Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 ноября 2014 52 просмотра

Подскажите, пожалуйста, каким образом определить среднесписочную численность для возможности применения ЕНВД у предприятия, которое образуется в результате присоединения к нему двух других. Присоединение предприятий произойдет в декабре. Основное предприятие применяет общую систему налогообложения. Одно из присоединяемых - применяет ЕНВД и УСН, второе применяет ЕНВД+ общую систему налогообложения. Какие именно данные необходимо брать для расчета численности сотрудников, чтобы определить возможность применения ЕНВД у предприятия после присоединения?

Поскольку вопрос неоднозначный, рекомендуем обратиться дополнительно в свою налоговую инспекцию за официальными разъяснениями.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Кто может применять ЕНВД

<…>

Условия применения

Организация вправе применять ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:*

<…>

5. Средняя численность сотрудников организации за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Указания, регулирующие порядок расчета средней численности сотрудников, утверждены приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. Определяя среднюю численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т. п.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения (письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-11-06/3/63, от 10 ноября 2008 г. № 03-11-02/126, от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/485, от 28 октября 2008 г. № 03-11-04/3/488). При этом в расчет включаются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 77 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428, Информационное сообщение Минфина России от 5 июля 2012 г.).*

Ограничение по средней численности сотрудников не распространяется:

  • на организации потребкооперации, действующие на основании Закона от 19 июня 1992 г. № 3085-1;
  • на организации, единственными учредителями которых являются организации потребкооперации.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Книга: «Упрощенка». Годовой отчет — 2013<…>Как рассчитать среднесписочную численность работников

С 1 января 2012 года показатель среднесписочной численности рассчитывают в соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Росстата от 24.10.2011 № 435 (далее — Указания). Прежние Указания, утвержденные приказом Росстата от 12.11.2008 № 278, утратили силу, однако порядок расчета с выходом нового документа не изменился.

Чтобы узнать, какова среднесписочная численность за год, используют следующую формулу:*

Среднесписочная численность работников за год = Среднесписочная численность работников за январь + Среднесписочная численность работников за февраль + ... + Среднесписочная численность работников за декабрь : 12

В случаях, когда предприятие функционировало неполный год, данный показатель нужно рассчитывать аналогично. То есть сумму среднесписочной численности за каждый отработанный календарный месяц следует разделить на 12.

Среднесписочную численность за месяц определяют таким образом:

Среднесписочная численность работников за месяц = Среднесписочная численность сотрудников, отработавших полные рабочие дни + Среднесписочная численность сотрудников, отработавших неполные рабочие дни

Среднесписочную численность сотрудников, занятых полный день, считают так:

Среднесписочная численность сотрудников, отработавших полный рабочий день = Списочная численность работников за 1-е число месяца + Списочная численность работников за 2-е число месяца + ... + Списочная численность работников за последнее число месяца : Количество календарных дней месяца

Отметим, списочную численность работников нужно определять за каждый календарный день. При этом показатель за выходной или праздник равен показателю за предшествующий рабочий день.*

Списочная численность персонала — это количество сотрудников, нанятых по трудовым договорам и выполнявших постоянную, временную или сезонную работу, а также число собственников, получивших заработную плату.

Обратите внимание: при расчете нужно учитывать и тех, кто присутствовал на работе, и тех, кого не было по уважительной причине, например из-за болезни. А вот внешние совместители и лица, нанятые по гражданско-правовым договорам, в расчете не участвуют.*

Полный список категорий лиц, включаемых в списочную численность целыми единицами, указан в пункте 79 Указаний, а лиц, не влияющих на списочную численность персонала, — в пунктах 80 и 81.1.

Занимаясь расчетом, следует помнить вот о чем. Согласно пункту 81.1 Указаний, рассчитывая среднесписочную численность за месяц, нужно исключить количество работников списочного состава, находившихся:

— в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком;

— отпуске в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома;

— дополнительном отпуске без сохранения заработной платы в связи с обучением в образовательных учреждениях;

— отпуске без сохранения заработной платы в связи с поступлением в образовательное учреждение и сдачей вступительных экзаменов.

Теперь определим среднесписочную численность работников, отработавших неполный рабочий день. Для этого нужно выяснить общее количество человеко-дней, которые отработали эти сотрудники. Показатель рассчитывают так:

Общее количество человеко-дней, отработанных всеми сотрудниками, занятыми неполный рабочий день = Общее число отработанных в отчетном месяце человеко-часов сотрудниками, занятыми неполный рабочий день : Нормативная продолжительность рабочего дня

Заметьте: считается, что в день болезни, отпуска, неявки на работу по иным причинам (если это рабочий день по календарю) отработано столько же человеко-часов, как и в предыдущий рабочий день.

Нормативная продолжительность рабочего дня зависит от принятого количества рабочих часов и дней в неделю. Данный показатель постоянный, и его вы можете рассчитать сами исходя из условий труда в вашей компании. Например, если установлена пятидневная рабочая неделя общей продолжительностью в 40 часов, то человеко-часы надо делить на 8 (40 ч: 5 дн.). Ну а если речь о 40-часовой шестидневке, то на 6,67 (40 ч:: 6 дн.). Для удобства мы привели некоторые показатели в табл. 1.

Таблица 1 Продолжительность рабочего дня

Количество рабочих часов в неделе Продолжительность рабочего дня при пятидневной рабочей неделе Продолжительность рабочего дня при шестидневной рабочей неделе
40 ч 8 ч (40 ч: 5 дн.) 6,67 ч (40 ч: 6 дн.)
36 ч 7,2 ч (36 ч: 5 дн.) 6 ч (36 ч: 6 дн.)
35 ч 7 ч (35 ч: 5 дн.) 5,83 ч (35 ч: 6 дн.)
24 ч 4,8 ч (24 ч: 5 дн.) 4 ч (24 ч: 6 дн.)

Среднесписочную численность работников, занятых неполный день, вычисляют по формуле:

Среднесписочная численность сотрудников, отработавших неполные рабочие дни = Общее количество человеко-дней, отработанных всеми сотрудниками, занятыми неполный рабочий день : Число рабочих дней в месяце

Сотрудники, которым был предоставлен сокращенный график в соответствии с законодательством или которые переведены (без письменного согласия) на неполную рабочую неделю по инициативе администрации, учитываются в среднесписочной численности как целые единицы.

ПРИМЕР. Расчет среднесписочной численности работников

ООО «Калина» зарегистрировано 10 октября 2013 года и с момента создания применяет УСН. В организации установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя (продолжительность рабочего дня — 8 часов). Данные о численности сотрудников, работающих по трудовому договору полный день, за октябрь — декабрь — в табл. 2.

Два сотрудника — уборщица и водитель — 1 декабря приняты на условиях сокращенного рабочего дня. Уборщица отработала 22 дня по 3 часа, водитель — 22 дня по 5 часов. Бухгалтер рассчитал следующие показатели.

1. Месячная среднесписочная численность сотрудников, которым установлен полный рабочий день, равна:

— в октябре — 17,68 чел. (548 чел.: 31 дн.);

— ноябре — 45 чел. (1350 чел.: 30 дн.);

— декабре — 55,52 чел. (1721 чел.: 31 дн.).

2. Месячная среднесписочная численность сотрудников, которым установлен неполный рабочий день, равна:

— в декабре — 1 чел. [(3 чел.-ч ? 22 дн.: 8 ч + 5 чел.-ч ? 22 дн.: 8 ч): 22 дн.].

3. Месячная среднесписочная численность всех сотрудников равна:

— в октябре — 17,68 чел.;

— ноябре — 45 чел.;

— декабре — 56,52 чел. (55,52 чел. + 1 чел.).

4. Среднесписочная численность персонала за 2013 год равна 9,93 чел. [(17,68 чел. + + 45 чел. + 56,52 чел.): 12 мес.].

Таблица 2 Численность сотрудников, работавших в ООО «Калина» полный рабочий день, за 2013 год

Дата Численность работников, чел. Дата Численность работников, чел. Дата Численность работников, чел.
10.10 10 07.11 42 05.12 51
11.10 20 08.11 42 06.12 51
12.10 20 09.11 42 07.12 51
13.10 20 10.11 42 08.12 51
14.10 21 11.11 42 09.12 51
15.10 21 12.11 42 10.12 51
16.10 21 13.11 42 11.12 51
17.10 25 14.11 42 12.12 58
18.10 25 15.11 42 13.12 58
19.10 25 16.11 42 14.12 58
20.10 25 17.11 42 15.12 58
21.10 25 18.11 42 16.12 58
22.10 25 19.11 42 17.12 58
23.10 25 20.11 42 18.12 58
24.10 30 21.11 51 19.12 58
25.10 30 22.11 51 20.12 58
26.10 30 23.11 51 21.12 58
27.10 30 24.11 51 22.12 58
28.10 30 25.11 51 23.12 58
29.10 30 26.11 51 24.12 58
30.10 30 27.11 51 25.12 58
31.10 30 28.11 51 26.12 58
01.11 42 29.11 51 27.12 58
02.11 42 30.11 51 28.12 58
03.11 42 01.12 51 29.12 58
04.11 42 02.12 51 30.12 58
05.11 42 03.12 51 31.12 58
06.11 42 04.12 51
Итого в октябре 548
Итого в ноябре 1350
Итого в декабре 1721


<…>

29.11.2014 г.

С уважением,

Павел Зайкин

эксперт «Системы Главбух»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка