011 г.*

<…>

Ситуация: должен ли внебюджетный фонд вернуть (зачесть) те страховые взносы, которые организация на упрощенке заплатила с начала года до того квартала, когда у нее появилось право на пониженные тарифы взносов.*

Да, должен*.

Действительно, право на пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, может появиться у организации и в середине года. Ведь тут главное, чтобы одновременно выполнялись два условия:

  • у организации (предпринимателя) есть право на упрощенку;
  • доходы от основного вида деятельности в общем объеме поступлений составляют не менее 70 процентов нарастающим итогом с начала года.

И вот как раз 70-процентное соотношение может быть выполнено в любом квартале в течение года. Как только это происходит, у организации появляется право на пониженные тарифы с начала текущего года. А потому ранее уплаченные по обычным тарифам страховые взносы можно пересчитать также с начала года.*

Это объясняется тем, что расчетным периодом по страховым взносам является год, отчетными периодами – I квартал, полугодие, девять месяцев и год (ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Началом каждого из этих периодов считается 1 января. Таким образом, при соблюдении 70-процентного соотношения между доходами от основного вида деятельности и общим объемом доходов пересчитывать завышенную сумму страховых взносов нужно именно с 1 января текущего года.*

Такие выводы можно сделать из положений части 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и письма Минздравсоцразвития России от 15 сентября 2011 г. № 3333-19.

Сумму взносов, излишне уплаченных за период, в котором организация не имела права применять пониженные тарифы, можно зачесть в счет уплаты взносов за текущий и последующие периоды или вернуть на расчетный счет организации. Для этого нужно обратиться в территориальное отделение соответствующего внебюджетного фонда. Решение о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм территориальное отделение фонда должно принять в течение 10 рабочих дней* (ч. 7 и 14 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Пример применения пониженных тарифов страховых взносов организацией на упрощенке. 70-процентное соотношение между доходом от основного вида деятельности и общим объемом доходов достигнуто по итогам первого полугодия*

Организация «Альфа» применяет упрощенку и занимается производством мебели. Этот вид деятельности дает право на применение пониженных тарифов страховых взносов, если по итогам каждого отчетного (расчетного) периода доходы от реализации мебели собственного производства составляют не менее 70 процентов от общего объема доходов (п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

В I квартале помимо доходов от реализации мебели собственного производства «Альфа» получала доходы от сдачи имущества в аренду. Выручка от реализации мебели в этом периоде составила 800 000 руб. Сумма поступившей арендной платы – 350 000 руб. Удельный вес доходов от реализации мебели составил:

800 000 руб. : (800 000 руб. + 350 000 руб.) = 69,57%.

При таком соотношении доходов в I квартале «Альфа» не имела права применять пониженные тарифы страховых взносов. Поэтому за этот период страховые взносы были начислены:
1) в Пенсионный фонд:
– на пенсионное страхование – по тарифу 22 процента;
– на обязательное медицинское страхование – по тарифу 5,1 процента;

2) в ФСС России – по тарифу 2,9 процента.

Во II квартале выручка «Альфы» от реализации мебели собственного производства составила 1 200 000 руб. Доходов от сдачи имущества в аренду не было.

По итогам первого полугодия доля доходов от производства мебели в общем объеме доходов организации составила:

(800 000 руб. + 1 200 000 руб.) : (800 000 руб. + 1 200 000 руб. + 350 000 руб.) = 85,11%.

При таком соотношении «Альфа» получает право с начала года начислять страховые взносы:
1) в Пенсионный фонд:
– на пенсионное страхование – по тарифу 20 процентов;
– на обязательное медицинское страхование – по тарифу 0 процентов;
2) в ФСС России – по тарифу 0 процентов.

Сумма выплат, облагаемых страховыми взносами, в I квартале составила 400 000 руб.
За I квартал «Альфа» перечислила страховых взносов:
1) в Пенсионный фонд:
– на пенсионное страхование – в сумме 88 000 руб. (400 000 руб. ? 22%);
– на обязательное медицинское страхование – в сумме 20 400 руб. (400 000 руб. ? 5,1%);
2) в ФСС России – в сумме 11 600 руб. (400 000 руб. ? 2,9%).

С учетом пониженных тарифов сумма взносов, которую нужно было перечислить за I квартал, составляет:
1) в Пенсионный фонд:
– на пенсионное страхование – 80 000 руб. (400 000 руб. ? 20%);
– на обязательное медицинское страхование – 0 руб.;
2) в ФСС России – 0 руб.

По итогам полугодия бухгалтер «Альфы» обратился:
– в территориальное отделение Пенсионного фонда – с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов на обязательное медицинское страхование в размере 20 400 руб. и о зачете в счет текущих платежей излишне уплаченных пенсионных взносов в размере 8000 руб.;
– в территориальное отделение ФСС России – с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование в размере 11 600 руб.

<…>

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

2. Рекомендация: Как вернуть (зачесть) излишне уплаченные (взысканные) взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Обнаружить переплату может как сама организация*, так и территориальное отделение внебюджетного фонда. Если переплату обнаружило территориальное отделение фонда, то в течение следующих 10 рабочих дней оно должно письменно известить об этом организацию (ч. 3 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Порядок возврата (зачета) взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (пеней и штрафов) зависит от причины, по которой у организации образовалась переплата, и способа, которым она возвращается. Возможны три варианта:

Порядок зачета (возврата) сумм, излишне уплаченных самой организацией, регулирует статья 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Порядок зачета (возврата) сумм, излишне взысканных территориальными отделениями внебюджетных фондов, установлен статьей 27 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Сверка расчетов*

При обнаружении переплаты может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам. Такую сверку проводят либо по предложению территориального отделения фонда, либо по инициативе организации. Для проведения сверки по инициативе организации ей нужно подать заявление о проведении сверки в ФСС России и в Пенсионный фонд РФ. Результаты сверки оформляются актом. Об этом сказано в части 4 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Для оформления результатов сверки применяются:*

  • форма 21-ПФР – если сверка расчетов проводилась с территориальным отделением Пенсионного фонда РФ;
  • форма 21-ФСС РФ – если сверка проводилась с территориальным отделением ФСС России.

Главбух советует*: старайтесь проводить сверку расчетов не реже одного раза в год. Это позволит своевременно определить наличие переплаты и принять необходимые меры для зачета (возврата) излишне перечисленных сумм. Кроме того, предварительная инвентаризация обязательств (в т. ч. и перед внебюджетными фондами) является непременным условием для составления годовой бухгалтерской отчетности (ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Зачет переплаты*

Если у организации есть задолженность по пеням и штрафам за несвоевременную (неполную) уплату страховых взносов, то в первую очередь сумма переплаты направляется на ее погашение. Такое решение территориальное отделение фонда может принять самостоятельно. Однако организация вправе обратиться с заявлением о зачете переплаты в счет погашения задолженности по конкретному виду недоимки. Его можно составить в произвольной форме, так как унифицированная форма такого документа не установлена (утверждены только бланки о зачете переплаты в счет предстоящих платежей). Например, организация может подать:

В любом случае решение о зачете излишне уплаченных сумм в счет погашения задолженности по пеням и штрафам за несвоевременную уплату страховых взносов должно быть принято в течение 10 рабочих дней:

  • с момента обнаружения переплаты, если организация не обращалась в фонд с заявлением о зачете в счет конкретного платежа;
  • со дня получения заявления организации о зачете в счет конкретного платежа (если такое заявление подавалось);
  • со дня подписания акта о сверке расчетов с внебюджетным фондом (если сверка проводилась);
  • с момента вступления в силу решения суда (если организация добилась зачета через суд).

Такой порядок предусмотрен частями 8, 9 и 10 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если задолженности по пеням и штрафам у организации нет, переплата засчитывается в счет предстоящих платежей по страховым взносам. Решение о зачете фонды принимают самостоятельно. Но если организация намерена конкретизировать условия зачета, она вправе изложить свои требования в заявлении:

  • по форме 22-ПФР – если проводится зачет переплаты по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (заявление подается в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ);
  • по форме 22-ФСС РФ – если проводится зачет переплаты по взносам на обязательное социальное страхование (заявление подается в территориальное отделение ФСС России).

Решение о зачете переплаты по страховым взносам (пеням, штрафам) принимается:

  • территориальным отделением Пенсионного фонда РФ – по форме 25-ПФР;
  • территориальным отделением ФСС России – по форме 25-ФСС РФ.

Зачет проводится в течение 10 рабочих дней:

  • с момента обнаружения переплаты фондом (если фонд проводит зачет самостоятельно);
  • с момента получения заявления от организации (если зачет проводится по заявлению);
  • со дня подписания акта совместной сверки (если такая сверка проводилась).

Такой порядок предусмотрен частями 6 и 7 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Зачесть излишне уплаченные суммы в счет имеющейся задолженности или в счет предстоящих платежей можно только в пределах таких же страховых взносов, поступающих в тот же внебюджетный фонд (Пенсионный фонд РФ, ФСС России, ФОМС России). Например, переплату в ФСС России по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нельзя зачесть в счет недоимки или предстоящих платежей по взносам на обязательное медицинское страхование, которые зачисляются в ФФОМС. Это следует из положений части 21 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Пример зачета переплаты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование*

В акте сверки расчетов по страховым взносам с территориальным отделением ПФР по состоянию на 1 декабря 2014 года зафиксированы:

  • задолженность организации по пеням и штрафам за несвоевременную уплату взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 10 000 руб.;
  • переплата по взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР в размере 20 000 руб.;
  • переплата по взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 8000 руб.

Организация может зачесть переплату по взносам на обязательное медицинское страхование в счет погашения недоимки по пеням и штрафам, сложившейся перед ФФОМС, в сумме 8000 руб. Погасить оставшуюся сумму недоимки в размере 2000 руб. (10 000 руб. – 8000 руб.) за счет переплаты по взносам на обязательное пенсионное страхование организация не вправе: эти взносы поступают в другой внебюджетный фонд.

Переплату по пенсионным взносам в размере 20 000 руб. организация может зачесть в счет предстоящих платежей по этому же виду страховых взносов, поступающих в ПФР.

О проведении зачета или об отказе в проведении зачета отделение фонда должно письменно сообщить организации в течение пяти рабочих дней с момента принятия соответствующего решения. Сообщение передается представителю организации лично под расписку либо направляется по почте. В последнем случае сообщение считается полученным через шесть рабочих дней после отправки заказного письма. Об этом сказано в части 16 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Заявление о зачете организация может подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы страховых взносов (ч. 13 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

О проведении зачета или об отказе в проведении зачета отделение фонда должно письменно сообщить организации в течение пяти рабочих дней с момента принятия соответствующего решения. Сообщение передается представителю организации лично под расписку либо направляется по почте. В последнем случае сообщение считается полученным через шесть рабочих дней после отправки заказного письма. Об этом сказано в части 16 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Заявление о зачете организация может подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы страховых взносов (ч. 13 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Ситуация: положены ли организации проценты за несвоевременный зачет излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

Нет, не положены.*

Если у организации возникла переплата по страховым взносам, то она вправе:

  • вернуть переплату на свой расчетный (лицевой) счет;
  • зачесть переплату в счет задолженности по пеням и штрафам либо в счет предстоящих платежей по страховым взносам.

Об этом говорится в части 1 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Вернуть переплату по страховым взносам территориальное отделение внебюджетного фонда обязано в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (ч. 11 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Зачесть переплату оно должно в течение 10 рабочих дней:

  • с момента обнаружения переплаты фондом (если фонд проводит зачет самостоятельно);
  • с момента получения заявления от организации (если зачет проводится по заявлению);
  • со дня подписания акта совместной сверки (если такая сверка проводилась).

Такой порядок предусмотрен частью 7 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

За задержку возврата излишне уплаченных страховых взносов организации положены проценты (ч. 17 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Однако это правило не применяется в отношении несвоевременно проведенного зачета. Поэтому, если отделение фонда опоздало с зачетом страховых взносов, организация не вправе рассчитывать на получение процентов за задержку. Статьей 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ это не предусмотрено.

Возврат переплаты*

Чтобы вернуть переплату по страховым взносам на расчетный (лицевой) счет организации, в территориальное отделение внебюджетного фонда нужно подать заявление (ч. 11 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Заявление составьте:

  • по форме 23-ПФР – для возврата переплаты по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование (заявление подается в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ);
  • по форме 23-ФСС РФ – для возврата переплаты по взносам на обязательное социальное страхование (заявление подается в территориальное отделение ФСС России).

Заявление можно подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы страховых взносов (ч. 13 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Перед тем как вернуть сумму переплаты, отделение фонда направит ее на погашение задолженности по пеням и штрафам за несвоевременную уплату страховых взносов (ч. 12 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Предварительно по инициативе отделения фонда или организации может быть проведена сверка расчетов по страховым взносам (ч. 4 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Решение о возврате переплаты (или об отказе в возврате) отделение фонда должно принять в течение 10 рабочих дней:

  • со дня получения заявления (если сверка расчетов не проводилась);
  • со дня подписания акта сверки (если сверка проводилась).

Такой порядок предусмотрен частью 14 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Решение о возврате переплаты по страховым взносам (пеням, штрафам) составляется:

  • территориальным отделением Пенсионного фонда РФ – по форме 26-ПФР;
  • территориальным отделением ФСС России – по форме 26-ФСС РФ.

О принятом решении отделение фонда обязано сообщить организации в письменной форме в течение пяти рабочих дней. Сообщение передается представителю организации лично под расписку либо направляется по почте. В последнем случае сообщение считается полученным через шесть рабочих дней после отправки заказного письма. Об этом сказано в части 16 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Вернуть переплату отделение фонда обязано в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (ч. 11 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Ситуация: может ли контролирующее ведомство задержать возврат переплаты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование более чем на один месяц*

Да, может. Но лишь на период камеральной проверки расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, по которому возникла переплата*.

Контролирующее ведомство обязано вернуть переплату в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (ч. 11 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Но чтобы вернуть излишне уплаченную сумму, оно должно провести камеральную проверку расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, по которому возникла переплата. Максимальный срок камеральной проверки – три месяца (ч. 2 ст. 34 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому если заявление о возврате переплаты было подано одновременно с расчетом, по которому возникла переплата, то срок возврата может увеличиться до четырех месяцев. Проценты за просрочку в пределах этого срока контролирующее ведомство платить не обязано.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/317 и пункте 11 письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. Несмотря на то что в указанных письмах рассматривался вопрос о сроках возврата переплаты по налогу, разъяснениями, приведенными в них, можно руководствоваться и при определении сроков возврата переплаты по страховым взносам.

Проценты за несвоевременный возврат*

За задержку возврата излишне уплаченных страховых взносов (пеней, штрафов) организации положены проценты. Их можно рассчитать по формуле:

Проценты за задержку возврата переплаты по страховым взносам (пеням, штрафам) = Сумма переплаты, не возвращенная в срок ? Количество календарных дней просрочки ? 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки


Такие правила установлены частью 17 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Проценты за задержку выплачивает территориальное управление Казначейства России при возврате переплаты. Оно обязано уведомить отделение фонда о дате и сумме возврата (ч. 18 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Отделение фонда, в свою очередь, контролирует правильность расчета процентов. Если проценты уплачены не полностью, отделение фонда в течение трех рабочих дней со дня получения уведомления о возврате, направляет территориальному управлению Казначейства России поручение на доплату недостающей суммы (ч. 19, 20 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Ситуация: может ли территориальное отделение внебюджетного фонда зачесть в счет будущих платежей по страховым взносам проценты, начисленные организации за опоздание с возвратом переплаты

Нет, не может.*

Если у организации возникла переплата по страховым взносам, то она вправе:

  • вернуть переплату на свой расчетный (лицевой) счет;
  • зачесть переплату в счет задолженности по пеням и штрафам либо в счет предстоящих платежей по страховым взносам.

Об этом говорится в части 1 статьи 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Вернуть переплату по страховым взносам отделение внебюджетного фонда обязано в течение одного месяца со дня получения заявления от организации (ч. 11 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). За задержку с возвратом излишне уплаченных страховых взносов организации положены проценты (ч. 17 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Зачет суммы причитающихся организации процентов в счет уплаты будущих платежей по страховым взносам Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусмотрен. Поэтому отделение фонда должно возвратить всю сумму процентов на расчетный (лицевой) счет организации (ч. 17 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Если сведения о переплате взносов на обязательное пенсионное страхование были представлены организацией в составе сведений (персонифицированного учета) и учтены в Пенсионном фонде РФ на индивидуальных лицевых счетах сотрудников, вернуть такую переплату нельзя (ч. 22 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

<…>

Любовь Котова,

заместитель директора департамента

развития социального страхования Минтруда России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка