Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 декабря 2014 10 просмотров

Подскажите, пожалуйста, Российскому заказчику выставляем счёт в Долларах США, акт выполненных работ в рублях, счёт-фактуру в рублях (услуга выполненна). Оплата по договору через 20 дней по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Возникает суммовая разница? Или акт выполненных работ и счёт-фактура должны быть выписаны на сумму поступивших рублей?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как документально оформить продажу товаров оптом

<…>

Товарная накладная

Отпуск товарно-материальных ценностей нужно оформить первичным документом. Как, впрочем, и любой другой факт хозяйственной жизни. Таким документом будет товарная накладная. Ее форму должен утвердить руководитель приказом к учетной политике. Можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12 или создать собственный документ. В последнем случае важно, чтобы в форме были предусмотрены все необходимые реквизиты. В противном случае документ нельзя признать первичным. А значит, его нельзя будет использовать в качестве подтверждения совершенной операции и расходы по нему проверяющие могут снять*.

Такие правила закреплены в части 8 статьи 3 и статье 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункте 4 ПБУ 1/2008*.

Составьте товарную накладную в двух экземплярах. Один для себя – на его основании спишите проданный товар. Второй экземпляр передайте покупателю*.

Такой порядок следует из частей 1 и 3 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ*.

Ситуация: можно ли выписать товарную накладную в иностранной валюте или условных единицах*

Нет, нельзя.

Ведь в российском бухучете стоимость имущества, обязательств ведут только в рублях. Такое же требование относится и к отражению любых хозяйственных операций. Это установлено в статье 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Поэтому первичные документы тоже нужно составлять в рублях. В том числе и товарную накладную. Такая точка зрения выражена в письмах Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/2/127 и от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/866. Подтверждает ее арбитражная практика. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 г. № А13-13207/2006-30.

Главбух советует: составить товарную накладную можно и в иностранной валюте, и в условных единицах. Но лучше всего утвердить форму, в которой будут предусмотрены и рубли и валюта. Это поможет вам избежать претензий контролеров.

Прямого требования о том, что первичные документы надо оформлять только в рублях, нет. А в договоре обязательство может быть выражено в валюте или условных единицах. Такая возможность предусмотрена в пункте 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ. Поэтому товарную накладную можно оформить и в валюте или условных единицах. Такой вывод был сделан в постановлениях ФАС Московского округа от 9 марта 2007 г. № КА-А40/129-07 и от 11 января 2008 г. № КА-А41/12903-07Волго-Вятского округа от 2 марта 2004 г. № А17-2034/5.

При этом требование о ведении бухучета в рублях не нарушается, поскольку активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли. Это прямо предусмотрено и в пункте 3статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, и в пункте 4 ПБУ 3/2006.

Однако следование такой позиции наверняка приведет к спорам с налоговыми инспекторами. А вот если указать в форме и рубли и валюту, возможность претензий будет сведена к нулю. Это подтверждается и тем, что аналогичный порядок предусмотрен для регистров бухучета. Активы и обязательства в них можно отражать как в рублях, так и в иностранной валюте или условных единицах. А регистры учета заполняют именно на основе первичных документов. Это следует из пункта 20ПБУ 3/2006.

Указать эквивалент в валюте можно, например, через косую черту. Вот так:

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Книга:5.2. Суммовые разницы

Говоря о расчетах по НДС по договорам в условных единицах, будем иметь в виду, что, как отмечалось выше, с 1 июля 2014 года в главе 21 Налогового кодекса РФ выражение «суммовые разницы» более не используется, будучи замененным формулировкой «разницы в сумме» (п. 25 ст.1 Закона № 81-ФЗ). В то же время понятие «условные единицы» остается и в главе 21 Налогового кодекса РФ, и в постановлении № 1137*.

Согласно пункту 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Значит, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав*.

<…>

5.2.2. Счета-фактуры по договорам в условных единицах

Согласно пункту 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ, в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. При этом в главе 21 Налогового кодекса РФ не разъясняется, какое обязательство может считаться «выраженным в иностранной валюте»: только то, которое и оплачивается в иностранной валюте, или также и такое, в котором иностранная валюта играет роль условных единиц. Следовательно, для целейглавы 21 Налогового кодекса РФ надо, как того требует пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ, обратиться к гражданскому законодательству или к нормам бухгалтерского учета. И в обоих случаях получим, что это обязательство, по которому валютой платежа могут быть как иностранная валюта, так и рубли (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 4 ноября 2002 г. № 70ПБУ 3/2006)*.

Использовать для целей главы 21 терминологию главы 25 Налогового кодекса РФ, в которой «выраженными в иностранной валюте», как мы видели, считаются обязательства, по которым в ней же будут производиться и расчеты, было бы, полагаем, неправильно. И в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ, и потому что, как указал Президиум ВАС РФ, определения, сформулированные в одной главе Налогового кодекса, к ситуациям другой его главы неприменимы, с чем согласились и Минфин России, и налоговые органы (постановление Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/042004письмо Минфина России от 14 марта 2007 г. № 03-02-07/2–44письмо УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. № 20–12/89193)*.

Кроме того, если бы действительно вопрос о счетах-фактурах в иностранной валюте должен был бы решаться на основе терминологии главы 25 Налогового кодекса РФ, то тогда получается, что всегда была неправильной многолетняя позиция Минфина России о правомерности таких счетов-фактур по договорам в условных единицах, которую он занимал до принятия постановления № 1137*.

Следовательно, формулировка пункта 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ должна читаться как позволяющая составлять счета-фактуры в иностранной валюте, в том числе по выраженным в иностранной валюте обязательствам, расчеты по которым осуществляются в рублях. С этой точки зрения фактический запрет на составление счетов-фактур по договорам в условных единицах, содержащийся в подпункте «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137, не соответствует Налоговому кодексу РФ и может быть оспорен в суде*.

Рассмотрим некоторые сложные ситуации расчетов по НДС при договорах в условных единицах, связанные в том числе с запретом на выставление счетов-фактур в условных единицах*.

5.2.3. Расчеты по НДС при несовпадении даты отгрузки и даты принятия к учету

Нередко бывает, что дата отгрузки товаров продавцом и дата принятия приобретенных товаров к учету покупателем не совпадают. Эти даты могут различаться при особом порядке перехода права собственности, то есть не в момент передачи товара перевозчику (п. 1 ст. 223п. 1 ст. 224 ГК РФ), а например, при прибытии на склад покупателя или при оплате. Спорным остается также вопрос, когда может иногородний покупатель применить вычет при общем порядке перехода права собственности — в момент приобретения права собственности или в момент фактического поступления к нему товара (см. письмо Минфина России от 26 сентября 2008 г. № 03-07-11/318постановление ФАС Московского округа от 25 июля 2011 г. № КА-А40/7513–11). Если по второму варианту, то даты отгрузки и принятия к учету «разойдутся»*.

В перечисленных ситуациях в силу норм п. 56 и 11 ПБУ 3/2006 задолженность контрагента принимается продавцом и покупателем к бухгалтерскому учету соответственно на дату признания доходов и расходов, а накладная выписывается на дату отгрузки, поэтому при изменении между этими датами курса Банка России данные бухгалтерского учета будут сформированы не на основе накладной*.

При этом покупатель вынужден определять стоимость приходуемого товара расчетным путем как разницу между общей суммой кредиторской задолженности и суммой предъявленного НДС*.

ПРИМЕР 4*

Цена договора 11 800 условных единиц, в том числе НДС 1800 условных единиц. Одна условная единицаравна одному доллару США. Переход права собственности — при поступлении товара на склад покупателя.

На дату отгрузки курс Банка России 30 руб./долл. (по нему выписывается накладная по форме ТОРГ-12), на дату поступления товара на склад покупателя — 31 (29) руб./долл. Сумма НДС, которую должен начислить продавец и предъявить покупателю, составляет 54 000 руб. (1800 у.е. x 30 руб./у.е.).

Учет у продавца — на дату отгрузки

ДЕБЕТ 76 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 54 000 руб. — отражен НДС к уплате;

На дату перехода права собственности

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 365 800 (342 200) руб. — отражена выручка по курсу 31 (29) руб./долл.

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
— 54 000 руб. — отражен НДС;

Учет у покупателя — на дату принятия к учету

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 311 800 (288 200) руб. (11 800 у.е. x 31 (29) руб./у.е. – 54 000 руб.) — составлена бухгалтерская справка на сумму расхождений с данными первичного документа продавца, составленного по курсу на дату отгрузки (30 руб./у.е.);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 54 000 руб. — отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 54 000 руб. — принят к вычету НДС.

5.2.4. НДС при расчетах по курсу, превышающему курс ЦБ РФ

Нередко стороны договора в условных единицах устанавливают, что они будут рассчитываться по более высокому курсу, чем курс Банка России, например «плюс 2%». Какая сумма в этом случае должна быть указана в счете-фактуре?*

Надо действовать так, как предписывает пункт 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ, то есть указывать в счете фактуре налоговую базу, определенную по курсу Банка России, а не по более высокому договорному курсу (на это обратил внимание Минфин России в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51). Иначе у покупателя возникнут проблемы с вычетом на основании счета-фактуры, составленного по иным, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, правилам*.

В лучшем случае налоговые органы позволят ему применить вычет в размере части указанной в счете-фактуре суммы, то есть за вычетом превышения над суммой, рассчитанной исходя из курса Банка России на дату отгрузки. В худшем (что гораздо более вероятно) — вообще откажут в вычете по такому неправильному счету-фактуре, как не позволяющему налоговым органам идентифицировать (правильно определить) стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и предъявленного покупателю НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ)*.

Причем, согласно постановлению № 1137, такой счет-фактура подлежит замене на исправленный (п. 7 Правил заполнения счета-фактурып. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137)*.

При этом в первичном документе продавца, например накладной по форме ТОРГ-12, на основании которой у покупателя формируется стоимость товара и задолженность по его оплате, в графе 15 «Сумма с учетом НДС» должна быть указана сумма, рассчитанная по договорному курсу, а в графе 14 «Сумма НДС, руб. коп.« — НДС, указанный в счете-фактуре, не составляющий таким образом 18% от стоимости товара, исчисленной по договорному курсу*.

Заполнение графы 15 на основании произвольно установленного сторонами курсу диктуется пунктами 56 и 11 ПБУ 3/2006, согласно которым в случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу на дату принятия актива или обязательства к учету*.

В бухгалтерском учете покупателя общая сумма кредиторской задолженности перед продавцом должна быть на основании тех же норм ПБУ 3/2006 отражена по договорному курсу на дату принятия товара и задолженности к учету. А НДС — в сумме, предъявленной в счете-фактуре продавца, которая таким образом не составит 18% от стоимости товара и 18/118 от общей суммы кредиторской задолженности*.

Если же вдруг продавец по какой-то причине-то ли опасаясь упреков налоговых органов в занижении налоговой базы, то ли по незнанию — выставит счет-фактуру по договорному курсу, то покупатель как минимум не должен принимать к вычету сумму НДС, превышающую величину, рассчитанную по курсу Банка России на дату отгрузки, а лучше всего должен попросить исправленный счет-фактуру*.

В любом случае покупатель должен и здесь «вручную» проконтролировать бухгалтерскую программу, которая может при обработке накладной автоматически исчислить «входящий» НДС по ставке 18% от суммы проводки ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60*.

Аналогичную внимательность должен проявить продавец, выставляющий счет-фактуру не по договорному курсу, а по курсу Банка России — ведь программа может автоматически начислить НДС суммы проводки ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90*.

При оплате цены договора по курсу, превышающему курс Банка России, с суммы превышения фактически перечисленных средств над суммой, исчисленной по курсу Банка России, продавец, по нашему мнению, должен уплатить НДС как с сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поскольку это превышение образовалось не в результате изменения курса условной единицы, то оно не может считаться не учитываемой для целей НДС суммовой разницей, как она определяется в главе 25 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактура на сумму превышения составляется в одном экземпляре и соответственно покупатель права на вычет этого НДС не имеет (подп. «б» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением № 1137)*.

В то же время Минфин России в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51, в котором, насколько можно судить, рассматривается ситуация расчетов по курсу, превышающему курс Банка России, ничего такого не говорит (можно, правда, сказать и иначе: этот вопрос не затрагивает). Не высказывалась на этот счет и ФНС России. Так что до появления разъяснений налогоплательщик должен делать свой выбор в части налогообложения суммы указанного превышения исключительно на основе норм Налогового кодекса РФ*.

ПРИМЕР 5*

Цена договора купли-продажи товаров 11 800 условных единиц, в том числе НДС 1800 условных единиц. Одна условная единица равна одному доллару США. Расчеты в рублях производятся по курсу Банка России 2% на дату платежа. На дату отгрузки продавцом и принятия товара к учету покупателем курс Банка России 35 руб./долл., курс Банка России 2% равен 35,70 руб./долл. На дату оплаты курс Банка России 37 руб./долл., курс Банка России 2% равен 37,74 руб./долл. Сумма НДС, которую должен начислить продавец и предъявить покупателю, составляет 63 000 руб. (1800 долл. x 35 руб./долл.). Сумма НДС, уплаченная продавцом, но не принятая покупателем к учету составит 1332 руб. (11 800 долл. x (37,74 руб./долл. – 37 руб./у.е.) x 18%: 118%)

Продавец — на дату отгрузки

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 421 260 руб. (11 800 долл. x договорной курс 35,70 руб./долл.);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 63 000 руб. (1800 долл. x курс Банка России 35 руб./долл.)

На дату оплаты

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 445 332 руб. (11 800 у.е. x договорной курс 37,74 руб./долл.);

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 24 072 руб. (445 332 руб. – 421 260 руб. или 11 800 долл. x (37,74 руб./долл. – 35,70 руб./долл.);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 1332 руб. (11 800 долл. x (37,74 руб./долл. – 37 руб./долл.) x 18%/118%) — по выбору налогоплательщика;

Покупатель — на дату принятия к учету

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 358 260 руб. (11 800 долл. x 35,70 руб./долл. – 63 000 руб.);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 63 000 руб.;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 63 000 руб.;

На дату оплаты

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 445 332 руб. (11 800 долл. x договорной курс 37,74 руб./долл.);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
— 24 072 руб. (445 332 руб. – 421 260 руб. или 11 800 долл. x (37,74 руб./долл. – 35,70 руб./долл.).

Приведенные примеры показывают, что запрет на выставление при договорах в условных единицах счетов-фактур не в рублях жизнь налогоплательщиков и, добавим, налоговых органов вопреки надеждам разработчиков этого новшества как минимум не облегчил, а даже, полагаем, усложнил. У налоговых органов вызывают непонимание и сопротивление ситуации, когда в первичных документах и бухгалтерских программах суммы НДС не равны 18 (10) процентам от указанной в этих документах или бухгалтерских программах суммы выручки или принятой к учету стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Или когда сумма НДС с аванса, принятая при отгрузке к вычету продавцом, превышает сумму НДС, начисленную с выручки — подобное неравенство налоговые органы оспаривают в суде вплоть до Президиума ВАС РФ (постановление от 25 января 2011 г. № 10120/10)*.

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ».

МАСТЕР-КЛАСС ДЛЯ БУХГАЛТЕРИИ:

РАСЧЕТЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ И У. Е.

3. Рекомендация:В каких случаях организация может быть лишена права на вычет НДС

<…>

Счет-фактуру составляют на основе первого по времени первичного документа, сопровождающего хозяйственную операцию. Следовательно, реквизиты счета-фактуры должны соответствовать реквизитам этого первичного документа. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 января 2010 г. № 3-1-11/22*.

Если реорганизация произошла в промежутке между хозяйственной операцией (в рассматриваемой ситуации – отгрузкой) и составлением счета-фактуры, поставщик не вправе указывать в счете-фактуре данные, которые отличались бы от данных первичного документа (накладной* или акта приема-передачи).

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Рекомендация:Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю

<…>

Счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте только в том случае, если и обязательство по договору выражено в иностранной валюте и расчеты по договору тоже производятся в иностранной валюте. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, в строке 7 нужно указать «российский рубль, 643»*.

Это следует из положений пункта 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подпункта «м» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137*.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

5. Рекомендация:Как должен быть оформлен счет-фактура продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету

<…>

Продавец может выставить счет-фактуру в иностранной валюте, только если цены и расчеты по договору выражены в валюте. Если же цены выражены в валюте или в условных единицах, а расчеты ведутся в рублях, то в строке 7 указывается «российский рубль, 643»*.

Это следует из положений пункта 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подпункта «м» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137*.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

6. Рекомендация:Как рассчитать НДС

<…>

Договоры в условных единицах

Ситуация: как определить сумму вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. Расчеты по договору ведутся в рублях*

При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в у. е., сумму входного НДС нужно принимать к вычету на основании полученных счетов-фактур в размере сумм, указанных в этих счетах-фактурах (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Счета-фактуры при поставках по договорам, заключенным в у. е., выставляются в рублях (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сумму налога рассчитывает продавец и указывает ее в счете-фактуре. Подробнее о том, какую сумму НДС должен предъявить продавец (исполнитель), см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Пересчитывать НДС после окончательного расчета с продавцом (исполнителем) не нужно, поскольку право на вычет возникает в момент оприходования товаров (работ, услуг). Суммовые разницы, которые образуются при окончательном расчете, включите в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора товар оплачивается после поставки

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

10 октября 2013 года «Гермес» оприходовал товар стоимостью 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). В счете-фактуре поставщика указаны:

  • стоимость товаров – 315 000 руб.;
  • сумма НДС – 56 700 руб.

«Гермес» оплатил товар 17 октября 2012 года.

Условный курс доллара США:

  • на дату оприходования (10 октября 2012 года) 31,50 руб./USD;
  • на дату оплаты (17 октября 2012 года) 31 руб./USD.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

10 октября 2013 года (дата оприходования):

Дебет 41 Кредит 60
– 315 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 56 700 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 56 700 руб. – принят к вычету входной НДС.

17 октября 2013 года (дата оплаты):

Дебет 60 Кредит 51
– 365 800 руб. (11 800 USD ? 31 руб./USD) – оплачены товары поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 5900 руб. ((315 000 руб. + 56 700 руб.) – 365 800 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» включил образовавшуюся положительную разницу (5900 руб.) в состав внереализационных доходов.

Пример определения суммы вычетов по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора предусмотрена предоплата

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Стоимость приобретаемых товаров составляет 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.).

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

1 ноября 2013 года в счет предстоящей поставки «Гермес» перечислил продавцу 30-процентный аванс (3540 евро по курсу на дату оплаты). 4 ноября 2013 года бухгалтер оприходовал поставленные товары. Окончательный расчет с продавцом произведен 15 ноября 2013 года.

Условный курс евро составил:

  • на дату перечисления аванса – 38 руб./EUR;
  • на дату оприходования товаров – 40 руб./EUR;
  • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

1 ноября 2013 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 134 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR) – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 20 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR ? 18/118) – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Общая сумма задолженности по оприходованным товарам составит:
3540 EUR ? 38 руб./EUR + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 40 руб./EUR = 464 920 руб.

Сумма предъявленного НДС равна:
464 920 руб. ? 18/118 = 70 920 руб.

Стоимость оприходованного товара без НДС составляет:
464 920 руб. – 70 920 руб. = 394 000 руб.

4 ноября 2013 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 394 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 70 920 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 520 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 70 920 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 134 520 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.

15 ноября 2013 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 51
– 338 660 руб. (8260 EUR ? 41 руб./EUR) – погашена задолженность перед поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

После окончательной оплаты в учете образовалась отрицательная разница 8260 руб. (464 920 руб. (стоимость оприходованных товаров) – 134 520 руб. (аванс) – 338 660 руб. (окончательная оплата)).

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 8260 руб. – отражена отрицательная разница по расчетам с поставщиком.

При расчете налога на прибыль за ноябрь 2013 года бухгалтер «Гермеса» включил отрицательную суммовую разницу (8260 руб.) в состав внереализационных расходов.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

7. Книга:№ 220. По какому курсу продавцу нужно указать в счете-фактуре и товарной накладной стоимость товаров, если она установлена в условных единицах, а покупатель оплачивает товары после их отгрузки по курсу на дату оплаты?

Продавец в данном случае определяет налоговую базу по курсу на дату отгрузки. Это предусмотрено пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Поэтому в счете-фактуре нужно привести стоимость товаров по курсу на дату их отгрузки. Это относится и к товарной накладной. Причем если на дату последующей оплаты курс изменится, вносить изменения в накладную не нужно. Это объясняется так*.

О том, как исправлять «первичку», сказано в пункте 5 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Но этот порядок применяется, когда в документах обнаружена ошибка. В данном же случае поставщик верно указал в накладной стоимость товаров. А суммовые разницы, которые возникают на день оплаты, компания отразит в другом первичном документе – бухгалтерской справке.

КНИГА «НДС. 1001 ВОПРОС»

8. Справочник:Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете

<…>


Кредиторская задолженность в условных единицах* (за исключением полученных авансов и займов)
Курс условной единицы вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271п. 9 ст. 272 НК РФ)
Суммовая
(п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265п. 9 ст. 272 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250п. 7 ст. 271 НК РФ)

<…>


Дебиторская задолженность в условных единицах* (за исключением выданных авансов)
Курс условной единицы вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)
Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271п. 9 ст. 272 НК РФ)
Суммовая
(п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250п. 7 ст. 271 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265п. 9 ст. 272НК РФ)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка