Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Четкие сроки, в которые требуется удерживать и перечислять НДФЛ

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
27 ноября 2014 13 просмотров

Вопрос был про другое, мы спрашивали как нам обосновать расходы по данной ситуации (именно связано с тем,что сотрудники не возвращаются непосредственно к месту своей постоянной работы,а прикомандировываются сразу в другой город)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

<…>

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»*

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585,Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96,от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить налог на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль*

Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определениями Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 134-О-Оот 4 июня 2007 г. № 320-О-Пот 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАСДальневосточного округа от 17 июля 2013 г. № Ф03-2803/2013,Волго-Вятского округа от 7 августа 2012 г. № А29-5041/2011,Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2013 г. № А19-18625/2012).

Внимание: есть примеры арбитражных решений, которые свидетельствуют о том, что организация должна доказать обоснованность произведенных расходов (факт и размер затрат) (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 мая 2007 г. № Ф04-2797/2007(34036-А67-40)от 17 октября 2007 г. № Ф04-7307/2007(39383-А46-26), Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. № А19-1558/06-52-Ф02-427/2007-С1от 16 мая 2007 г. № А19-22298/06-50-04АП-241/07-ФО2-2770/07Московского округа от 31 января 2007 г. № КА-А40/13706-06Дальневосточного округа от 31 января 2007 г. № Ф03-А51/06-2/5262Поволжского округа от 17 мая 2007 г. № А12-16837/06-С36Северо-Западного округа от 9 апреля 2007 г. № А05-5024/2006-12).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Командировочные расходы, которые отныне инспекторы считают обоснованными и разрешают списывать

Чем поможет эта статья:* Мы расскажем, как в налоговом учете отражать затраты на электронные билеты, визы, страховки, такси и вип-залы для командированных сотрудников. Все рекомендации, приведенные в статье, основаны на самых свежих разъяснениях Минфина России.

От чего убережет:* От переплаты налога на прибыль.

В решении по проверке было сказано: «Налогоплательщик не подтвердил расходы на командировки работников на сумму 686 356 руб.». В результате сумма доначисленного налога на прибыль превысила 100 000 руб. Компания не согласилась с решением инспекторов, и суд ее поддержал (постановление ФАС Поволжского округа от 17 июня 2013 г. по делу № А55-26059/2012)*.

Важная деталь

Командировочные расходы, которые раньше вызывали претензии у контролеров, теперь можно списывать*.

Это один из последних случаев, когда инспекторы доначислили организации крупную сумму, придравшись к затратам на командировки. Примеров таких сейчас довольно много (самые интересные решения судов в пользу компаний мы привели в таблице ниже). Однако в ближайшее время число подобных споров должно сократиться. Причина — свежие разъяснения Минфина России. Чиновники этого ведомства последнее время все чаще высказываются в пользу налогоплательщиков, разрешая им учитывать при расчете налога на прибыль те расходы, которые инспекторы на местах считают необоснованными. В этой статье мы рассмотрим самые распространенные затраты такого рода*.

Ситуации, когда компаниям удается защитить крупные суммы командировочных расходов*

Ситуация Действия налоговиков Выводы судей, рассмотревших дело, и реквизиты решения
Списали командировочные расходы, несмотря на то, что гостиница оформила документы с ошибкой в своем ИНН Контролеры могут запросить сведения о гостинице в ЕГРЮЛ. Если таковых не окажется, то инспекторы скорее всего доначислят налог на прибыль В документах об оплате услуг гостиницы изначально были указаны все обязательные реквизиты. Их правильность можно проверить только после того, как услуга будет оказана. В то же время выявлять незаконное предпринимательство должны налоговики, а не организации (ст. 32 НК РФ). Нереальность сделки, как и преднамеренный выбор сомнительного контрагента, инспекторы должны доказать (постановление ФАС Поволжского округа от 17 июня 2013 г. по делу № А55-26059/2012)
Признали расходы на командировку без удостоверения Раз на командировку сотрудника не выписано командировочное удостоверение, то расходы на проезд и другие командировочные затраты нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Так утверждают налоговики Если еще до поездки известно, что отметки в командировочном удостоверении никто не поставит, то смысла выписывать его нет. Такая ситуация может сложиться, к примеру, на выставке, форуме. Вместо удостоверения есть приказ о командировке и проездные билеты. К тому же, когда тема форума или выставки соответствует деятельности предприятия, расходы можно считать обоснованными(постановление ФАС Уральского округа от 1 июня 2012 г. № Ф09-4722/12)
Расходы на командировку приняли, а договор по итогам поездки так и не был подписан Контролеры заявили, что командировочные расходы в данном случае необоснованны. Ведь работник командирован на выставку, в которой организация не участвовала. Вдобавок поездка не привела к заключению новых договоров. А значит, из облагаемой прибыли их исключили зря Отсутствие оправдательных документов, подтверждающих положительный результат от командировки (заключенные предварительные договоры, подписанные протоколы о намерениях), еще не повод считать расходы необоснованными. Целью командировки вполне может быть исследование продукции на рынке (постановление ФАС Поволжского округа от 11 июля 2012 г. по делу № А55-17726/2011)

Стоимость электронного билета можно списать без дополнительных документов об оплате*

Сотрудники компаний все чаще предпочитают оформлять электронные билеты через Интернет. То есть билета как такового работники не получают. Вместо него они прикладывают к авансовому отчету распечатки. Маршрут/квитанции и посадочные талоны, если оплачивали перелет, или контрольные купоны в случае с железнодорожным транспортом. Достаточно ли этих документов для подтверждения расходов на проезд?

Вполне, отвечают контролеры. Представлять документы об оплате билета, например выписку со счета банковской карты, не надо. Ведь контрольные купоны и маршрут/квитанции уже являются документами строгой отчетности и применяются при оплате наличными или банковскими картами (письмо Минфина России от 29 августа 2013 г. № 03-03-07/35554).

У таких документов есть свои перечни обязательных реквизитов (подп. 2 п. 1 приложения к приказу Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134п. 2приложения к приказу Минтранса России от 21 августа 2012 г. № 322). Надо тщательно проверять, верно ли заполнены сведения о работнике (см. врез ниже).

Какие сведения обязательно должны быть в документе, подтверждающем оформление электронного билета*

 Фамилия, имя, отчество, паспортные данные (другого документа, удостоверяющего личность) — если работник оформил внутренний авиабилет или билет на поезд. Эти данные должны быть в маршрут/квитанции (в случае с авиаперелетом) или контрольном купоне (при оплате поезда, электрички).

 Фамилия и другие дополнительные сведения в соответствии с различными международными нормами (например, имя, пол) — если работнику был куплен авиабилет за границу. Таким образом, паспортные данные в этой ситуации в маршрут/квитанции могут быть не указаны.

Но как быть, если в маршрут/квитанции электронного билета не указано, например, отчество пассажира? Списать расходы вы вправе, если все остальные реквизиты в документе в порядке. Такой благоприятный для компании вывод следует из письма Минфина России от 19 августа 2013 г. № 03-03-07/33656.

Более того, в Минфине России уверяют, что расходы на перелет к месту командировки удастся списать, даже если сотрудник потерял посадочные талоны. Самое главное — приложить к авансовому отчету справку от авиакомпании, подтверждающую информацию о полете (письмо от 7 июня 2013 г. № 03-03-07/21187).

Чтобы отразить в налоговом учете стоимость такси для командированного сотрудника, предусмотрите эти расходы во внутренних документах*

Подать заявку на аттестацию «Главбуха» сейчас (осталось мало времени)!
attestat.glavbukh.ru

Уезжая в командировку, некоторые работники (как правило, из руководящего состава компании) пользуются определенными привилегиями. Заказывают дорогое такси или дожидаются посадки на рейс в зале повышенной комфортности аэропорта. Долгое время расходына такой сервис контролеры считали блажью руководителей. И всякий раз затраты пытались оспорить.

Теперь же суммы, истраченные на вип-зал и такси, можете отнести к командировочным расходам (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). В первом случае представители Минфина России выразили свое мнение в письме от 15 августа 2013 г. № 03-04-06/33238. А во втором — в письме от 14 июня 2013 г. № 03-03-06/1/22223.

Чиновники применили такую логику. Компания должна возместить работнику расходы на проезд, жилье, суточные и иные расходы с разрешения руководителя. А порядок и размеры таких компенсаций определяются коллективным договором или положением о командировках. То есть расходы на услуги зала повышенной комфортности можно учесть в составе прочих, если такие условия прописаны во внутренних документах компании.

Затраты на оформление визы и страховки можно списать еще до самой поездки*

Если для загранкомандировки вашему сотруднику потребовалось оформить паспорт, визу и страховку, то затраты на такую подготовку надо ему возместить (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Работник тратится на все эти документы заранее. Поэтому может получиться так, что один авансовый отчет (подтверждающий расходы на визу и паспорт) работник сдаст вам в одном отчетном периоде, а второй (с затратами на проезд и жилье) уже в следующем. Когда же списывать суммы, истраченные на подготовку к поездке?

В Минфине России уверяют, что стоимость услуг по каждому из авансовых отчетов надо учитывать на дату его утверждения (письмо от 18 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28117).

Главное, о чем важно помнить*

1Если ваш работник потерял посадочные талоны, то стоимость перелета удастся списать на основании распечатки маршрут/квитанции и справки из авиакомпании.

2Командировочные расходы надо учитывать на дату утверждения авансового отчета.

Дополнительно про учет командировочных расходов*

Статья: «В Минтруде рассказали о командировочных документах и о том, как считать суточные» («Главбух» № 14, 2013).

Документы: подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ; письмо Минфина России от 18 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28117.

20 Октябрь 2013

Лина Ставицкая,

эксперт журнала «Главбух»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка