Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 декабря 2014 433 просмотра

Наша организация занимается производством и реализацией продукции,для реализации нашей продукции в некоторых сетевых магазинах продукция должна иметь штрих коды,данные коды присваивает ассоциация автоматической идентификации и выдает св-во и так ежегодно мы уплачиваем данный взнос в ассоциацию за действие данного сертификата например с 01.01.2015по 01.01.2016Интересует вопрос списания данных расходов....как расходы будущих периодов на протяжении действия данного сертификата или единовременно как прочие расходы!Из документов данная организация выдает только сертификат (акта нет).какими проводками будет оформляться данная операция.

В учете отразите проводки:

Дт 20 Кт 60 - отражена стоимость услуг сторонней компании, участвующей в оформлении сертификата;

Дт 19 Кт 60 – отражен входной НДС со стоимости услуг сторонней компании, участвующей в оформлении лицензии.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией

<…>

Сертификация

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на проведение добровольной сертификации продукции

Да, можно.

Затраты на проведение как добровольной, так и обязательной сертификации продукции включаются в состав прочих расходов (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/137от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/643 и от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/4/143.

При этом экспертизу организация должна проводить в порядке, предусмотренном Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ. Сертификация проводится для подтверждения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки и реализации техническим регламентам и стандартам. Кроме того, сертификация нужна для повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции (ст. 18 Закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ). При этом между организацией и органом по сертификации заключается договор (ст. 21 Закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ).

Расходы на проведение сертификации являются косвенными. Поэтому при расчете налога на прибыль их следует признавать единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата получения сертификата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13719. Положения письма позволяют сделать вывод, что единовременный способ признания расходов применяется всегда – независимо от срока, на который организации выдан сертификат.*

Следует отметить, что раньше финансовое ведомство придерживалось другой позиции. В письмах Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8186 и от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/1/307говорилось, что расходы, связанные с проведением сертификации, нужно признавать равномерно в течение срока действия сертификата. Такую точку зрения представители Минфина России обосновывали положениями пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Однако с выходом письма Минфина России от 28 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13719 прежние разъяснения представляются неактуальными.*

Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна. Есть примеры судебных решений в пользу равномерного распределения расходов в течение срока действия сертификата (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. № А56-14268/2005 и Поволжского округа от 26 июля 2005 г. № А72-6739/04-7/50). Однако в последнее время судьи все чаще признают правомерность единовременного списания расходов на сертификацию. В частности, такая позиция отражена в определении ВАС РФ от 19 февраля 2009 г. № ВАС-15494/08, постановлениях ФАС Центрального округа от 15 февраля 2012 г. № А35-1939/2010Поволжского округа от 18 июля 2011 г. № А65-20361/2010, Уральского округа от 4 августа 2008 г. № Ф09-3096/08-С3от 19 января 2006 г. № Ф09-6174/05-С7. Судьи отмечают, что договоры о проведении сертификации не обусловлены получением доходов в течение нескольких периодов. А значит, положения абзаца 3 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ в таких ситуациях неприменимы. Затраты на получение сертификата признаются косвенными и в полной сумме относятся к расходам текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). С учетом складывающейся арбитражной практики у организаций, которые списывают такие затраты единовременно, есть высокие шансы отстоять свою позицию в суде.*

В любом случае расходы на проведение добровольной сертификации продукции должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение сертификации

В сентябре 2014 года ЗАО «Альфа» провело добровольную сертификацию. Цель – повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Срок действия сертификата – с 1 сентября 2014 года по 31 августа 2015 года.

Расходы на проведение сертификации составили 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, – 2000 руб.

В бухучете затраты на сертификацию продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и признаются равномерно в течение срока действия сертификата.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51
– 17 700 руб. – оплачены работы по добровольной сертификации продукции;

Дебет 97 Кредит 60
– 15 000 руб. (17 700 руб. – 2700 руб.) – отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов;

Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции;

Дебет 97 Кредит 43
– 2000 руб. – списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2700 руб. – принят к вычету НДС.

Ежемесячно начиная с сентября 2014 года по 31 августа 2015 года бухгалтер организации делает проводку:

Дебет 20 Кредит 97
– 1417 руб. ((15 000 руб. + 2000 руб.) : 12 мес.) – списаны затраты на проведение добровольной сертификации продукции.

В налоговом учете бухгалтер единовременно учел расходы на сертификацию в сентябре. Поэтому возникла временная налогооблагаемая разница, с которой бухгалтер рассчитал отложенное налоговое обязательство.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 3117 руб. ((17 000 руб. – 1417 руб.) ? 20%) – учтено отложенное налоговое обязательство с разницы между затратами на сертификацию, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Насколько быстро вы сможете списать затраты на лицензии, разрешения и сертификаты

<…>

Суммы, потраченные на сертификаты и декларации качества, безопаснее относить на расходы постепенно

Компании обязаны подтверждать качество некоторых видов товаров, то есть проходить сертификацию. Кроме того, есть продукция, по которой необходимо получать декларацию о соответствии. Перечень товаров, которые необходимо сертифицировать или декларировать, есть в постановлении Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. № 982.

Если же товары не подпадают под обязательную сертификацию или декларирование, то компания может пройти добровольную оценку качества. В этом случае предприятие получит соответствующий сертификат.

Так вот, документы, подтверждающие качество товаров, обычно выдают на несколько лет. Надо ли распределять такие расходы между периодами в бухгалтерском и налоговом учете? Подскажем.

Налоговый учет

Иногда в сертификате качества не указывают срок действия. Так бывает, когда оценивают определенную партию закупленных товаров. Но чаще срок действия в сертификате все же значится. А в декларациях соответствия этот реквизит есть всегда.

Поясним, что сумма, уплаченная за сертификацию качества, — это не госпошлина. Компания, которой понадобилось потратиться на данную процедуру, заключает со специализированным предприятием обычный гражданско-правовой договор. Попросту говоря, последние оказывают обычную платную услугу. Траты на сертификацию и декларирование можно списать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При этом в Минфине России настаивают: списывая расходы на сертификацию и декларирование, необходимо руководствоваться правилом пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. А здесь сказано: если договор предусматривает получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то расходы надо списывать равномерно. Это означает, по мнению чиновников, что потраченные суммы придется списывать при расчете налога постепенно, пока действует сертификат (письмо от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8186). Причем оплату сертификации вы можете учесть в расходах независимо от того, какую продукцию проверяли: собственную или же купленную (письмо Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-03-06/1/111).*

Однако требования чиновников списывать расходы на сертификаты равномерно в течение срока действия спорны. Это подтверждает постановление ФАС Поволжского округа от 18 июля 2011 г. № А65-20361/2010. Судьи пришли к следующему выводу. Условия договора не предусматривают получения доходов в течение нескольких периодов. А значит, стоимость сертификата можно списать сразу. Но если компания не будет равномерно списывать такие суммы, то неизбежны претензии проверяющих. Как мы отметили, у сертификатов не всегда бывает срок действия.*

Скажем, компания купила партию товаров, которые законодательство не требует сертифицировать. Но руководство решило провести добровольную сертификацию партии. Это поможет скорее найти покупателей. Тогда расходы на сертификацию являются косвенными. Потраченную сумму включите в расходы единовременно.

Бухгалтерский учет

Если в сертификате (декларации) нет привязки к определенной партии товаров, то учтите затраты сразу на всю сумму. А все потому, что это расход по обычным видам деятельности. И в бухгалтерском законодательстве нет требования списывать такие расходы равномерно в течение срока сертификата или декларации. Данный вывод следует из пункта 65 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н*.

Пример 2: Бухгалтер отразил расходы, связанные с получением сертификата качества

ООО «Вега» выпускает продукцию, которую законодательство не требует сертифицировать. Однако руководство приняло решение провести добровольную сертификацию качества готовой продукции.

ООО «Вега» перечислило специализированной компании, которая оформляет сертификаты, 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.). Срок добровольного сертификата равен трем годам. Бухгалтер принял решение относить стоимость документа на налоговые расходы постепенно — в течение 36 месяцев. Ежемесячно в расходы при расчете налога на прибыль бухгалтер включит 416,67 руб. (15 000 руб.: 36 мес.).

А в бухучете он сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
— 15 000 руб. (17 700 – 2700) — отражена стоимость услуг сторонней компании, участвующей в оформлении лицензии;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— 2700 руб. — отражен входной НДС со стоимости услуг сторонней компании, участвующей в оформлении лицензии;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 2700 руб. — принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 17 700 руб. — оплачены услуги сторонней компании.

Поскольку в бухучете компания спишет расходы на сертификацию сразу же, то возникнет вычитаемая временная разница по ПБУ 18/02. Ее сумма составит 14 583,33 руб. (15 000 – 416,67). А отложенный налоговый актив — 2916,67 руб. (14 583,33 руб. ? 20%).

Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 2916,67 руб. — отражен отложенный налоговый актив.

Если же у сертификата нет срока, а в документе указана определенная партия товаров, то разниц по ПБУ 18/02 не будет.

<…>

Екатерина Постникова,

ведущий эксперт журнала «Главбух»

Журнал «Главбух»,

15, Август2013

3. Статья:Операции с готовой продукцией

<…>

Расходы на сертификацию собственной продукции.

Затраты на сертификацию в налоговом учете относятся к прочим расходам. Причем не важно, получает компания сертификат из-за требований законодательства или чтобы повысить конкурентоспособность своей продукции. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такие расходы списывают единовременно. То есть в периоде, когда компания получила сертификат (подп. 2 п. 1 ст. 264п. 7 ст. 272 НК РФ). К такому выводу впервые пришли в Минфине России (письмо от 28 марта 2014 г. № 03-03-РЗ/13719). Ранее чиновники настаивали на равномерном списании стоимости сертификата в течение всего срока его действия.*

<…>

Справочник «Отчет за 9 месяцев»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка