Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 декабря 2014 11 просмотров

Добрый вечер.Может или нет участник общества в соответствии с п.4. ст.27 федерального закона «об обществах с ограниченной ответственностью» внесенный вклад в имущество изъять или получить за это деньги, после выхода из общества?

Объекты имущества, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, могут беспрепятственно использоваться и реализовываться собственником, то есть получившей стороной, поскольку коммерческие организации являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами) (ст. 213 ГК РФ, Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996).). Пока физическое лицо является учредителем организации, оно вправе получить обратно имущество, внесенное в качестве вклада в уставной капитал, если передаст обществу его стоимость деньгами (т. е. фактически оно вправе выкупить у общества переданное в его УК имущество, при согласии самого общества), однако после того, как учредитель выходит из общества (получив от юридического лица компенсацию стоимости его доли), он может получить обратно свое имущество от организации только путем заключения с ним договора купли-продажи или дарения (при согласии общества заключить такую сделку).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как сформировать уставный капитал


При создании организации учредители должны определить первоначальный размер ее уставного капитала. Сумму уставного капитала пропишите в договоре о создании (учреждении) организации (п. 5 ст. 9 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗп. 5 ст. 11 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Требования к минимальному размеру уставного капитала организаций различных организационно-правовых форм представлены в таблице.

Оплата уставного капитала

Если создается общество с ограниченной ответственностью, то до госрегистрации организации учредители должны оплатить не менее половины уставного капитала. Оставшуюся часть внесите в течение года после госрегистрации. Договором (решением) об учреждении организации этот срок может быть сокращен. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 90 Гражданского кодекса РФ и пунктом 1 статьи 16 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Состав вкладов в уставный капитал

Вклады в уставный капитал учредители могут вносить:*

  • деньгами;
  • имуществом (основными средствами, нематериальными активами, материалами и т. д.);*
  • правами владения и пользования имуществом (например, правом аренды здания).

Это предусмотрено для акционерных обществ пунктом 2 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, а для обществ с ограниченной ответственностью – пунктом 1 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Оценка рыночной стоимости вклада

Если в качестве вклада передаются вещи или имущественные права, то их нужно оценить. Оценить и согласовать стоимость неденежных вкладов должны учредители (п. 3 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗп. 2 ст. 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).*

Сергей Разгулин,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»

«17. Коммерческие и некоммерческие организации*, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами)*, а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям (статья 48, пункт 3 статьи 213 ГК РФ).

Необходимо учитывать, что в качестве вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества могут вноситься имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. В связи с этим таким вкладом не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или "ноу-хау". Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу или товариществу в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством.

При разрешении споров по поводу имущества, возникающих между хозяйственным товариществом (хозяйственным обществом) и его учредителем (участником), следует исходить из того, что имущество в натуре, внесенное учредителем (участником) в уставный (складочный) капитал хозяйственного товарищества или хозяйственного общества, принадлежит последним на праве собственности*. Исключение составляют лишь случаи, когда в учредительных документах хозяйственного товарищества (хозяйственного общества) содержатся положения, свидетельствующие о том, что в уставный (складочный) капитал учредителем (участником) передавалось не имущество в натуре, а лишь права владения и (или) пользования соответствующим имуществом.

Условия учредительного договора хозяйственного товарищества или устава хозяйственного общества, предусматривающие право учредителя (участника) изъять внесенное им в качестве вклада имущество в натуре при выходе из состава хозяйственного товарищества или хозяйственного общества, должны признаваться недействительными*, за исключением случаев, когда такая возможность предусмотрена законом.»

3. Рекомендация:Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО

Выплата доли вышедшему участнику

Организация обязана выплатить учредителю (участнику) действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Действительную стоимость доли учредителя (участника), выбывающего из состава ООО, рассчитайте по формуле:

Действительная стоимость доли учредителя (участника) = Номинальная стоимость доли : Уставный капитал ? Чистые активы

Такой порядок расчета установлен пунктом 2 статьи 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

Ситуация: какие данные необходимо использовать для расчета действительной стоимости доли учредителя (участника)

Действительную стоимость выкупаемой доли учредителя (участника) оцените на основании рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе.

Действительная стоимость доли учредителя (участника) соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной его номинальной доле. По общему правилу при выкупе доли (при выходе участника из общества) данный показатель определяется на основании данных бухгалтерского баланса за последний отчетный период, перед тем как учредитель (участник) обратился к обществу с таким требованием (заявлением). Это следует из положений пункта 2статьи 14, пунктов 2 и 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Таким образом, из буквального толкования данных норм следует, что единственным документом, на основании которого организация должна рассчитать действительную стоимость доли учредителя (участника), является бухгалтерский баланс. Следовательно, другие способы для определения стоимости активов общества, в том числе на основании рыночной стоимости имущества, применяться не могут.

Однако следует учитывать, что бухгалтерская отчетность должна достоверно отражать финансовое положение организации (п. 6 ПБУ 4/99). При соблюдении данного правила балансовая стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости.

Выходящий участник вправе оспорить в суде размер действительной стоимости доли, рассчитанной обществом (подп. «в» п. 16 постановления пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 9 декабря 1999 г. № 90/14).

В случае возникновении спора между участником и обществом суды определяют действительную стоимость доли с учетом рыночной стоимости имущества общества. При этом данные бухгалтерского баланса используются для установления состава имущества общества (постановления Президиума ВАС РФот 7 июня 2005 г. № 15787/04от 6 сентября 2005 г. № 5261/05).

Принятые после этого постановления арбитражных судов в подавляющем большинстве основаны на указанной позиции (см., например, определения ВАС РФ от 5 марта 2010 г. № ВАС-1880/10от 22 ноября 2007 г. № 14448/07, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2010 г. № А75-5643/2009, Уральского округа от 12 мая 2010 г. № Ф09-3177/10-С4от 18 марта 2010 г. № Ф09-1603/10-С4Дальневосточного округа от 23 марта 2010 г. № 1365/2010, Поволжского округа от 12 февраля 2010 г. № А72-4275/2008от 12 февраля 2010 г. № А72-4272/2008, Центрального округа от 5 февраля 2010 г. № Ф10-6286/09от 30 марта 2009 г. № Ф10-714/09(2)Северо-Западного округа от 23 декабря 2009 г. № А26-3413/2008Северо-Кавказского округа от 11 декабря 2009 г. № А32-16337/2007Волго-Вятского округа от 28 мая 2008 г. № А28-278/2008-9/9).

В сложившейся ситуации организации придется самостоятельно решить вопрос об оценке действительной стоимости доли учредителя (участника), выкупаемой у него. Однако с учетом сложившейся арбитражной практики общество не нарушит требования законодательства, но избежит судебных споров, если оценит действительную стоимость выкупаемой доли учредителя (участника) на основе рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Статья: Уставный капитал оплачен неденежными средствами

Нередко учредители передают имущество в качестве вклада в уставный капитал новой фирмы. Каковы правила оценки такого имущества в налоговом и бухгалтерском учете передающей и получающей сторон?

Вклад в уставный капитал хозяйственного общества может производиться не только деньгами, но и ценными бумагами, другими вещами или правами, имеющими денежную оценку (п. 6 ст. 66 ГК РФ). Учредители совместно оценивают стоимость вклада. В случаях, предусмотренных законом, такая оценка подлежит независимой экспертной проверке. Однако для целей налогообложения прибыли применяются особые правила оценки вклада в уставный капитал. Они прописаны в пункте 1 статьи 277 НК РФ. Поэтому обычно налоговая стоимость внесенного в уставный капитал актива не совпадает с его оценкой, согласованной учредителями*. Посмотрим, как отражают в налоговом и бухгалтерском учете переданное имущество учредитель и организация — получатель вклада.

Оценка у вновь созданной организации

В налоговом учете новой компании поступившие от учредителя ценности квалифицируются либо как материально-производственные запасы, либо как товары или амортизируемое имущество в зависимости от назначения и стоимости. Кроме того, в качестве вклада могут быть получены ценные бумаги и имущественные права, налогообложение которых производится по особым правилам.

В подпункте 2 пункта 6 статьи 259 Налогового кодекса сказано следующее. Если полученное имущество признано основным средством, вновь созданная организация начнет амортизировать его с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация компании. Конечно, при условии, что в месяце государственной регистрации объект уже был введен в эксплуатацию. Ведь согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Таким образом, для начала амортизации основного средства необходимо, чтобы выполнялись два названных условия.

Ситуация иная, если в качестве вклада получена недвижимость и переход права собственности на нее по российскому законодательству должен быть зарегистрирован. Исходя из пункта 8 статьи 258 Налогового кодекса, основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав конкретной амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи соответствующих документов на регистрацию прав.

ПРИМЕР 2

Учредитель ООО «Полюс» в качестве вклада в уставный капитал ЗАО «Вектор» внес здание. Объект недвижимости передали в феврале 2008 года. В следующем месяце ЗАО «Вектор» было зарегистрировано, а здание — введено в эксплуатацию. Документы на регистрацию права собственности на здание передали также в марте 2008 года, что подтверждено распиской должностного лица уполномоченного органа.

ЗАО «Вектор» вправе начислять амортизацию по зданию с 1 апреля 2008 года.

Срок полезного использования амортизируемого имущества получатель определяет на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. При этом вновь созданная организация вправе уменьшить срок использования объектов, бывших в употреблении, на количество лет их эксплуатации у предыдущего собственника (п. 14 ст. 259 НК РФ). Необходимые данные можно взять из акта о приеме-передаче основного средства.

Имущество получено от физического лица или иностранной компании

Если инвестор — физическое лицо или иностранная организация, стоимость вклада у получателя формируется на основании документально подтвержденных расходов на приобретение или создание имущества учредителем (п. 1 ст. 277 НК РФ). Из этой суммы вычитается сумма амортизации или износа, начисленного при налогообложении прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. При этом стоимость имущества (имущественных прав) в налоговом учете новой организации не должна превышать его рыночную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком, действующим по законодательству государства, в котором зарегистрирован учредитель.*

Отчет оценщика, а также документы, подтверждающие расходы и сумму начисленного зарубежным учредителем износа, в обязательном порядке должны быть переведены на русский язык. Ведь государственным языком на всей территории Российской Федерации является русский язык. Основанием служит статья 68 Конституции РФ и статья 16 Закона РФ от 25.10.91 № 1807-1. Аналогичная позиция содержится также в письме Минфина России от 04.04.2005 № 03-03-01-04/1/148.

Журнал «Российский Налоговый Курьер», № 9, Май 2008

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка