Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 декабря 2014 11 просмотров

Наша организация получила в лизинг оборудование и сдала это оборудование в сублизинг поэтому мы являемся одновременно и лизингополучателем и лизингодателем и не начисляем амортизацию. Ежемесячно мы начисляем и уплачиваем лизиноговые платежи которые я не включаю в затраты на 20 или 44 сч.т.,как то нет оснований. У меня такие проводки:Д-т К-т Сумма 08 76(ар.обяз) 2487140,46 19 76(ар.обяз) 447685,27 03 08 2487140,46 Начислен лиз. платеж /ежемесячно/ Д-т К-т 76(ар.обяз) 76(лиз.пл.) 60553,00 76(лиз.пл) 51 60553,0 68.2 19 9236,90Д-т К-т Сумма 08 76(ар.обяз) 2487140,46 19 76(ар.обяз) 447685,27 03 08 2487140,46 Начислен лиз. платеж /ежемесячно/ Д-т К-т 76(ар.обяз) 76(лиз.пл.) 60553,00 76(лиз.пл) 51 60553,0 68.2 19 9236,90

Входной НДС будет учтен только с выкупной стоимости предмета лизинга.

Законодательство не уточняет, как отражается в учете лизингополучателя передача лизингового имущества сублизингополучателю, а также как отражается в учете сублизингополучателя получение лизингового имущества. Поэтому организация может применять порядок отражения, рекомендованный ниже, а может закрепить собственный порядок учета.

Если лизингополучатель принимает имущество в лизинг с последующей его передачей в сублизинг, у него в учете это отражается проводками:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» – отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом);

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08 – принято к учету лизинговое имущество в качестве доходных вложений в материальные ценности;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 03 – списана стоимость лизингового имущества, переданного на баланс сублизингополучателя;

Дебет 011 – отражена на забалансовом счете стоимость имущества, переданного в сублизинг;

Ежемесячно в течение действия договора сублизинга, по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с сублизингополучателем» Кредит 90-1 – начислен лизинговый платеж за месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с сублизингополучателем» – получен лизинговый платеж от сублизингополучателя;

Дебет 20 Кредит 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем» – отражены расходы в части стоимости имущества, относящиеся к лизинговому платежу текущего периода;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем» Кредит 51 - перечислен ежемесячный лизинговый платеж лизингодателю.

В учете сублизингополучателя делаются проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» – отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС);

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» – отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 76 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по сублизинговым платежам» Кредит 51 - перечислен ежемесячный сублизинговый платеж.

По окончании договора лизинга в учете лизингополучателя делается проводка:

Кредит 011 – списана с забалансового учета стоимость имущества, переданного в лизинг.

По окончании договора лизинга в учете сублизингополучателя делаются проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 – уплачена выкупная цена за предмет лизинга;

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – списана остаточная стоимость лизингового имущества (если к моменту выкупа оно еще не полностью самортизировано).

Если выкупная стоимость 1000 руб., имущество принимается к учету как МПЗ:

Дебет 10 Кредит 76 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» – отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.

Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом представлено в рекомендации № 5 в полном ответе.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества

Лизингодатель покупает и передает в лизинг то имущество, которое понадобилось вашей организации. У кого покупать имущество, также определяете вы. Либо можно предоставить такое право выбора лизингодателю, закрепив условие об этом в договоре. Такой порядок следует из абзаца 1 статьи 665 Гражданского кодекса РФ иабзаца 3 статьи 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Кроме того, можно заключить так называемый договор возвратного лизинга. По нему лизингодатель выкупает имущество у вас же. Такую операцию в бухучете и при налогообложении оформите как продажу имущества. Это следует из абзаца 3 статьи 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Подробнее о продаже имущества в случае возвратного лизинга см.:

В остальном отличий между возвратным и обычным лизингом нет. Учитывать получение имущества по такому договору нужно в том же порядке.

Важная деталь: лизингодатель остается собственником имущества и после передачи его во временное пользование. Право собственности может перейти к вам только при наличии условия о выкупе (п. 1 ст. 11п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если не выкупаете предмет лизинга, то по окончании договора его нужно вернуть лизингодателю.

Документальное оформление

Получив имущество в лизинг, составьте акт приема-передачи впроизвольной форме или воспользуйтесь унифицированными формами № ОС-1№ ОС-1а№ ОС-1б, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

На полученный объект основных средств откройте отдельную инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6, утвержденнойпостановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему лизингодателем. Об этом сказано в пункте 14Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Решение о том, какие формы будут применяться в организации, закрепите в учетной политике.

Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

На стадии заключения договора можно сразу согласовать, на чьем балансе будет числиться предмет лизинга. От этого зависит, как вы учтете расходы на содержание объекта и кто будет платить налог на имущество.

Основные отличия и особенности учета удобнее посмотреть в таблице.

Когда имущество учитывается у лизингодателя, отразите его за балансом. Если же полученное имущество учитывается у вас на балансе, отразите его в составеосновных средств. В особом порядке также надо отразить расходы, которые связаны с получением лизингового имущества (п. 50 Методических указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

<…>

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на вашем балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества (по данным лизингодателя, на основании акта приема-передачи или договора).

Такой порядок учета следует из пункта 8 указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и пунктов 47 и 8ПБУ 6/01.

При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).

После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 0108).*

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя получения имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Согласно договору балансодержателем является лизингополучатель.

В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому если лизинговое имущество на вашем балансе, то именно ваша организация начисляет амортизацию. Начните это делать с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве объекта основных средств (на счет 01).

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 06/01, пунктов 50 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Подробнее о порядке начисления амортизации см.:

<…>

НДС

Входного НДС со стоимости полученного в лизинг имущества не будет. Это связано с тем, что при передаче имущества в лизинг его собственником остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). То есть реализации имущества не происходит, а значит, не возникает и объекта обложения НДС* (подп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 39 НК РФ).

Суммы входного НДС с расходов при получении имущества в лизинг (например, на транспортировку лизингового имущества) примите к вычету, если есть правильно оформленный счет-фактура и соответствующие первичные документы. Кроме того, другие условия применения вычета тоже должны выполняться (подп. 1 п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ).

<…>

Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом

Размер, периодичность и порядок лизинговых платежей являются существенными условиями договора лизинга (п. 5 ст. 15п. 2 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

В договоре можно предусмотреть выкуп имущества лизингополучателем. Общая сумма платежей по такому договору будет включать и выкупную стоимость предмета лизинга. Платежи в части выкупной стоимости учитывайте в особом порядке. Подробнее об этом см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можнографиком платежей по договору лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами и иными документами, подтверждающими оплату. Данные документы должны содержать все обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Такую точку зрения разделяют контролирующие ведомства (письма Минфина России от 7 ноября 2011 г. № 03-04-05/8-859от 13 октября 2011 г. № 03-03-06/4/118 и ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81).

Внимание: при оформлении графика лизинговых платежей важно указать его назначение: либо это цены пользования имуществом за отдельные периоды времени, либо это порядок внесения денежных средств при единой цене за весь период договора.

Размер, способ осуществления и периодичностьлизинговых платежей определяются договором лизинга. При этом исполнение договора должно быть оплачено по цене, установленной соглашением сторон. Следовательно, стороны вправе установить неравномерный порядок перечисления лизинговых платежей и одновременно определить различную стоимость услуг в отдельных периодах.

Это следует из положений пункта 2 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статьи 424 Гражданского кодекса РФ.

Если графиком определен неравномерный порядок перечисления лизинговых платежей без указания цены услуг в отдельных периодах, то при расчете налога на прибыль расходы в виде лизинговых платежей надо будет распределять равномерно в течение действия договора (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если условиями договора лизинга установлены различные цены за одинаковые периоды времени, то лизинговые платежи учитываются в составе расходов по цене, установленной договором за соответствующий период.

Это следует из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 264, пункта 1 и подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-05/131 и ФНС России от 17 августа 2009 г. № 3-2-13/179.

Бухучет

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, можно использовать в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету. Поэтому в части учета расходов следует руководствоваться прежде всего положениями ПБУ 10/99.

В бухучете лизинговые платежи отражайте ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов (6076). Характер расходов определяйте в зависимости от направления использования предмета лизинга. В случае использования предмета лизинга в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) используйте счета учета расходов по обычным видам деятельности. В остальных случаях отразите прочие расходы:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– учтен входной НДС по лизинговым услугам.

При получении счета-фактуры от лизингодателя и выполнении прочих необходимых условий:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам.

В момент погашения задолженности перед лизингодателем сделайте запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– оплачен лизинговый платеж.

Такой порядок следует из положений пунктов 571116 и 18 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 1920252644607691).

Расходы признавайте независимо от факта перечисления средств лизингодателю в размере стоимости услуг каждого текущего месяца, установленного графикомлизинговых платежей. Это связано с тем, что затраты принимаются в бухучете в денежном выражении, равном величине их оплаты и (или) кредиторской задолженности перед лизингодателем. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 и 6.1 ПБУ 10/99).

Порядок бухучета операций по договору лизинга зависит от того, где учитывается имущество:

<…>


Имущество на балансе лизингополучателя

Стороны могут договориться, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Тогда, начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в составе основных средств на счете 01, начните начислять амортизацию.

Такой порядок следует из положений пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов 50 и 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Срок полезного использования лизингового имущества установите в общем порядке. При определении срока полезного использования учитывайте все факторы, предусмотренные пунктом 20 ПБУ 6/01. То есть:

  • ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью и мощностью;
  • ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;
  • нормативно-правовые и другие ограничения использования (например, срок аренды).

Если условиями договора выкуп имущества не предусмотрен, лизингополучатель имеет право определить срок амортизации, исходя из продолжительности договора лизинга. Такой способ прямо предусмотрен пунктом 27 международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенным в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н. В нем указано, что, если нет обоснованной уверенности в том, что по окончании договора предмет финансовой аренды перейдет в собственность лизингополучателя, то актив должен быть полностью амортизирован на протяжении срока аренды. Следовательно, срок полезного использования можно установить равным сроку аренды.

Это следует из положений пунктов 4 и 20 ПБУ 6/01, пункта 7 ПБУ 1/2008, пункта 59указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и косвенно подтверждается письмами Минфина России от 6 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/94 и от 11 ноября 2008 г. № 03-05-05-01/66.

<…>

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете платежи и амортизацию по лизинговому имуществу, которое учитывается на его балансе

Лизингополучатель должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу. Причем в расходах следует отражать только лизинговые платежи. Объясняется это следующим.

Лизинговые платежи включают в себя доход лизингодателя, а также возмещение его затрат, связанных с приобретением, передачей имущества лизингополучателю и других предусмотренных договором услуг (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При этом затраты лизингополучателя в виде лизинговых платежей отвечают всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16ПБУ 10/99.

Амортизация основных средств является способом погашения их стоимости, и начислять ее должна та организация, на балансе которой это основное средство числится (п. 17 ПБУ 6/01). При этом амортизационные отчисления можно признать в расходах, если они возмещают стоимость основного средства (абз. 6 п. 5 ПБУ 10/99). В данной ситуации это условие не выполняется. Лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, поскольку это расходы лизингодателя. Лизингополучатель лишь возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, признавать амортизацию в расходах лизингополучатель не может. Поэтому амортизацию списывайте на уменьшение обязательств, отраженных при получении имущества в лизинг:на счете 76субсчет «Стоимость предмета лизинга».

Таким образом, отражать в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц можно следующими проводками:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

Согласно пункту 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, которые можно применять только в части, не противоречащей более поздним нормативным актам, в расход надо принимать не лизинговые платежи, а сумму амортизационных отчислений. Однако это напрямую противоречит вышеуказанным нормам ПБУ 10/99 и6/01, которые утверждены позднее. Следовательно, применять нужно именно их (письмо Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

<…>

При начислении амортизации лизингополучатель может применять коэффициент ускоренной амортизации не выше 3 (абз. 3 п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15).

Но применение повышающих коэффициентов к норме амортизации предусмотрено в бухучете только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54 указаний, утвержденныхприказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и подтверждаетсяпостановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11.

<…>

Авансовые платежи

Лизингополучатель может вести расчеты по договору авансом.Перечисленную предоплату отразите на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты по авансам выданным» так:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен авансом лизинговый платеж.

В периоде оказания услуги, в счет которой перечислена предоплата, в учете сделайте записи:

Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж;

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен перечисленный аванс (его часть) в счет погашения задолженности перед лизингодателем.

Такой порядок основан на положениях пункта 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 7660).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя уплаты авансов по договору лизинга. Организация применяет метод начисления

ООО «Производственная фирма "Мастер"» по договору без выкупа получило в январе 2014 года лизинговое имущество. Срок договора – 5 лет (60 мес.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Стоимость ежемесячной услуги лизинга согласно графику – 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.). Стоимость одного года лизинга в январе подлежит перечислению авансом в размере 260 004 руб. (21 667 руб. ? 12 мес.).

Для учета расчетов с лизингодателем бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 60, – «Расчеты по авансам выданным» и «Расчеты за пользование предметом лизинга».

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи.

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 260 004 руб. – оплачен аванс лизингодателю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 39 662 руб. (260 004 руб. ? 18 : 118) – предъявлен к вычету НДС с уплаченного аванса.

Начиная с января и до полного списания аванса:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. – начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с лизинговых платежей за пользование предметом лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету НДС с лизингового платежа за пользование предметом лизинга;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 21 667 руб. – зачтена часть выданного аванса в счет погашения задолженности перед лизингодателем.

<…>

Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3.Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости

Договор лизинга с условием о выкупе имущества является смешанным. Он содержит в себе элементы двух сделок:

  • договоренность о предоставлении во временное пользование и владение имущества лизингодателя – аренда;
  • условие о переходе права собственности от лизингодателя, о выкупе его имущества – купля-продажа.

К каждому элементу надо применять свои правила. Например, отражать выкуп по правилам аренды недопустимо. То же относится и к выкупной стоимости.

Это следует из положений пункта 3 статьи 421, пункта 3 статьи 609, а также статей 624625 и 655 Гражданского кодекса РФ и подтверждается Президиумом ВАС РФ в постановлении от 1 марта 2005 г. № 12102/4 ипункте 2 информационного письма от 11 января 2002 г. № 66.

В договоре важно согласовать конкретные размеры выкупной стоимости и отдельно платы за пользование имуществом. Если это не было сделано сразу, то заключите дополнительное соглашение к договору и определите эти условия. В противном случае, когда условия о выкупе есть, но не обозначена выкупная стоимость, все платежи по договору признают платой за покупку имущества. А значит, другим будет и порядок учета и налогообложения операций. В таком случае платежи за пользование имуществом налоговые инспекторы признают предоплатой за его покупку. Такая позиция выражена и в письмах Минфина России от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348.

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по договору лизинга с правом выкупа, если в договоре (дополнительном соглашении к нему) сумма выкупной стоимости не выделена

Размер выкупной стоимости должен быть установлен исходя в том числе из длительности договора, срока полезного использования имущества и его предполагаемого износа.

Учитывайте: если сделка контролируемая, то налоговые инспекторы вправе проверить, соответствуют ли цены по договору рыночным. Такой вывод есть в письме Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/577.

Внимание: если в договоре занизить стоимость предмета лизинга, то это позволит налоговым инспекторам оспорить ее размер в суде.

Увидев в договоре символическую цену выкупа, проверяющие сочтут, что действительная выкупная стоимость вошла в состав платежей за пользование имуществом. На основании этого инспекторы переквалифицируют платежи в авансы на приобретение имущества. А значит, платежи ранее были учтены в расходах при налогообложении необоснованно. Придется пересчитать налоги и доплатить их.

Суды в гражданских спорах не раз указывали, что выкупную стоимость надо определять, сопоставляя ее со сроком полезного использования имущества, его физическим износом и продолжительностью договора. Ведь другой принцип ценообразования противоречит самой сути отношений по выкупу предмета лизинга. Кроме того, безвозмездный выкуп противоречит также статье 575Гражданского кодекса РФ, которая запрещает дарение между организациями.

Такой вывод есть в определении ВАС РФ от 28 сентября 2011 г. № ВАС-12368/11 и поддержан в постановлениях ФАС Уральского округа от 17 мая 2012 г. № Ф09-3197/12, Северо-Западного округа от 6 декабря 2012 г. № А13-4824/2012 и от 10 апреля 2012 г. № А46-5095/2011,Московского округа от 23 июля 2012 г. № Ф05-7353/2012 иВторого арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2012 г. № А28-732/2010.

И все же иногда минимальный размер выкупной стоимости, приближенной к нулевой, возможен. Такое бывает, когда срок действия лизинга почти равен или больше срока полезного использования имущества. Данный вывод есть в определении ВАС РФ от 28 сентября 2011 г. № ВАС-12368/11 и постановлении ФАС Московского округа от 22 мая 2012 г. № А40-83220/11-35-690.

В договоре согласуйте не только размер выкупной стоимости, но и порядок ее уплаты: по окончании договора либо в течение срока его действия (авансом). Это следует изстатьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и статей 624625 Гражданского кодекса РФ.

Как оформить получение и выкуп имущества

По договору лизинговое имущество выкупается. А значит, акт приема-передачи придется оформить два раза. Первый раз, когда получите имущество во временное пользование, и второй – при переходе права собственности на него.

В обоих случаях акт составьте по форме, разработанной самостоятельно. Или же возьмите унифицированные формы № ОС-1№ ОС-1a№ ОС-1б, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение о том, какие бланки применять, закрепите в учетной политике организации.

Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете выкупа имущества зависит от нескольких условий:

  • как оплачивается выкупная стоимость – в течение договора (авансом) или по его окончании;
  • на чьем балансе учитывается имущество в течение договора.

При этом необходимо верно отразить оплату выкупной стоимости, списание лизингового имущества и его приемку в качестве собственного.

Оплата выкупной стоимости

Платежи за выкуп лизингового имущества в расходах не отражайте до перехода права собственности. На них не распространяется порядок учета лизинговых платежей за временное пользование имуществом.

Расчеты по выкупу лизингового имущества отражайте по дебету счета 60(76), открыв к нему субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга». Когда уплата выкупной стоимости предусмотрена по окончании договора, в бухучете эту операцию отразите так:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…)
– оплачена выкупная стоимость предмета лизинга.

Если же перечисляете выкупную стоимость в течение срока договора, то разносите эти суммы на авансы. Так поступайте до тех пор, пока право собственности на предмет лизинга не перейдет от лизингодателя к вашей организации. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 (76):

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг.

Не забудьте отразить НДС с аванса:

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– учтен НДС, уплаченный в составе аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры на аванс.

А в момент перехода права собственности сделайте проводку:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 624 и 625 Гражданского кодекса РФ, пунктов 316 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 19505160,6876).

В каком порядке отразить в бухучете переход права собственности на предмет лизинга, зависит от того, на чьем балансе числился этот объект в течение срока договора: лизингодателя или лизингополучателя.

<…>

Имущество на балансе лизингополучателя

Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя (т. е. вашей организации) на счете 01, то сначала отразите его выбытие в следующем порядке:

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость лизингового имущества (если к моменту выкупа оно еще не полностью самортизировано).*

Такой порядок учета следует из пунктов 45 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета 01026076).

После того как право собственности на имущество перешло к вашей организации, отразите этот объект как вновь приобретенный.

Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена уплата выкупной стоимости по истечении срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в апреле 2008 года получило оборудование по договору лизинга на пять лет (60 мес.). По истечении договора «Мастер» выкупает предмет лизинга. Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам расходов следующее:

  • выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в том числе НДС – 2754 руб.

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.

В апреле 2008 года бухгалтер «Мастера» отразил в бухучете следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, переданного на баланс «Мастера»;

Дебет 01 Кредит 08
– 819 492 руб. – оборудование включено в состав основных средств.

Ежемесячно с мая 2008 года и до окончания договора в апреле 2013 года:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 15 302 руб. (18 056 руб. – 2754 руб.) – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 2754 руб. – учтен входной НДС с лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2754 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 18 056 руб. – перечислен лизинговый платеж.

В апреле 2013 года:

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 682 920 руб. (11 382 руб. ? 60 мес.) – по окончании договора списана начисленная амортизация предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 682 920 руб.) – списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 183 616 руб. (216 667 руб. – 33 051 руб.) – отражено приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 33 051 руб. – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
– 216 667 руб. – перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 33 051 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 183 616 руб. – принято к учету выкупленное оборудование.

Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию.

<…>

Получение выкупленного имущества

Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого используйте и соответствующие счета учета (081041...):

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.*

Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть повыкупной стоимости, но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины).

Неотделимые улучшения предмета лизинга в первоначальную стоимость выкупленного имущества не включайте. Они уже приняты к учету в качестве отдельного инвентарного объекта до перехода права собственности.

Приняв к учету выкупленное имущество в составе основных средств насчете 01 (03 – если будете его сдавать в аренду), со следующего месяца начните начислять амортизацию. При этом срок полезного использования определите за вычетом того периода, в течение которого эксплуатировали этот объект по договору лизинга. Также учитывайте степень фактического износа. Все это следует из пунктов 172021ПБУ 6/01, пункта 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Стоимость же МПЗ или товаров спишите на расходы, как только передадите их в производство или реализуете (п. 93 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н,п. 5 ПБУ 10/99).

<…>

Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

4.Рекомендация: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении приобретение и передачу имущества в лизинг

По договору лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю указанное им имущество. Продавца имущества должен определить лизингополучатель, если иное не согласовано в договоре (абз. 1 ст. 665 ГК РФабз. 3 ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Если стороны заключили договор возвратного лизинга, то имущество выкупается у будущего лизингополучателя. Такая операция в бухучете и при налогообложении оформляется как приобретение имущества. Это следует из абзаца 3 статьи 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Подробнее о покупке имущества и о формировании его стоимости см.:

Лизингодатель остается собственником имущества после передачи его во временное владение и пользование лизингополучателю (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Право собственности перейдет по окончании договора лизинга к лизингополучателю только при наличии условия о выкупе (п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если предмет лизинга не выкупается, то по окончании договора он возвращается лизингодателю.

Документальное оформление

Передачу имущества в лизинг можно оформить актом приема-передачи впроизвольной форме или воспользоваться унифицированными формами№ ОС-1№ ОС-1а№ ОС-1б, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение, какие формы будут применяться в организации, закрепите в учетной политике.

Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Прежде чем предмет лизинга будет поставлен на баланс, лизингодатель должен в общем порядке сформировать расходы на его приобретение на счете 08.

Первоначальная стоимость формируется из покупной стоимости, уплачиваемой поставщику основного средства, расходов на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. В учете это отражается следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– учтена стоимость имущества, приобретенного за плату для передачи в лизинг;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с приведением имущества в состояние, в котором его можно передать лизингополучателю для использования.

В первоначальную стоимость предмета лизинга включите затраты на оплату госпошлины. Сделайте это, если обязанность по регистрации недвижимого имущества возложена на лизингодателя.

Первоначальную стоимость лизингового имущества определяйте на основании:

  • первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
  • любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату.

После формирования стоимости предмет лизинга нужно отразить в бухгалтерском учете в качестве доходного вложения в материальные ценности на счете 03. Для удобства контроля над движением объектов сделки лизингодатель вправе открыть ксчету 03 соответствующие субсчета:

  • «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»;
  • «Имущество, переданное в лизинг».

Имущество, предназначенное для передачи в лизинг, примите к учету в размере затрат на его приобретение:*

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– принято к учету лизинговое имущество в качестве доходных вложений в материальные ценности.

Дальнейший порядок бухучета лизингового имущества зависит от того, где оно учтено:

Действующее законодательство предоставляет сторонам право договориться о том, на чьем балансе предмет лизинга будет учитываться (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

<…>

Имущество на балансе лизингополучателя

Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, то амортизацию начислять не нужно (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). В связи с отсутствием объекта учета лизингодатель после передачи имущества не должен руководствоваться порядком учета основных средств, установленным ПБУ 6/01.

Ситуация: как отразить в бухучете передачу имущества на баланс лизингополучателя

Существует несколько подходов к отражению этой операции в бухучете. Более корректным является способ с использованием счетов 76 и 011.

По одному из вариантов стоимость лизингового имущества необходимо списывать в состав прочих расходов (счет 91). Разницу между стоимостью лизингового имущества и общей суммой лизинговых платежей по договору нужно отражать на счете 98.

Это следует из пунктов 4 и 6 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако данными указаниями можно пользоваться только в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180). После принятия приказа Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 финансовым ведомством были выпущены ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, регулирующие порядок признания доходов, расходов. Таким образом, при отражении в бухучете операций лизинга нужно также учитывать и эти документы.

Поэтому отражение разницы между доходами и расходами на счете 98 в настоящий момент не вполне корректно. Для определения размера доходов в виде лизинговых платежей нельзя уменьшать их величину на осуществленные расходы, в частности на стоимость переданного в лизинг имущества (п. 212 ПБУ 9/99). Кроме того, нельзя использовать счета учета финансовых результатов для определения прибыли (убытка) от передачи основного средства в отсутствие перехода права собственности на предмет лизинга (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 216 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов).

С учетом всех перечисленных нормативно-правовых документов по бухгалтерскому учету операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить так:*

Дебет 76 Кредит 03
– отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя.

Одновременно стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, необходимо отразить на забалансовом счете 011«Основные средства, сданные в аренду». Сделать это нужно по стоимости объекта в оценке, указанной в договоре. Как правило, эта оценка равна стоимости приобретенного лизингодателем имущества.

Дебет 011
– отражена на забалансовом счете стоимость имущества, переданного в лизинг, в оценке, указанной в договоре.

По мере начисления лизинговых платежей в составе доходов, лизингополучатель должен признавать в составе расходов часть стоимости приобретенного им имущества, возмещаемой лизинговыми платежами исходя из условий договора. Расходы будут признаваться по мере погашения дебиторской задолженности, возникшей при передаче лизингового имущества, в течение срока договора лизинга.*

При этом должны выполняться следующие общие принципы признания затрат:

Период распределения расходов на приобретение имущества хоть и не является идентичным сроку полезного использования основного средства, но зависит от срока, в течение которого имущество способно приносить доходы (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99). Если договор лизинга предусматривает переход права собственности, то тогда расходы на приобретение должны быть распределены в периоде действия договора. Если переход права собственности не предусмотрен и лизингодатель предполагает использовать имущество в другой деятельности, то часть расходов должна относиться к этой будущей деятельности.

Подробнее о порядке учета затрат на приобретение лизингового имущества см.:

Стоимость переданного имущества списывайте проводкой:*

Дебет 20 Кредит 76
– отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж, текущего периода.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 03011).

Пример отражения в бухучете передачи имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг сроком на 5 лет (60 мес.) без права выкупа. Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили
967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.).

Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 03 Кредит 08
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – поставлено на учет приобретенное лизинговое имущество;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен лизинговый платеж за месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен лизинговый платеж от лизингополучателя;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражены расходы в части стоимости имущества, относящиеся к лизинговому платежу текущего периода.

<…>

Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

5.Рекомендация: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом

Размер, периодичность и порядок лизинговых платежей являются существенным условием договора лизинга (п. 5 ст. 15п. 2 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае общая сумма платежей по договору включает выкупную стоимость предмета лизинга. Платежи в части выкупной стоимости учитывайте в особом порядке. Подробнее об учете платежей по договорам, предусматривающим выкуп имущества, см.: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однакозаконодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей и т. д.

Данную точку зрения разделяют налоговая служба и финансовое ведомство (письмаМинфина России от 16 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/763от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/745ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 20-12/030773).

Бухучет

Порядок отражения лизинговых операций регламентирован только одним документом – указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180). То есть в части учета доходов следует руководствоваться также положениями ПБУ 9/99.

Для лизингодателя лизинговые платежи являются доходом от обычных видов деятельности (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99).

Доходы признавайте в размере, предусмотренном графиком лизинговых платежей для каждого текущего месяца, независимо от того, перечислил лизингополучатель платеж или нет. Это связано с тем, что выручка принимается к бухучету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и пользователем активов организации (п. 66.1 и 15ПБУ 9/99). Аналогичный порядок следует применять и для налогового учета доходов.

Порядок отражения доходов лизингодателем не зависит от места учета предмета лизинга. Поэтому применяйте одинаковую схему бухгалтерских проводок для случаев учета имущества на балансе лизингодателя и на балансе лизингополучателя:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата от лизингополучателя.

При наличии в договоре лизинга условия о выкупе имущества за установленную цену учет лизинговых платежей будет иметь ряд особенностей, связанных с признанием в составе доходов выкупной стоимости. Подробнее об этом см.: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Авансовые платежи

Лизингодатель может получать лизинговые платежи авансом. Полученную предоплату отразите на отдельном субсчете к счету 62 так:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от лизингополучателя.

В периоде, когда услуга, в счет которой получена сумма предварительной оплаты, будет оказана, сделайте записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– начислен лизинговый платеж;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– зачтен аванс (его часть), полученный от лизингополучателя.

Такой порядок учета основан на положениях пунктов 3 и 4 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счет 62).

<…>

Порядок отражения расходов на приобретение предмета лизинга и формирования финансового результата лизингодателем зависит от того, учитывается ли предмет лизинга на балансе:
– лизингодателя;
– лизингополучателя.

<…>

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Имущество, переданное на баланс лизингополучателю, не учитывается у лизингодателя в составе основных средств, и нормы ПБУ 6/01 к нему не применимы. Затраты на приобретение предмета лизинга учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности, формирующих себестоимость услуг лизинга (п. 5 и 9ПБУ 10/99). Расходы по обычным видам деятельности следует учитывать при формировании финансового результата с учетом связи понесенных затрат с поступлением доходов (п. 18, абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99). Следовательно, расходы на приобретение нужно распределить на весь период, в котором предмет лизинга может приносить организации доход. Стоит учитывать, что если условие о выкупе отсутствует, и организация предполагает использовать имущество после окончания лизинга, то часть расходов нужно признать уже после возвращения имущества на баланс.

Порядок учета расходов на приобретение предмета лизинга по договору с условием выкупа имеет особенности. Подробнее об этом см. Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

<…>

Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

6.Рекомендация: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости

<…>

Имущество на балансе лизингополучателя

Имущество, переданное на баланс лизингополучателю, не учитывается у лизингодателя в составе основных средств, и нормы ПБУ 6/01 к нему неприменимы. В этом случае затраты на приобретение предмета лизинга признавайте в составе расходов с учетом их связи с поступлением доходов (п. 18, абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99).

По договору лизинга с условием о выкупе затраты относятся к получению доходов разных видов. Поэтому часть расходов на приобретение имущества должна быть отнесена к доходам от продажи основных средств, а часть – к доходам от финансовой аренды (п. 5 и 11 ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 10/99 затраты на приобретение предмета лизинга, относящиеся к доходам в виде выкупной стоимости имущества, списывайте в момент отражения доходов (т. е. при переходе права собственности на предмет лизинга).

Стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, отражается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому в момент перехода права собственности отразите ее списание с забалансового учета. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01 и 011).

Списание оформите проводкой:

Кредит 011
– списан предмет лизинга с забалансового счета.

Пример отражения лизингодателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества по его окончании. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В апреле 2010 г. «Альфа» приобрела оборудование и передала во временное пользование и владение с условием уплаты выкупной стоимости по окончании договора сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества установлен 6 лет (72 мес.).
Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма платежей по договору за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам доходов следующее:

  • выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч НДС – 165 254 руб.).

Сумма с учетом НДС ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 055 руб. (1 083 333 руб.: 60 мес.).

Оплата от лизингополучателя поступает ежемесячно. В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за передачей лизингового имущества лизингополучателю.

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

В апреле 2010 г. в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 967 000 руб. : 118 ? 18) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. (967 000 руб. : 118 ? 18) – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. – списана стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг.

Ежемесячно с мая 2010 г. до окончания договора:
Дебет 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 90-1
– 18 055 руб. – признан доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2754 руб. (18 055 руб. : 118 ? 18) – начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
– 18 055 руб. – получен платеж по договору лизинга;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
Кредит 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 18 055 руб. – зачтена задолженность по лизинговым платежам за месяц;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб. ? (18 055 руб. – 2754 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.)) – признана в составе расходов пропорционально доходам доля стоимости имущества, относящаяся к оказанным услугам текущего периода.

В апреле 2015 г. также были сделаны записи:

Кредит 011
– 819 492 руб. – списана с забалансового учета стоимость оборудования, переданного в лизинг;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1
– 216 667 руб. – отражен доход от выкупа оборудования (с НДС);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 33 051 руб. (216 667 руб. : 118 ?18) – начислен НДС с выкупной стоимости оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 136 582 руб. (819 492 руб. ? (216 667 руб. – 33 051 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.)) – признана в составе расходов доля стоимости предмета лизинга, относящаяся к доходам от его продажи;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 216 667 руб. – получен платеж по договору лизинга.

<…>

Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка