Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 декабря 2014 19 просмотров

Договорные отношения существуют с взаимозависимой организацией. Сумма по договору за год не превышает 60 млн рублей. То есть сделка не признается контролируемой.Однородного (идентичного) товара на рынке не существует.Вопрос:Налоговые органы при исчислении налога на прибыль будут проверять правильность применения цен согласно пункта 10 статьи 40 НК, используя "затратный метод" расчета цен или при вступлении в силу с 01.01.2012 года Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ, дополнившего Налоговый кодекс РФ разделом V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" данный 10 пункт 40 статьи НК не применяется?Тогда каким образом налоговые органы будут контролировать применяемые цены по сделке между нашими организациями?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Что такое рыночная цена

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между не взаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена* (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

<…>

В основу налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым. При этом любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы.* Такой порядок предусмотрен пунктом 1статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Например, организация, предоставившая взаимозависимому лицу беспроцентный заем, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).

<…>

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Статья: Как налоговики проверяют цены на соответствие рыночным

Е.В. Шестакова, генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», к. ю. н.

Чтобы налоговики не пересчитали цену на товары по сделке исходя из рыночной, компании старались устанавливать цену, не отклоняющуюся от рыночной более чем на 20 процентов. Но теперь, как пояснили чиновники, действует иной порядок*.

Письмо Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-02-07/1/12360.

Когда цены по сделкам подпадают под контроль

Для целей налогообложения принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана в договоре сторонами сделки. И пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует рыночной.

Ранее налоговый орган был вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных исходя из рыночных цен, если цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклонялись в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг). Такой порядок был закреплен в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Эта норма применялась по сделкам, доходы (расходы) по которым были признаны до момента вступления в силу Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227ФЗ , то есть до 1 января 2012 года (письма Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-02-07/1/12360от 2 ноября 2012 г. № 03-01-18/8-159 ).

Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс РФ Законом № 227-ФЗ , под контроль налоговиков подпадают цены по сделкам между взаимозависимыми лицами ( ст. 105.14 Налогового кодекса РФ ).*

Правда, отметим, что сделки с плательщиками единого налога на вмененный доход будут считаться контролируемыми только с 1 января 2014 года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 4 Закона № 227-ФЗ.

Какие лица считаются взаимозависимыми

Понятие взаимозависимости содержится в статье 105.1 Налогового кодекса РФ. Итак, к взаимозависимым лицам, например, относятся:

  • организации, если одна из них прямо или косвенно участвует в деятельности другой и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • физическое лицо (организация), если такое физическое лицо прямо или косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

Контролируя цены по таким сделкам, налоговый орган использует следующую информацию:

1) сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;

2) таможенную статистику внешней торговли Российской Федерации, публикуемую или предоставляемую по запросу федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела;

3) сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации (об этом же – в письме Минфина России от 1 ноября 2011 г. № 03-02-08/113 );

4) данные информационно-ценовых агентств;

5) сведения о сделках, совершенных налогоплательщиком.

Порядок признания цен рыночными

Для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене налоговики могут использовать методы, указанные в пункте 1 статьи 105.7 Налогового кодекса РФ.*

Назовем эти методы.

1. Метод сопоставимых рыночных цен. Он считается приоритетным и заключается в том, что рыночная цена определяется на основании сопоставления цены, примененной в сделке, с учетом интервала рыночных цен. А интервал рыночных цен определяется на основе информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки. И если цена по сделке находится в пределах интервала рыночных цен, то считается, что она соответствует рыночной. При этом цена не должна отклоняться от цен идентичных сделок более чем на 25 процентов.

Но основная сложность в применении данного метода – в определении идентичных сделок.

2. Метод цены последующей реализации. При таком способе соответствие цены в сделке рыночной определяется на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим сделку, при последующей реализации (перепродаже) приобретенного товара, полученного в анализируемой сделке. Этот метод обычно применяется при перепродаже купленного товара. Основная его сложность заключается в отсутствии информации о валовой рентабельности.

3. Затратный метод. В данном случае в сделке соответствие цены рыночной определяется на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), и рыночного интервала валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках.

Такой способ в торговле может применяться, в частности:

  • при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми по отношению к продавцу;
  • при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

Обратите внимание: сложность применения данного метода состоит в том, что он связан с расчетом валовой рентабельности.

4. Метод сопоставимой рентабельности.

Он основан на анализе:

  • рентабельности продаж;
  • рентабельности затрат;
  • рентабельности коммерческих и управленческих расходов;
  • рентабельности активов;
  • иных показателей рентабельности.

5. Метод распределения прибыли. Заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.

Но отметим один очень важный момент: все перечисленные методы налоговые органы используют для определения рыночной цены по сделкам между взаимозависимыми лицами. Торговые фирмы при заключении сделок не обязаны руководствоваться этим для обоснования своей политики в области ценообразования.

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 6, ИЮНЬ 2013

3.Письмо Минфина России от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145

Вопрос: О порядке определения цен в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, а также о порядке проведения налогового контроля в отношении контролируемых и иных сделок между взаимозависимыми лицами.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение в отношении применения положений ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Статьей 105.3 Кодекса установлены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами. Положения данной статьи должны учитываться при определении соответствующей налоговой базы по отдельным налогам. Кроме того, в отдельных случаях (товарообменные операции, реализация на безвозмездной основе) налоговая база определяется в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 105.3 Кодекса. При этом если главами части второй Кодекса, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй Кодекса.

Нормы п. 1 ст. 105.3 Кодекса предусматривают применение в сделках между взаимозависимыми лицами общепринятого в мировой практике принципа "вытянутой руки" при определении цен в сделках для целей налогообложения. При этом цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Таким образом, взаимозависимые лица, устанавливая цены в сделках между собой, для целей налогообложения должны руководствоваться принципом "вытянутой руки".

Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами осуществляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - ЦА ФНС России).

По нашему мнению, исходя из совокупности норм Кодекса сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы: контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 Кодекса, и иные сделки между взаимозависимыми лицами.

В отношении контролируемых сделок на налогоплательщиков возложена обязанность по уведомлению налоговых органов о совершении таких сделок и представлению соответствующей документации при проведении ЦА ФНС России проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. В свою очередь, согласно п. 1 ст. 105.17 Кодекса проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ЦА ФНС России. При этом контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

В отношении иных сделок между взаимозависимыми лицами, не подпадающих под критерии контролируемых сделок, представление уведомления и подготовка документации, в соответствии со ст. 105.15 Кодекса, не предусмотрены. При этом, по нашему мнению, контроль соответствия цен в таких сделках может осуществляться в следующем порядке.

В случае если в ходе контрольной работы территориальным налоговым органом выявлен факт совершения сделки, которая по условиям подпадает под контролируемую, но в представленном в налоговый орган уведомлении налогоплательщиком отражены недостоверные сведения, или которая по условиям договоров не подпадает под контролируемую, но при этом по предварительной оценке сделка относится к контролируемым, территориальным налоговым органом может быть подготовлено информационное письмо в ЦА ФНС России, в котором излагаются факты, свидетельствующие о занижении сумм соответствующих налогов. Указанная информация может служить основанием для повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, с последующей проверкой полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

В случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй Кодекса исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса (в том числе при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме), контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок. При этом в целях определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, считаем возможным применять методы, установленные гл. 14.3 Кодекса.

В отношении сделок, в которых налогоплательщиками искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой, считаем необходимым устанавливать фактическую взаимозависимость лиц, в том числе в соответствии с п. 7 ст. 105.1 Кодекса, или признавать сделку контролируемой на основании положений п. 10 ст. 105.14 Кодекса.*

В иных случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках необходимо доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок, в том числе с применением методов, установленных гл. 14.3 Кодекса».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка